24
предприятия – нормативы затрат времени, нормативы удельных расходов
сырья и материалов и т.д. Данная система показателей дополняется
различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом
по стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов
и т.д.
Использование всех представляющих интерес показателей,
формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на
каждом предприятии целенаправленную систему информационного
обеспечения, ориентированную на принятие не только стратегических
решений, но и на эффективное текущее и оперативное управление
формированием и использованием прибыли.
Безусловно, методика и последовательность анализа прибыли
определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Однако можно
отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту
построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия.
Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о финансовых
результатах за отчетный и предыдущий годы, а также показатели бизнес-плана
на отчетный год, определить изменение величины общей бухгалтерской
прибыли предприятия (совокупной прибыли).
Таблица 1
Примерный формат таблицы для анализа финансовых результатов
№
п/п
Показат
ель
За
аналогичный
период
предыдущего
года
За отчетный
период
Отклонение
Темп роста,
%
Tыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Tыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Tыс.
руб.
Удельны
й вес, %
A
B
1
2
3
4
5
6
7
1.
ст.7 =
ст.3/ст.1 *
100%
Итого:
100%
100%
100%
25
Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения
объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения
в разрезе основных источников её формирования, которыми являются прибыль
(убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо
прочих доходов и расходов.
По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы
прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников её
формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей
деятельности.
Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется
её структурой, то целесообразно обратить особое внимание на изменение
удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его
снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об
ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж
является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности
предприятия и считается его главным источником средств.[21]
Поэтому желательно следующее соотношение темпа роста прибыли от
продаж (ТР
ПР
) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТР
ПДН
):
ТР
ПР
>= ТР
ПДН
Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой
удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум
не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по
меньшей мере не ухудшается.
В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина)
совокупной прибыли предприятия за анализируемый период, её динамика и
структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и
продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период,
сравниваются с аналогичными показателями бизнес-плана, предыдущего
периода, предприятий, выпускающих однородную продукцию.
Наряду с этим в процессе проведения анализа дается обобщающая
оценка рентабельности активов и продаж. Информационной базой анализа
26
финансовых результатов выступают баланс и отчет о финансовых результатах,
учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план,
информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по
возможности).
2. Как уже известно, прибыль может быть получена предприятием в
различных видах. Следовательно следующим шагом будет анализ структуры
прибыли, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль
предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего
имущества и имущественных прав и т.п.
Далее анализируются основные источники формирования прибыли
(убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль
(убыток) от прочей деятельности – в отдельности.
Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения её объема,
состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих
её формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж,
управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры
за 100% берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный
показатель.
По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на
отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из
элементов, определяющих её формирование.
Далее проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от
продаж:
ТР
ВРН
> ТР
СП
где, ТР
ВРН
- темп роста выручки (нетто) от продаж;
ТР
СП
- темп роста полной себестоимости реализованной продукции
(суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).
Данное соотношение темпов роста ведет к снижению удельного веса
полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж и, соответственно, к
повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации.
27
В случае невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж выявляются
причины его невыполнения.[25]
Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе
формирующих её доходов и расходов. В ходе анализа изучаются её объем,
состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов,
связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности.
По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения
суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и
отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей
деятельности.
Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих её
элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения,
отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и
текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются её объем, состав,
структура и динамика.
По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы
чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих её элементов.[25]
3. Далее, надо рассчитать показатели рентабельности активов, продаж,
капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли:
3.1. Рентабельность продаж по валовой прибыли, %: Rвп = ВП / РП * 100
3.2. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %:Rпп = ПП / РП *
100
3.3. Рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж, %: Rчпп =
ЧПП / РП * 100
3.4. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %: Rнп =
НП / Аср.г. * 100
3.5. Рентабельность активов по чистой прибыли от обычной
деятельности, %: Rчп = ЧП / Аср.г. * 100
где,
ВП - Валовая прибыль;
РП - Выручка (нетто);
28
ПП - Прибыль (убыток) от продаж;
ЧПП - Чистая прибыль;
НП - Прибыль (убыток) до налогообложения;
Аср.г. - Стоимость активов в среднегодовом исчислении.
4. Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на
изменение прибыли, например на величину прибыли от продаж влияют цены
на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость,
система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости
реализованной продукции, изменение величины коммерческих и
управленческих расходов.
5. Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов
роста нормы и массы прибыли предприятия.[25]
Рассмотрев теоретические аспекты учета и анализа финансовых
результатов, в следующей главе рассмотрим организацию учета финансовых
результатов организации.
29
2 Бухгалтерский учёт финансовых результатов в СПК имени
Фурманова
2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК имени
Фурманова
СПК имени Фурманова учреждено в соответствии с Гражданским
кодексом РФ. Предприятие является юридическим лицом, имеет в
хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную
ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. СПК имени Фурманова имеет
самостоятельный баланс. Основной целью СПК имени Фурманова является
хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для
удовлетворения экономических интересов собственников.
Предметом деятельности СПК имени Фурманова является производство,
переработка, сбыт сельскохозяйственной продукции.
СПК имени Фурманова действует на основании устава, правил
внутреннего трудового распорядка, действующих законодательных и иных
нормативных актов.
СПК имени Фурманова
- в установленном порядке открывать банковские счета на территории
России и за се пределами;
- создавать представительства и филиалы;
- иметь в собственности, покупать, продавать, закладывать имущество и
земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой
фонд, в установленном законодательством порядке;
- вкладывать средства резервного фонда в банковские и другие
кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество;
- привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и
30
авансы членам колхоза;
- осуществлять внешнеэкономическую деятельность.
Предприятие осуществляет следующие виды экономической
деятельности:
- выращивание зерновых и зернобобовых культур;
- выращивание картофеля;
- выращивание масличных культур и их семян;
- выращивание кормовых культур и их семян;
- выращивание овощей, их семян и рассады;
- разведение свиней;
- предоставление услуг по выращиванию сельскохозяйственной
продукции;
- производство мяса;
- производство муки;
Право предприятия осуществлять деятельность, на занятие которой
необходимо получение специального разрешения (лицензии), возникает с
момента получения такого специального разрешения (лицензии) или в
указанный в нем срок и прекращается по истечении срока его действия, если
иное не установлено законодательством.
Учет имущества и обязательств хозяйственных операций ведется в
соответствии с планом счетов. Основанием для записи в реестрах
бухгалтерского учета являются первичные документы унифицированной
формы утверждённой постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. №
88. В случае отсутствия бланков, применяются бланки произвольной формы.
В связи с применением ЕСХН НДС не выделяется, при приобретении
включается в стоимость приобретенных материалов и основных средств, т.е.
включаются в состав расходов, уменьшая этим полученные доходы.
Для бухгалтерского и налогового учета применяется единый метод
начисления амортизации (линейный ПБУ 6/01).
Материальные ценности (сырьё, материалы, топливо, ГСМ) отражаются
по средней фактической себестоимости, и учитывается на счете 10. Списание
31
производится по средней себестоимости ПБУ 5/01 приказ МФ России от
9.06.2001г.№ 4. Этот метод списания, как для бухгалтерского, так и для
налогового учета. Учет незавершенного производства учитывается по
плановой себестоимости в течение года с доведением её в конце года до
фактической себестоимости.
Списание общехозяйственных, общепроизводственных расходов и
вспомогательного производства распределяется в конце года на основное
производства пропорционально стоимости сырья, материалов, приобретённых
ГСМ, запасных частей отпущенных в производство, для бухгалтерского и
налогового учета. Расходы будущих периодов относятся на затраты
производства в том периоде в котором они образованы. Калькуляционным
периодом определения финансовых результатов является конец отчетного
периода.
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяются по
мере отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов,
независимо от поступления выручки (метод отгрузки). Чистая прибыль
распределяется согласно порядку определенному в учредительных документах.
Затраты на ремонт основных средств списывается непосредственно на
себестоимость продукции по фактическим затратам, как для бухгалтерского
так и для налогового учета.
Для целей налогообложения при применении ЕСХН от выручки объектом
налогообложения является выручка. Для определения налогооблагаемой базы
необходимо вести книгу доходов и расходов на основании первичных
документов бухгалтерского учета. Расходы на ремонт учитываются в сумме
фактически оплаченных затрат.
2.2 Учёт финансовых результатов от продажи продукции
В утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283
Программе реформирования бухгалтерского учета была предусмотрена
разработка нового Плана счетов бухгалтерского учета, что и послужило
32
основой для выхода приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н «06
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
должны отражаться в соответствии с требованиями Положений по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденных соответственно приказами Минфина
России от 06.05.1999 №32н и №33н. [10.11]
Исходя из приведенных выше основных требований, установленных в п.
79—83 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, и определяется порядок определения
финансовых результатов от операций по осуществлению продаж, других
поступлений и расходов, не связанных с доходами и расходами от обычных
видов деятельности организации.[5]
Рассмотрим сначала вопрос о формировании прибыли (убытка) от
продаж или операций по доходам и расходам, связанных непосредственно с
обычными видами деятельности, являющимися не чем иным, как выручкой и
себестоимостью от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, информация о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации,
а также о финансовом результате по ним содержится на счете 90 «Продажи»,
на котором, в частности, отражается:
выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам
собственного производства; работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям
(приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-
разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-
экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи;
33
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих
активов по договору аренды (когда это является предметом
деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т.п.[12]
Аналогичное определено в п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99.
Исходя из п. 3 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ) и п. 3 ПБУ 9/99 к доходам и расходам от обычных видов
деятельности не относятся следующие операции, связанные с:
обращением российской или иностранной валюты (за исключением
целей нумизматики);
передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передачей имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов];
передачей имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками;