4
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей характеристикой экономической деятельности организаций
является финансовый результат. Финансовый результат завершает цикл
деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией
продукции, выполнением работ и оказанием услуг и служит своего рода
показателем значимости хозяйствующего субъекта.
Финансовый результат деятельности предприятия позволяет оценить, в
какой степени реализованы экономические интересы предприятия, его
рентабельность, конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве
с партнерами в финансовом и производственном отношении. Положительный
финансовый результат (прибыль) создает финансовую основу
жизнедеятельности предприятия, выступает источником финансовых ресурсов,
и имущества предприятия, необходим для удовлетворения потребностей
учредителей и работников, выполнения обязательств перед бюджетом,
банками, инвесторами.
Прибыль как показатель, характеризующий финансовый результат
деятельности предприятия, является вместе с тем конечной целью и движущим
мотивом предпринимательской деятельности. Поэтому задача увеличения
финансового результата, выраженного в виде прибыли, является одной из
приоритетных для любого предприятия. Высокие значения данного показателя
способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия,
повышению его деловой активности в производственной и финансовой сфере.
Достижению главной цели – получение прибыли, способствует
правильная постановка ведения бухгалтерского учета и контроля финансовых
результатов в организации. Анализ финансовых результатов позволяет выявить
уязвимые места предприятия, требующие особого внимания, и разработать
мероприятия по их устранению.
Основным источником информации для оценки эффективности
хозяйственной деятельности коммерческой организации и анализа тенденций
5
формирования показателей финансовых результатов служит бухгалтерская
финансовая отчетность, и прежде всего Отчет о финансовых результатах.
Данный Отчет относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он
дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности
организации за отчетный период и входит в состав годовой отчетности.
Фактические отчетные данные используются при анализе финансово-
хозяйственной деятельности организации, выявлении факторов, оказывающих
влияние на формирование прибыли и внутренних резервов для повышения
эффективности работы, а также они необходимы для разработки текущих и
перспективных планов.
Из выше изложенного можно сделать вывод об актуальности выбранной
темы исследования.
Предметом исследования является учет и анализ финансовых
результатов деятельности организации.
Объект исследования – ООО «Технокомплекс».
Цель работы – исследовать теоретические и практические аспекты учета
и анализа финансовых результатов деятельности организации, разработать
рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых
результатов на примере ООО «Технокомплекс».
Из данной цели вытекает необходимость выполнения следующих задач:
1) исследовать теоретические аспекты учета и анализа финансовых
результатов деятельности организации;
2) дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования и действующей системы бухгалтерского учета финансовых
результатов;
3) провести анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
организации;
4) провести факторный анализ рентабельности выпуска продукции ООО
«Технокомплекс»;
5) разработать рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
6
финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия;
6) произвести расчет экономического эффекта от предложенных
мероприятий.
Источниками информации для выполнения работы послужили:
нормативно-правовые акты, учебные пособия, периодические издания,
учебники, научные статьи и монографии, электронные ресурсы по исследуемой
тематике, а также данные синтетического и аналитического учета,
бухгалтерской финансовой отчетности по выбранной организации за 2014- 2016
годы.
При выполнении работы были использованы общенаучные и
специальные методы: экономико-математический, системного анализа и
системного подхода, метод сравнения и сопоставления, приемы систематизации
и обобщения теоретического и практического материала.
7
Глава 1. Правовые и экономические аспекты бухгалтерского
учета и анализа финансовых результатов деятельности
экономического субъекта
1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат – это выраженный в денежной форме
экономический итог хозяйственной деятельности предприятия; прирост или
уменьшение стоимости собственного капитала организации в процессе ее
финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который
выражается в форме общей прибыли или убытка.
Для любого предприятия получение финансового результата означает
завершение цикла деятельности, связанной с производством и реализацией
продукции, выполнением работ и оказанием услуг или получение результатов
от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции,
работ или услуг.
Для государства конечным финансовым результатом деятельности
коммерческого предприятия являются поступления в бюджет в виде налога с
полученной прибыли. Для собственника, инвестора конечный финансовый
результат представляет собой часть прибыли, которую они могут получить
после уплаты налога на прибыль.
1
Результаты деятельности очень важны для самого экономического
субъекта и зависят от различных внешних и внутренних факторов, а также от
того, насколько быстро и точно организация может выявить негативное
влияние и противостоять ему.
Конечный финансовый результат может быть выражен прибылью или
убытком. Он слагается из финансовых результатов от текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, уменьшенных на сумму расходов
по ним.
1
Керимов, В.В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Дашков и К», 2008. – С.594.
8
Прибыль (убыток) от текущей деятельности организация получает от
реализации продукции, работ, услуг, т.е. это та часть финансового результата,
которая непосредственно связана с деятельностью, ради которой организация
была создана. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности отражает
разницу между притоком и оттоком денежных средств по тем операциям,
которые не связанны с реализацией продукции, работ и услуг данного
предприятия (с учетом процентов за пользование кредитами). Доход от
инвестиционной деятельности представляет собой часть прибыли от
финансовых вложений предприятия (паи, акции, облигации и другие ценные
бумаги).
Финансовый результат, который может быть выражен в виде прибыли
или убытка, является основным показателем финансово-хозяйственной
деятельности организации, и определяется как разница между полученными
доходами и произведенными расходами.
2
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», под доходами
организации понимают увеличение ее экономических выгод в связи с
поступлением денежных средств, оборотных и внеоборотных активов, и (или)
выполнением обязательств, которые приводят к увеличению капитала
(исключением является инвестирование собственников через уставный
капитал).
Под расходами организации, в соответствии с требованиями ПБУ 10/99
«Расходы организации», понимают уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения
и направления деятельности организации подразделяют на доходы от обычных
2
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: теория и практика. –
М.:ИНФРА-М, 2016. – С.288.
9
видов деятельности и на прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. У организаций, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору
аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью.
В бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении следующих
условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате
конкретной операции;
- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на
продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
3
Если же в отношении денежных средств или иных активов, полученных
организацией в оплату, не будет исполнено хотя бы одно из названных
условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская
задолженность.
Другой составляющей доходов организации, помимо доходов по
обычным видам деятельности, являются прочие доходы. Прочие доходы
организации – это поступления:
- связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов
3
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник – М.:ИНФРА-М, 2013. – С.481.
10
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- в виде процентов, полученных за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных
договоров;
- в виде активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- в возмещение причиненных организации убытков;
- сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
- в виде положительных курсовых разниц по операциям с иностранной
валютой и прочие доходы организации.
4
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности организации подразделяют на
расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности, как правило, связаны с
изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с
выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам
деятельности принимаются организацией к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и
иной форме или величине кредиторской задолженности.
Кроме расходов по обычным видам деятельности организации в своей
деятельности несут прочие расходы, которые связаны:
4
Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2014. – С.263.
11
- с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации;
- с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- с участием в уставных капиталах других организаций;
- с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров;
- с процентами, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- с отчислениями в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервами,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
- со штрафами и неустойками за нарушение условий хозяйственных
договоров;
- с возмещением причиненных организацией убытков;
- с суммами дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- с отрицательными курсовыми разницами по операциям с иностранной
валютой и прочими расходами.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы
организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском
12
учете организации.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации
в результате конкретной операции (в том случае, когда организация передала
актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
5
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
признается дебиторская задолженность.
В бухгалтерском учете, с целью формирования финансовых результатов
деятельности организации используются следующие счета:
- 90 «Продажи» – данный счет предназначен для учета доходов и
расходов от обычных видов деятельности;
- 91 «Прочие доходы и расходы» – данный счет используется при учете
доходов и расходов от прочих операций;
- 99 «Прибыли и убытки» – данный счет необходим для формирования
конечного финансового результата деятельности организации;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – данный счет
используется для отражения в учете нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка отчетного года.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации
(предоставление услуг, реализация товаров и выполнение работ), а также для
определения финансового результата по ним. На данном счете учитывают
выручку от продажи товаров, работ и услуг по договорам поставок, купли-
5
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.390.
13
продажи, а также по поступившим заказам.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета первого порядка, а
именно: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на
добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.9
«Прибыль / убыток от продаж».
6
Основные корреспонденции счетов по счету 90 «Продажи», которые
могут быть отражены в бухгалтерском учете организации, представлены в
ПРИЛОЖЕНИИ А.
Помимо доходов и расходов по обычным видам деятельности у
организации в процессе деятельности возникают прочие доходы и расходы. Для
отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с прочими доходами и
расходами, Планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета
первого порядка, а именно: 91.1«Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9
«Сальдо прочих доходов и расходов».
Основные корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и
расходы», которые могут быть отражены в бухгалтерском учете организации,
представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Б.
У организации могут возникнуть доходы (расходы), которые являются,
как следствие возникновения чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. Такие
доходы (расходы) относят к чрезвычайным доходам (расходам), и учитывают
непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». К чрезвычайным доходам
можно, например, отнести:
- выплату страхового возмещения по страховому случаю;
- стоимость имущества, полученного от списания непригодных к
использованию активов, которые пострадали от стихийного бедствия.
К чрезвычайным расходам обычно относят потери предприятия,
понесенные в результате таких обстоятельств.
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник – М.:ИНФРА-М, 2013. – С.490.