56
Следовательно, целесообразно собрать данные на счете 99 с помощью
открытия аналитических субсчетов:
99.1 - Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности,
99.2 - Прибыль (убыток) от прочей деятельности,
99.3 - Условный расход (доход) по налогу на прибыль,
99.4 - Постоянные налоговые обязательства (активы),
99.5 - Списание отложенных налоговых активов (обязательств),
99.6 - Доплата (переплата) по налогу на прибыль,
99.7 - Штрафы, пени, санкции государственных органов,
99.8 - Налоги на отдельные виды деятельности,
99.9 - Чистая прибыль (убыток) отчетного года.
В результате на счете 99 будет отражена чистая прибыль компании, сумма
которой завершающими записями отчетного года переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Представим это в виде
рисунка 1.
Рисунок 1
90.1 - 90.2 .1 -
90.2.2 -90.2.3 -
90.3 - 90.4
90.9
99.1
99.9
84
+
91.1 - 91.2
91.9
99.2
+ -
99.3
+ -
99.4
+ -
99.5
+ -
99.6
+ -
99.7
+ -
99.8
Формирование финансового результата организации
57
Подобное формирование суммы финансового результата предприятия
делает легче составление Отчета о финансовых результатах, позволяя детально
анализировать его элементы.
Далее проанализируем коммерческие расходы организации в части
транспортных расходов (затраты, связанные с доставкой товаров до склада ООО
«ВОГ-Урал»). Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей
учетной политике как именно будет производиться списание коммерческих
расходов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
сказано, что Расходы на продажу могут списываться полностью или частично в
дебет счета 90 «Продажи».
Итак, в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы
между проданным товаром и товаром, оставшимся на складе организации на
конец каждого месяца можно списывать частично. То есть, величину издержек,
касающихся отгруженных товаров, нужно оформлять проводкой: Дт 90 Кт 44.
Соответственно, расходы, касающиеся остатка неотгруженного товара остаются
учитываться на счете 44 "Расходы на продажу". В ООО «ВОГ-Урал»
транспортные расходы списываются ежемесячно полностью проводкой Д90 К44.
Подобное списание транспортных расходов в полном объеме означает, что они
сразу сокращают финансовый результат текущего отчетного периода.
Сравним способы списания транспортных расходов на примере одного
месяца - январь 2015 года. Выручка от реализации товаров составила 46 227 500
руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на 01.02.2015 равна
29 420 800 руб. По состоянию на 01 января остаток расходов на доставку товаров
составляет 0 руб. В течение января ООО «ВОГ-Урал» израсходовал на доставку
товаров 1 085 000 руб. Эта сумма была полностью списана 31.01.2015. Дебет 90.2
Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков» 1 085 000 руб.
– списаны транспортные расходы за февраль.
Рассчитаем сумму, которую можно списать на 90 счет в случае
применения организацией метода списания транспортных расходов с учетом
остатка непроданного товара.
58
Найдем средний процент транспортных расходов за январь 2015. Он
составляет 1,432%:
(0+1085 тыс.руб.) / (46 227,5 тыс.руб. + 29 420,8 тыс.руб.) *100 = 1,4342%
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не проданных
товаров на конец месяца равна: 29 420 800 руб. * 1,4342% = 421 953,1 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в
себестоимость продаж в январе, составляет: 0 руб. + 1 085 000 руб. – 421 953,1
руб. = 663 046,9 руб.
Из представленных расчетов видно, что транспортные расходы на
нереализованный остаток товаров в сумме 421 953,1 руб. не включаются в
себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, и тем самым
увеличивают финансовый результат.
Подведем итоги главы 3. Предложенные методы оптимизации
бухгалтерского учета финансовых результатов дают экономический эффект при
их использовании.
Так при использовании нелинейных методов при начислении
амортизации на примере одного из основных средств финансовый результат в
2015 году мог быть выше на несколько процентов (в зависимости от способа
начисления амортизации нелинейным методом) от суммы амортизации при
линейном методе начисления.
Расходы на приобретение комплектующих для панелей с образцами
керамической плитки могли быть капитализированы в стоимости внеоборотных
активов в текущем отчетном периоде и привели бы к увеличению текущей
прибыли в финансовой отчетности.
Смена в учетной политике применяемого метода учета транспортных
расходов с полного списания в Дебет счета 90 на частичное (за минусом
транспортных расходов на нереализованный остаток товаров) при полном
сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи
позволяет увеличить прибыль ООО «ВОГ-Урал».
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современной экономике важнейшим из показателей эффективности
деятельности любой организации, в том числе, занимающейся оптовой
торговлей, является финансовый результат. Он как итог деловой активности
предприятия показывает эффективность проводимой политики организации,
конкурентоспособность деятельности. Основополагающей задачей, при этом,
является экономический анализ финансовых результатов предприятия. Он
помогает найти пути улучшения финансовых показателей деятельности фирмы,
а по итогам способствует принятию экономически продуманных решений.
Кроме того, анализ финансовых показателей (прибыли или убытка) деятельности
предприятия, проведенный по данным отчета о финансовых результатах, дает
возможность для выявления наиболее целесообразных способов использования
ресурсов организации. Отчет о финансовых результатах, как составная часть
бухгалтерской отчетности, позволяет определить величину и источники
формирования финансового результата на основе произведенных расходов.
В данном исследовании в первой главе были рассмотрены теоретические
вопросы, связанные с раскрытием экономической сущности финансового
результата, рассмотрены понятия прибыли и рентабельности. По результатам
первой главы сделаны следующие выводы. Анализ результатов деятельности
предприятия на основе Отчета о финансовых результатах– это важная
составляющая анализа финансового состояния организации. Прибыль при этом
является результатом эффективной работы, а убыток — следствием плохой. В
процессе анализа литературы мы представили в данной работе различные
классификации прибыли. Наиболее распространенным определением сущности
и содержания финансового результата является комплексное определение его
как разность доходов и расходов в разрезе различных видов деятельности
предприятия. Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной
деятельности, показываемый в денежной форме. Он выражается увеличением
либо уменьшением стоимости собственного капитала предприятия, которая
60
образовалась в процессе хозяйственной деятельности за отчетный период,
другими словами, это обобщающий показатель анализа и оценки эффективной
или неэффективной деятельности организации на всех этапах её
функционирования. Также мы доказали, что показатели рентабельности – это
элементы, которые отражают факторную среду формирования прибыли, поэтому
они обязательны при проведении финансового анализа предприятия.
Вторая глава посвящена анализу организации бухгалтерского учета
финансовых результатов в ООО «ВОГ-Урал». Для анализа результатов были
взяты данные бухгалтерской отчетности за три года - 2013, 2014, 2015. Чтобы
представить экономическую характеристику организации, были проведены
горизонтальный и вертикальный агрегированные анализы баланса. Общая
величина активов предприятия на конец 2015 года по сравнению с концом 2013
года уменьшилась на 17,5%. Сопоставление дебиторской и кредиторской
задолженности показывает, что на протяжении трех лет у предприятия
кредиторская задолженность серьезно выше дебиторской. Активы предприятия
с 2013 по 2015 годы формировались практически только из Оборотных активов,
их доля в сравнении с Внеоборотными на конец анализируемого периода
составляет 99,53% от всех Активов. Большая часть доли лежит в строке
Дебиторская задолженность. В Пассивах с отрицательной стороны отметили, что
доля собственного капитала в валюте баланса крайне низкая: 6,82% в 2013,
10,40% в 2015, однако мы видим её увеличение на 3,59%, что является
положительной тенденцией. Доля собственного капитала увеличилась за счет
незначительного увеличения доли нераспределенной прибыли, что оцениваем
положительно. Обобщая данные виды анализа, можно сказать, что предприятию
необходимо принять меры к увеличению оборотных активов, что будет
способствовать мобилизации активов и ускорению оборачиваемости средств
компании; необходимо продолжать принимать меры по взысканию дебиторской
задолженности за отгруженный товар.
Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов является
наиболее распространенным методом анализа, потому что можно определить,
61
какой показатель оказал существенное влияние на формирование чистой
прибыли, и выявить абсолютное и относительное изменения статей отчета за
анализируемый период. Данный анализ мы провели по следующей схеме:
сначала анализ финансовых показателей (финансовая устойчивость и
ликвидность), далее анализ прибыли, затем анализ рентабельности.
Анализ финансовой устойчивости и ликвидности показал, что
предприятие на конец анализируемого периода совершенно неустойчиво в
финансовом отношении. Практически по всем показателям коэффициенты не
вписываются в рекомендованные нормы. Предприятие находится на высоком
уровне финансовой зависимости. Это возникло в связи с серьезным
уменьшением денежных средств организации из-за большой суммы дебиторской
задолженности. Т.е. у предприятия опасная ситуация, либо оно предоставляет
своим клиентам большие отсрочки платежей, либо отгружает товар
непроверенным клиентам.
Анализ финансовых результатов по данным Отчета о финансовых
результатах проводился по принципу дедукции, что позволило исследовать их
формирование. Анализ удельного веса, темпа роста, темпа прироста прибыли
показал, что в 2015году по сравнению с 2013 величина прибыли до
налогообложения уменьшилась на 40,9% за счет уменьшения суммы прибыли от
продаж на 27,7% и от прочей деятельности на 3,2%. При этом, удельный вес
прибыли от продаж в прибыли до налогообложения увеличился на 31,5%, а это
свидетельствует о некотором улучшении качества прибыли до налогообложения.
Анализ основных источников формирования прибыли до
налогообложения (прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности)
показал, что в 2015 году по сравнению с 2013 величина прибыли от продаж
уменьшилась на 27,7% за счет снижения выручки от продаж на 18%. Это
произошло при уменьшении себестоимости продаж на 22% и при увеличении
коммерческих расходов на 8,5%. Удельный вес прибыли от продаж в выручке от
продаж уменьшился на 0,2%, это говорит о снижении эффективности текущей
деятельности ООО «ВОГ-Урал». Также это является следствием невыполнения
62
условия оптимизации прибыли от продаж, т.к. темп роста полной себестоимости
реализованной продукции выше темпа роста выручки от продаж.
Анализ прибыли от прочей деятельности в разрезе формирующих ее
доходов и расходов показал, что на конец анализируемого периода величина этой
прибыли уменьшилась на 3,2% за счет увеличения расходов по ней. В составе
доходов от прочей деятельности произошло увеличение удельного веса прочих
доходов на 59%, в составе расходов, связанных с прочей деятельностью,
увеличился удельный вес прочих расходов на 4,7%
Анализ чистой прибыли в разрезе составляющих её элементов (прибыль
до налогообложения, отложенные налоговые активы и налоговые обязательства,
текущий налог на прибыль) показал, что на конец 2015 года величина чистой
прибыли снизилась на 32,8% за счет уменьшения прибыли до налогообложения
на 40,9% и снижении суммы текущего налога на прибыль на 15,1%.
Подводя итог анализа финансовых результатов ООО «ВОГ-Урал» по
данным отчета можно констатировать уменьшение всех ее финансовых
результатов на конец анализируемого периода по сравнению с его началом, что
является негативным моментом, и свидетельствует о неэффективной финансово-
хозяйственной деятельности исследуемой организации.
В системе показателей эффективности деятельности предприятий важное
место отводится рентабельности. Она представляет собой такое использование
средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами,
но и получает прибыль. В работе мы провели расчеты валовой рентабельности,
рассчитали показатели рентабельности активов, капитала, продаж и
фондорентабельность. По данным показателям прослеживается тенденция их
увеличения в 2014 году и уменьшения в 2015. В целом, можно сказать, что
финансовая ситуация ухудшилась по многим показателям.
В связи с этим, в третьей главе были предложены мероприятия по
оптимизации бухгалтерского учета финансовых результатов с целью их
повышения. Были предложены оптимальные способы расчета амортизации
основных средств, оценки товарно-материальных ценностей, рассмотрены
63
возможности создания резервов за счет отнесения на финансовые результаты.
Мы рассмотрели реализацию принципа соответствия при учете доходов и
расходов организации. Представленные конкретные примеры (начисление
амортизации на тележку гидравлическую, расходы на приобретение
комплектующих для панелей с образцами керамической плитки, учет
транспортных расходов) по оптимизации могут дать экономический эффект.
Таким образом, мы выполнили поставленные перед нами цель и задачи,
подтвердили нашу гипотезу, что при внедрении в деятельность компании
предложенных мероприятий возрастёт экономический эффект.
Итак, в зависимости от того, какой способ ведения бухгалтерского учета
и отражения финансовых результатов в отчетном периоде выберут руководитель
компании и главный бухгалтер, будет формироваться значение финансового
результата. То есть руководство предприятия в зависимости от своих целей
может влиять на итоговую сумму финансового результата, отражаемого в
бухгалтерской отчетности.
64
1 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 06.12.2011
2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) Утверждено приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №434н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012
г. №55н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012
г. №55н)
2 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
7. Анущенкова, К. А. Финансово-экономический анализ: учеб. -практ.
пособие / К. А. Анущенкова. - М.: Дашков и К, 2012. - 404 с.
8. Атаулов Р. Р. Взаимосвязь качества продукции и финансового результата
деятельности // Азимут научных исследований: экономика и управление. -
2013. - № 4. - С. 9-11.
9. Бабалыкова, И. А. Современное назначение отчета о финансовых
результатах и особенности его внешнего и внутреннего анализа // Научный
журнал КубГАУ. - 2014. - № 101 (07).
10. Богатая, И. Н. Исследование современных тенденций развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Бухгалтерский
учет в издательстве и полиграфии. - 2013. - № 5. - С.2-16.
11. Вагазова, Г. Р. Сущность финансовых результатов деятельности
предприятия / Г. Р. Вагазова, Е. С. Лукьянова // Молодой ученый. - 2015. - №11.3.
- С. 13-15.
65
12. Великая, Е. Г. Индикаторы оценки эффективности организации/Е. Г.
Великая, В. В. Чурко // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 2. С. 57-61.
13. Великая, Е. Г. Стратегический потенциал и рентабельность организации /
Е. Г. Великая, В. В. Чурко // Вектор науки Тольяттинского государственного
университета. Серия: Экономика и управление. - 2014. - № 2 (17). - С. 7-9.
14. Галиахметова, А. М. Корпоративные финансы: учебное пособие / А. М.
Галиахметова // Институт экономики, управления и права. - Казань: Познание,
2014. - 62 с.
15. Дружиловская, Т. Ю. Как формировать отчет о финансовых результатах //
Бухгалтерский учет. - 2013. - № 4. - С. 96.
16. Егорова, Е. И. Анализ и оценка финансового состояния предприятия / Е. И.
Егорова, С. В. Гаврилова // Достижения вузовской науки. - 2014.-№ 9. - С. 180-
184.
17. Ельникова, И. А. Концептуальные методы определения прибыли как
элемент бухгалтерского учета и учета использования финансовых результатов
предприятия // Молодой ученый. - 2017. - №12. - С. 276-281.
18. Ефимов, О. Н. Формирование финансовых результатов на предприятии /
О. Н. Ефимов, А. А. Константинова // Экономические науки. - 2015. - № 30-1.
19. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для
принятия экономических решений: учеб / О. В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2014. -
348с.
20. Журкина, Т. А. Анализ финансовых результатов деятельности
предприятия / Т. А. Журкина, В. П. Коротеев // Российское
предпринимательство. - 2015. - Том 16. - № 18. - с. 3023-3028.
21. Иванова, А. С. Методика проведения анализа финансовых результатов
деятельности организации на основании данных отчета о финансовых
результатах // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд.
- 2015. - № 37-2. - С. 37-43.
22. Кириллова, С. С. Резервы роста прибыли в условиях инновационного
развития предприятия / С. С. Кириллова, И. А. Ельникова // Сборник научных