36
Таким образом, в 2015году по сравнению с 2013 величина прибыли до
налогообложения уменьшилась 40,9% (т.е. на 2 974 тыс.руб.) за счет уменьшения
суммы прибыли от продаж на 2 874 тыс. руб., что составило 27,7%, и уменьшения
суммы прибыли от прочей деятельности на 100 тыс. руб., (на 3,2%). При этом,
можно отметить, что удельный вес прибыли от продаж в прибыли до
налогообложения увеличился на 31,5%, а это свидетельствует о некотором
улучшении качества прибыли до налогообложения. Увеличение удельного веса
прибыли от продаж в прибыли до налогообложения является следствием
увеличения темпа роста прибыли от продаж (равно 72,3%) от темпа роста
прибыли до налогообложения (равно 59,1%).
Далее проведем анализ основных источников формирования прибыли
до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности.
Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и
динамики по основным элементам, которые её формируют. Для анализа
структуры за 100% возьмём выручку от продаж как наибольший положительный
показатель. Результаты анализа в таблице 9 (сумма выражена в тыс.руб,
удельный вес в %, темп роста в %).
Таблица 9
Анализ прибыли от продаж
Показатель
2013
2014
2015
Сумма
Удель-
ный вес
Сумма
Удель-
ный вес
Сумма
Удель-
ный вес
1.Выручка от
продаж
750 046
100
703 102
100
614 733
100
2.Себестоимость
продаж
639 492
85,3
582 300
82,8
498 511
81,1
3.Управленчес-
кие расходы
0
-
0
-
0
-
4.Коммерческие
расходы
100 197
13,4
111 210
15,8
108 739
17,7
5.Прибыль от
продаж
10 357
1,4
9 592
1,4
7 483
1,2
37
Продолжение таблицы 9
Показатель
Изменение 2013-2015
Темп
роста
Темп
прироста
Сумма
Удельный вес
1.Выручка от продаж
-135 313
0
82
-18
2.Себестоимость продаж
-140 981
-4,2
78
-22
3.Управленческие расходы
0
-
-
4.Коммерческие расходы
8 542
4,3
108,5
8,5
5.Прибыль от продаж
-2 874
-0,2
72,3
-27,7
Таким образом, в 2015 году по сравнению с 2013 величина прибыли от
продаж уменьшилась на 27,7% (что составило 2 874 тыс. руб.) за счет
уменьшения выручки от продаж на 18%, т.е. на 135 313 тыс. руб. Это произошло
при уменьшении себестоимости продаж на 22%, т.е. на 140 981 тыс. руб., и при
увеличении коммерческих расходов на 8,5% (8 542 тыс. руб.), при этом
управленческие расходы остались прежними, равными нулю.
Далее отметим, что удельный вес прибыли от продаж в выручке от
продаж уменьшился на 0,2%, это может говорить о снижении эффективности
текущей деятельности ООО «ВОГ-Урал». Также это является следствием
невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж, т.к. темп роста полной
себестоимости реализованной продукции выше темпа роста выручки от продаж.
Проверим, выполняется ли условие оптимизации прибыли от продаж: ТРврн >
ТРсп, где ТРврн — темп роста выручки от продаж = 82%; ТРсп — темп роста
полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости
продаж, управленческих и коммерческих расходов) = =((498511+0+108739)
/(639492+0+100197)) *100 = 82,1%. Как видим, условие оптимизации прибыли от
продаж не выполняется (ТРврн 82%, а ТРсп 82,1%).
Проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе
формирующих ее доходов и расходов. В процессе анализа рассмотрим её
объем, состав, структуру и динамику. Расчеты отражены в таблице 10 (сумма
выражена в тыс.руб, удельный вес - в %, темп роста - в %).
38
Таблица 10
Анализ прибыли от прочей деятельности
Показатель
2013
2014
2015
Сумма
Удель-
ный
вес
Сумма
Удель-
ный
вес
Сумма
Удель-
ный
вес
1.Доходы от прочей
деятельности, всего, в
т.ч.:
543
100
5705
100
11275
100
1.1.Проценты к
получению
333
61,3
201
3,5
266
2,4
1.2.Доходы от участия
в других организ-х
0
-
0
-
0
-
1.3.Прочие доходы
210
38,7
5504
96,5
11009
97,6
2.Расходы, связанные
с прочей деятель-
ностью, всего, в т.ч:
3620
100
7609
100
14452
100
2.1. Проценты к
уплате
171
4,7
0
0
0
0
2.2. Прочие расходы
3449
95,3
7609
100
14452
100
3. Прибыль (убыток)
от прочей деятель-
ности (стр.1-стр. 2)
-3077
-
-1904
-
-3177
-
Продолжение таблицы 10
Показатель
Изменение
Темп
роста
Темп
прироста
Сумма
Удельный
вес
1. Доходы от прочей
деятельности, всего, в т.ч.:
10732
-
2 076,40
1 976,40
1.1. Проценты к получению
-67
-59
79,9
-20,1
1.2. Доходы от участия в
других организациях
0
-
-
-
1.3. Прочие доходы
10799
59
5 242,40
5 142,40
2. Расходы, по прочей
деятельности, всего, в т.ч.:
10832
-
399,2
299,2
2.1. Проценты к уплате
-171
-4,7
0
-100
2.2. Прочие расходы
11003
4,7
419
319
3. Прибыль (убыток) от
прочей деятельности (стр. 1 -
стр. 2)
-100
-
103,2
3,2
Таким образом, на конец анализируемого периода величина прибыли от
прочей деятельности уменьшилась на 3,2%, что составило 100 тыс. руб. Это
случилось за счет увеличения расходов, связанных с прочей деятельностью, на
299,2%, т.е. на 10 832 тыс. руб., при этом произошло повышение доходов от
прочей деятельности на 1 976,45% (т.е. на 10 732 тыс. руб.). Далее отметим, что
39
увеличение общей суммы доходов от прочей деятельности на 1 976,4% (10 732
тыс. руб.) обусловлено ростом прочих доходов на 5 142,4% (10 799 тыс. руб.).
Повышение общей суммы расходов от прочей деятельности на 299,2% (на 10 832
тыс. руб.) связано с ростом прочих расходов на 319% (на 11 003 тыс. руб.), при
этом произошло снижение процентов к уплате на 171 тыс. руб., что составляет
100%. В составе доходов от прочей деятельности увеличился удельный вес
прочих доходов на 59%, и снизился удельный вес процентов к получению, что
обусловлено опережающими темпами роста прочих доходов (5 242,4%) по
отношению к темпу роста процентов к получению (79,9%).
В составе расходов, связанных с прочей деятельностью, увеличился
удельный вес прочих расходов на 4,7% и снизился удельный вес процентов к
уплате на 4,7%. Это явилось следствием превышения темпа роста прочих
расходов (равного 419%) над темпом роста процентов к уплате (равно 0%).
Проведем анализ чистой прибыли в разрезе составляющих её
элементов: прибыли до налогообложения, отложенных налоговых активов,
отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль (таблица 11,
где сумма выражена в тыс.руб, удельный вес в %, темп роста в %).
Таблица 11
Анализ чистой прибыли
Показатель
2013
2014
2015
Сумма
Удель-
ный вес
Сумма
Удель-
ный вес
Сумма
Удель-
ный вес
1.Прибыль до
налогообложения
7280
185,6
7688
144,8
4306
163,5
2.Отложенные
налоговые
активы
0
-
5
0,1
10
0,4
3.Отложенные
налоговые
обязательства
0
-
0
-
0
-
4.Текущий налог
на прибыль
1977
50,4
2384
44,9
1679
63,7
5.Прочее
1381
35,2
0
-
3
0,1
6.Чистая
прибыль(убыток)
(стр.1+стр.2-стр.
3- стр.4-стр.5)
3922
100
5309
100
2629
100
40
Продолжение таблицы 11
Показатель
Изменение
Темп
роста
Темп
прироста
Сумма
Удельный вес
1.Прибыль до
налогообложения
-2974
-22,1
59,1
-40,9
2.Отложенные налоговые
активы
10
0,2
-
-
3.Отложенные налоговые
обязательства
-
-
-
-
4.Текущий налог на прибыль
-298
13,3
84,9
-15,1
5.Прочее
-1378
-35,1
0,2
-99,8
6.Чистая прибыль (убыток)
-1288
-
67,2
-32,8
Таким образом, на конец 2015 года величина чистой прибыли снизилась
на 1 288 тыс. руб. (32,8%) за счет уменьшения прибыли до налогообложения на
2 974 тыс. руб. (40,9%) и снижении суммы текущего налога на прибыль на 298
тыс. руб. (15,1%) и прочих обязательств на 1 378 тыс.руб (99,8%).
Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при
помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные
показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в
рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются
в процентах или в виде коэффициентов. Валовая рентабельность – показатель
финансового анализа, отражающий эффективность, прибыльность деятельности
предприятия. Коэффициент рентабельности валовой прибыли отражает: сколько
рублей валовой прибыли приходится на 1 руб. выручки от продаж продукции,
рассчитывается так: Коэф.РВП = Валовая прибыль/Выручка от продаж =
(Выручка от продаж – Себестоимость) /Выручка от продаж. Формула расчета
валовой рентабельности по Форме 2: стр.2100 / стр.2110.
Таблица 12
Расчет валовой рентабельности
Показатель
Код показателя
в Форме № 2
2013
2014
2015
Выручка
2110
750 046
703 102
614 733
Себестоимость продаж
2120
-639 492
-582 300
-498 511
Валовая прибыль (убыток)
2100
110 554
120 802
116 222
Валовая рентабельность
-
14,74
17,18
18,91
Как видим из таблицы 12, значение валовой рентабельности
положительно и находится в диапазоне от 14,74% до 18,91%, что показывает
41
устойчивость и эффективность функционирования производственных фондов.
Наблюдается тенденция увеличения валовой рентабельности, её рост показывает
увеличение производственной эффективности, т.е. снижение себестоимости
продукции.
Рентабельность является результирующим показателем эффективности
деятельности любой компании, в общем виде коэффициенты
рентабельности рассчитываются таким образом:
Рентабельность = Прибыль (чистая, балансовая) / производственный показатель
Рентабельность активов = Чистая прибыль / Средняя валюта баланса *100
Рентабельность внеоборотных активов = Чистая прибыль / средняя величина
внеоборотных активов*100
Рентабельность оборотных активов = Чистая прибыль / средняя величина
оборотных активов*100.
Расчет коэффициентов представлен в таблице 13.
Таблица 13
Показатели рентабельности активов
Финансовый коэффициент
2013
2014
2015
абсолютный
прирост
результаты
Рентабельность активов
0,87
1,25
0,66
-0,21
Рентабельность внеоборотных
активов
108,28
180
130,9
6
22,68
Рентабельность оборотных активов
0,87
1,25
0,68
-0,19
Как видно из расчетов, в 2014 году показатель увеличивается, а на конец
2015 уменьшается и становится меньше, чем в 2013 году. Рост показателя
Рентабельность активов в 2014 году связан с увеличением чистой прибыли
организации и, возможно, с ростом тарифов на товары и уменьшением расходов
предприятия. Уменьшение этого показателя с 0,87 в 2013 году до 0,66 в 2015 году
говорит об неэффективности использования имущества предприятия и связано с
уменьшением чистой прибыли организации. Рентабельность оборотных и
внеоборотных активов также выросла в 2014 году и снизилась в 2015. Не смотря
на увеличение рентабельности внеоборотных активов, общая рентабельность
активов очень низкая.
42
Далее проведем анализ рентабельности капитала.
Таблица 14
Показатели рентабельности капитала
Наименование финансового
коэффициента
2013
2014
2015
абсолютный
прирост
результаты
Рентабельность собственного
капитала
12,71
15,84
7,01
-5,71
Рентабельность заемного
капитала
0,93
1,35
0,75
-0,18
Рентабельность собственного капитала - показатель наличия прибыли на
вложенный собственниками капитал. В ООО «ВОГ-Урал» этот показатель
уменьшился с 12,71 до 7,01, что показывает отрицательную динамику движения
прибыли. Рентабельность заемного капитала отражает величину прибыли,
приходящейся на каждый рубль заемных средств. В нашем случае
рентабельность заемного капитала также уменьшилась (с 0,93 в 2013 до 0,75 в
2015 году). Таким образом, растет собственный капитал, снижается заемный
капитал, падает оборачиваемость активов. Собственнику невыгодно вкладывать
деньги в предприятие.
Проанализируем Фондорентабельность, которая рассчитывается как
Прибыль от продаж / Средняя сумма основных средств*100.
Таблица 15
Фондорентабельность
Финансовый
коэффициент
2013
2014
2015
абсолютный
прирост
Фондорентабельность
319,36
438,09
797,76
478,4
Фондорентабельность показывает размер прибыли, приходящейся на
единицу стоимости основных производственных средств предприятия. Рост этого
показателя на 478,4% характеризует эффективное использование основных
фондов в ООО «ВОГ-Урал».
Рассмотрим Рентабельность продаж, которая рассчитывается как:
Рентабельность продаж = прибыль от продажи / выручка *100
Рентабельность продаж по чистой прибыли = Чистая прибыль / выручка *100
43
Таблица 16
Рентабельность продаж
Наименование финансового
коэффициента
2013
2014
2015
абсолютный
прирост
Рентабельность продаж
1,38
1,36
1,22
-0,16
Рентабельность продаж по чистой прибыли
0,52
0,76
0,43
-0,1
Из таблицы видно, что у рентабельности продаж также тенденция к
снижению на 0,16 пунктов. Выручка ООО «ВОГ-Урал» уменьшается, затраты
увеличиваются. Возможные причины этого: снижение цен, увеличение норм
затрат, изменение структуры ассортимента продаж. Руководству необходимо
провести анализ ценообразования, системы контроля затрат, ассортиментной
политики. Поскольку рентабельность продаж имеет тенденцию к понижению, то
это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке,
так как говорит о сокращении спроса на продукцию.
Подведем итог второй главы. Мы провели анализ финансовых
результатов ООО «ВОГ-Урал» на основании данных Бухгалтерского баланса и
Отчета о финансовых результатах за 2013, 2014, 2015 годы. На основе
проведенного анализа мы увидели, что финансовая ситуация ухудшилась по
многим показателям. В целом можно сделать выводы, свидетельствующие о
проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением
финансами в ООО «ВОГ-Урал». Управлению финансами на предприятии
отводится слишком малая роль. Не разработана система внутренних отчетов. По
существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы
и генерального директора организации. Поэтому необходимо организовать
службу управления финансами и провести ряд оптимизирующих мероприятий
по улучшению финансового состояния, в частности разработать предложения по
оптимизации бухгалтерского учета финансовых результатов.
44
3. Совершенствование учета и анализа финансовых результатов
организации
3.1. Основные мероприятия, направленные на оптимизацию
бухгалтерского учета финансовых результатов
Учет финансовых результатов предприятия и распределение полученной
прибыли – наиболее важные вопросы бухгалтерского учета. Цель
бухгалтерского учета – полное и достоверное отражение в отчетности
предприятия финансовых результатов за отчетный период. В современном
бухучете методология и его организация периодически происходят изменения.
Предприятие может позволить себе расширить способы отражения
хозяйственных операций и ведение организации бухгалтерского учета,
разработав именно для своей компании учетную политику, соответствующую
законодательству и определив в ней способы начисления амортизации,
себестоимости продаж и работ. Другими словами, существуют общие принципы
ведения бухгалтерского учета, а организации, основываясь на сути своей
деятельности, разрабатывают механизм их выполнения.
Проанализировав методы ведения бухгалтерского учета с позиции
формирования суммы финансовых результатов бухгалтерской отчетности, мы
считаем возможным разделить их на две группы: существуют методы, которые
увеличивают финансовый результат, и которые его могут уменьшить. В связи с
этим, в процессе разработки своей учетной политики главный бухгалтер и
руководитель должны четко разделять составляющие способы и методы ведения
бухгалтерского учета по уровню влияния их на формирование суммы фи-
нансового результата в бухгалтерской отчетности.
1. Способы начисления амортизации основных средств:
линейный способ
способ уменьшаемого остатка
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
45
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг)
2. Способы оценки товарно-материальных ценностей:
По средней себестоимости
По себестоимости единицы запасов
По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
3. Способы разграничения затрат по времени их осуществления:
На счета учета затрат па продажу
На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
На счет 97 «Расходы будущих периодов»
4. Способы группировки затрат на продажу:
Способ формирования полной себестоимости
Способ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»
5. Способы создания оценочных резервов:
Отнесение на счет 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей»
Отнесение на счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги»
Отнесение на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервы не создаются.
Рассмотрим представленные способы подробнее с целью выбора таких
сочетаний компонентов, которые дают возможность сформировать в
бухгалтерской отчетности максимальную или минимальную величину
финансового результата за отчетный период.
1. Способы начисления амортизации основных средств.
Для амортизируемых объектов особое значение имеет способ списания
их стоимости. Существуют такие способы: линейный, уменьшаемого остатка,
списания цены по количеству лет полезного использования и списание