44
В налоговом учете при выборе налогоплательщиками метода начисления
применяется аналогичный порядок признания доходов и расходов (ст. 271 и
272 НК РФ). Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав) признается день их отгрузки (передачи).
При кассовом методе доходы признаются по мере поступления средств
на расчетные счета в банках или в кассу, а также поступления иного
имущества, а расходы — после их фактической оплаты. Кассовый метод могут
применять организации, удовлетворяющие условиям, изложенным в ст. 273 НК
РФ.
По статье «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»
указывается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и
оказания услуг, являющаяся доходом от обычных видов деятельности.
Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности,
устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент
учетной политики.
В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручкой могут признаваться и иные
поступления в организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов, участие в уставных капиталах других
организаций. Если же предметом деятельности такие виды деятельности не
признаются, то данные поступления относятся к прочим доходам.
В налоговом учете полученные от сдачи имущества в аренду и от
участия в уставных капиталах других организаций доходы и лицензионные
платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности для целей
налогового учета признаются внереализационными доходами и учитываются
отдельно от выручки (ст. 250 НК РФ).[2]
Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99,
в соответствии с которым в состав выручки включаются все поступления,
связанные с продажей товаров, работ, услуг, в том числе суммовые разницы,
поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма
доходов отражается за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.
45
По данной строке отражается общая сумма доходов, полученных
организацией от обычных видов деятельности. Это кредитовый оборот по
субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов
субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные
пошлины» счета 90.
В СПК имени Фурманова выручка в 2015 году составила 38276 тыс. руб.,
что несколько меньше, чем в 2014 году.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
показываются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле,
относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано
с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных
средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,
осуществляемых в виде амортизационных отчислений и др.
В бухгалтерском учете СПК имени Фурманова данные о сумме затрат,
принимаемых в качестве расходов текущего периода, отражаются по дебету
счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») в
корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция».
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между
фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая
себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения
прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а
если ниже - то вычитается из него.
Так как СПК имени Фурманова в учетной политике избрала метод
формирования себестоимости исходя из всех фактически осуществленных
затрат, то сумма управленческих расходов в составе затрат основного
производства отражается тоже по данной строке.
46
В этой же строке отражаются расходы, осуществление которых связано с
предоставлением имущества в аренду, прав на пользование объектами
интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других
организаций, если в соответствии с учетной политикой организация признает
данную деятельность основной. Однако в налоговом учете расходы,
осуществление которых связано с предоставлением имущества в аренду, прав
на пользование объектами интеллектуальной собственности и с участием в
уставных капиталах других организаций признаются внереализационными
расходами (ст. 265 НК РФ).
По статье «Коммерческие расходы» организации, занятые
производством продукции отражают затраты, связанные с её сбытом. К ним
относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-
разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим
организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие
аналогичные расходы.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы можно списывать
на себестоимость двумя способами:
- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном
периоде.
В налоговом учете расходы, отражаемые в строках Коммерческие
расходы и Управленческие расходы относятся к косвенным расходам, которые
в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и
реализации отчетного периода (п. 1 ст. 318 НК РФ). Нормируемые расходы (на
добровольное страхование работников и имущества, на подготовку и
переподготовку кадров, представительские и рекламные расходы) для целей
налогообложения прибыли учитываются в пределах установленных в НК РФ
норм.
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
47
видам деятельности. Если учетной политикой организации предусмотрено
такое единовременное признание управленческих расходов в составе расходов
текущего периода, и оценка незавершенного производства и готовой
продукции осуществляется по прямым статьям затрат, то данная строка
заполняется. В бухгалтерском учете сумма таких затрат отражена по дебету
счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 26
«Общехозяйственные расходы».
Если же организация списывает общехозяйственные расходы в дебет
счета 20 «Основное производство», то в этом случае данные расходы следует
указать по строке Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Отчета о финансовых результатах.
В налоговом учете затраты, отраженные на счете 25, 26 и 29 в состав
прямых расходов также включаться не будут, а будут отнесены к косвенным
расходам, которые в полном объеме относятся на уменьшение налоговой базы
отчетного периода. Необходимым условием для этого является учет доходов и
расходов организацией по методу начисления (ст. 318 НК РФ).
СПК имени Фурманова управленческие расходы отражает в составе
себестоимости продукции.
Состав прочих доходов и расходов определены в п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11
ПБУ 10/99.
По строке «Доходы от участия в других организациях» показывается
сумма причитающихся (начисленных) организации на основании решения
участников (учредителей) дивидендов, доходов по акциям, в размере,
указанном в протоколе, и учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
По строке «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся
согласно договорам процентов по облигациям, депозитам, государственным
ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств
организации, за использование кредитной организацией денежных средств,
находящихся на счете организации в этой кредитной организации (кредит
соответствующего субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
48
В строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, подлежащие
уплате организацией на основании договоров (проценты по облигациям,
акциям, за предоставление организации кредитов, займов).
В показатели строк «Прочие доходы» и «Прочие расходы» включаются
все иные прочие доходы и расходы, не отраженные в предыдущих строках.
Развернуто должны быть отражены:
- сумма выручки от реализации ценных бумаг и стоимость их
приобретения, а также расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг
(оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг);
- сумма выручки от реализации иностранной валюты и стоимость её
приобретения;
-сумма выручки от реализации основных средств и иных активов и
остаточная стоимость реализуемых объектов.
По строке «Прочие расходы» также отражаются расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы, связанные с
аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением
производства, не давшего продукции.
В налоговом учете расходы на оплату услуг банков отражаются в составе
внереализационных расходов.
Прочие доходы и расходы, учтенные с бухгалтерском учете, для целей
налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам (статьи
250 и 265 НК РФ), за исключением доходов и расходов от продажи основных
средств и налогов. Доходы, полученные от продажи основных средств, и
расходы, связанные с их реализацией, для целей налогового учета относятся
соответственно к доходам и расходам от реализации. Суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством РФ порядке, включаются в
состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым
получены решения суда об их взыскании;
- поступления (выплаты) в возмещение причиненных убытков;
- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
49
- суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской
задолженности), по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном
порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и
других доходов и расходов.
В составе прочих доходов СПК имени Фурманова значительную часть
составляю полученные от государства субсидии.
В связи с принятием ПБУ 18/02 в отчет о финансовых результатах
внесены статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые
обязательства».
По статье «Текущий налог на прибыль» показывают причитающийся к
уплате в бюджет налог на прибыль, который рассчитывают в соответствии с
налоговым законодательством Российской Федерации, а также задолженность
перед государственными внебюджетными фондами.
СПК имени Фурманова плательщиком налога на прибыль не является.
Последней в отчете о финансовых результатах является статья «Чистая
прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»,
показывающая сумму прибыли, которая может быть направлена на нужды
развития организации.
По итогам отчетного периода СПК имени Фурманова получила чистую
прибыль в размере 14618 тыс. руб. Учитывая обороты организации, эта сумма
достаточно высока, однако она во многом образована за счет государственных
субсидий.
50
3 Анализ финансовых результатов и рентабельности СПК
имени Фурманова
3.1 Анализ финансовых результатов предприятия
Анализ финансовых результатов предприятия включает в качестве
обязательных элементов:
- во-первых, оценку изменений по каждому показателю за
анализируемый период, т.е. «горизонтальный анализ» показателей;
- во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменение их
структуры, т.е. «вертикальный анализ» показателей;
- в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных
периодов, т.е. «трендовый анализ»;
- в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей
прибыли и их количественная оценка.
Основными задачами анализа финансовых результатов предприятия
являются:
- анализ и оценка уровня и динамики её показателей;
- факторный анализ прибыли от продажи продукции;
- анализ финансовых результатов от прочей деятельности;
- анализ и оценка использования чистой прибыли;
- оценка качества показателей прибыли;
- анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока
денежных средств;
- анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.[38]
В связи с поставленными задачами перед анализом прибыли
предприятия ставятся следующие цели:
- систематический контроль за выполнением планов реализации
продукции и получение прибыли;
51
- определение влияния объективных и субъективных факторов на
прибыль;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
- оценка работы предприятия по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации при анализе прибыли и
рентабельности служат данные по счетам бухгалтерского учета (счет 90
«Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки»,
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», финансовой
отчетности («Отчет о финансовых результатах»), соответствующие таблицы
бизнес-плана предприятия.
Распределение прибыли является составной и неразрывной частью
общей системы распределительных отношений и самой главной наравне с
распределением дохода физических лиц.
Конкретные формы и методы распределения прибыли постоянно
видоизменяются и развиваются с ростом общественного производства и с
изменением задач, стоящих перед экономикой. Каждый этап во
взаимоотношениях между бюджетом и предприятием по поводу распределения
прибыли порождал новые формы и методы этого распределения.
Прибыль распределяется между государством, собственниками
предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в
значительной мере воздействуют на продуктивность деятельности предприятия
как позитивно, так и негативно.
Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли
строятся на основе налогообложения прибыли. Законодательно распределение
прибыли регулируется в той её части, которая поступает в бюджеты разных
уровней в виде налогов и других обязательных платежей.
Существенным в российском законодательстве является то, что налогом
на прибыль облагается не та прибыль, которая отрицает результаты
финансово-хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской
отчетности. Рассмотрим схему распределения и использования прибыли.
52
Исходной базой для исчисления налогооблагаемой прибыли является
валовая прибыль, как алгебраическая сумма прибыли от реализации продукции
(работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества и доходов от сальдо
доходов и расходов от вне реализационных операций. Далее валовая прибыль
корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, сумм
перерасхода по лимитируемым статьям затрат, размеру между суммой выручки
от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при
реализации продукции по ценам ниже себестоимости), списанных на убытие
недостач.[38]
Таким образом, прибыль подлежащая налогообложению заметно
отличается от фактического финансового результата хозяйственной
деятельности, она представляет собой разность между валовой прибылью и
суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от да
левого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на
прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое
периодически меняется.
Таблица 2
Показатели финансовых результатов предприятия
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Изменение
Темп роста, %
2013
2014
2015
2015
к
2013
2015
к
2014
2015 к
2013
2015 к
2014
Выручка
48435
41812
38276
-10159
-3536
79,0
91,5
Себестоимость продаж
44621
41579
30947
-13674
-10632
69,4
74,4
Валовая прибыль
(убыток)
3814
233
7329
3515
7096
192,2
3145,5
Прибыль (убыток) от
продаж
3814
233
7329
3515
7096
192,2
3145,5
Проценты к уплате
3799
3752
3347
-452
-405
88,1
89,2
Прочие доходы
7221
9630
16603
9382
6973
229,9
172,4
Прочие расходы
622
3266
5967
5345
2701
959,3
182,7
Прибыль (убыток) до
налогообложения
6614
2845
14618
8004
11773
221,0
513,8
Прочее
-8
0
0
8
0
0,0
-
Чистая прибыль (убыток)
6606
2845
14618
8012
11773
221,3
513,8
При анализе финансовых результатов СПК имени Фурманова можно
53
отметить, что выручка кооператива в 2015 году составила 38276 тыс. руб., что
на 3536 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году и на 10159 тыс. руб. меньше, чем в
2013 году. За два года выручка СПК имени Фурманова упала на 21,0%.
Себестоимость продаж составила 30947 тыс. руб., что на 10632 тыс. руб.
меньше, чем в 2014 году и на 13674 тыс. руб. меньше, чем в 2013 году.
Себестоимость продаж снижалась быстрее выручки, ее снижение составило
30,6%.
Рисунок 2 - Показатели финансовых результатов СПК имени
Фурманова в 2013-2015 годах, тыс. руб.
Прибыль от продаж СПК имени Фурманова в 2015 году составила 7329
тыс. руб., что на 7096 тыс. руб. больше, чем в 2014 году и на 3515 тыс. руб.,
чем в 2013 году. Прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2013 годом
выросла на 92,2%. Основная часть прибыли была получена за счет продаж
подсолнечника. У СПК имени Фурманова имеются достаточно значительные
заемные средства, причем как долгосрочные, так и краткосрочные. Суммы
процентов уплаченных по ним в 2013-2015 годах довольно значительны.
Однако наблюдается снижение сумм уплаченных процентов.