54
снижается, а по оказанию услуг, наоборот, этот показатель растет.
Общая рентабельность продаж по ООО «Технокомплекс» составила:
- в 2014 году – 17, 65 % – (3 743 / 21 206 *100) %;
- в 2015 году – 19,44 % – (5 206 / 26 784 * 100) %;
- в 2016 году – 20,68 % – (6 237 / 30 162 * 100) %,.
Следовательно, общая рентабельность продаж ООО «Технокомплекс» в
2015 году увеличилась, по сравнению с предыдущим годом на 1,79 %.
В 2016 году этот показатель увеличился на 1,24 %. В целом,
рентабельность продаж за анализируемый период 2014-2016 гг. выросла с
17,65% до 20,68 %, или на 3,03 %. Такая динамика изменения данного
показателя подтверждает эффективность деятельности организации и
свидетельствует о положительной тенденции развития бизнеса.
Поиск путей повышения рентабельности и оценки факторов ее
обуславливающих предполагает применение факторного анализа.
Проведем анализ влияния факторов на рентабельность продаж за 2016
год (отчетный период) по сравнению с 2015 годом (базисный период).
Для расчета влияния изменения цены и себестоимости воспользуемся
методом цепных подстановок и применим следующие формулы:
Ф
1
= ∆ВР = (ВР
1
– С
0
) / ВР
1
– (ВР
0
– С
0
) / ВР
0
, (1)
Ф
2
= ∆С = (ВР
1
– С
1
) / ВР
1
– (ВР
1
– С
0
) / ВР
1
(2)
где ∆ВР – изменение выручки (первый фактор),
ВР
0
, ВР
1
– выручка в базисном периоде и отчетном периоде,
∆С – изменение себестоимости,
С
0
, С
1
– себестоимость в базисном периоде,
Ф
1
, Ф
2
– факторы (изменения цены и себестоимости).
При проведении факторного анализа будем использовать данные отчета
о финансовых результатах, которые представим в виде аналитической таблицы
(Таблица 11).
55
Таблица 11
Расчет рентабельности объема продаж ООО «Технокомплекс»
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Отклоне-
ния
1. Выручка от продаж (объем продаж),
всего, тыс. руб.
26 784
30 162
+ 3 378
2. Себестоимость продаж, всего (включая
коммерческие расходы), тыс. руб.
21 578
23 925
+ 2 347
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
5 206
6 237
+ 1 031
4. Рентабельность продаж
(стр.3 : стр.1 х 100), %
19,44
20,68
+ 1,24
Расчет влияния факторов:
1) Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от
продаж (Ф
1
):
- (30 162 – 21 578) / 30 162 = + 28,46 %;
- (26 784 – 21 578) / 26 784 = + 19,44%.
Влияние данного фактора составит: + 28,46 % – 19,44 % = + 9,02 %.
Значит, в результате роста выручки на 3 378 тыс. руб. рентабельность
продаж увеличилась на 9,02 %.
2) Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения
себестоимости (Ф
2
):
- (30 162 – 23 925) / 30 162 = + 20,68 %;
- (30 162 – 21 578) / 30 162 = + 28,46 %.
Влияние данного фактора составит: + 20,68 % –28,46 % = –7,78 %.
Значит, в результате увеличения себестоимости на 2 347 тыс. руб.
рентабельность продаж снизилась на 7,78 %.
3) Общее влияние двух факторов составит:
- Ф
1
+ Ф
2
= + 9,02 % –7,78 % = + 1,24 %.
Факторный анализ рентабельности продаж исследуемой организации
показал, что в 2016 году рентабельности продаж выросла на 1,24 % и составила
20,68 %. На изменение рентабельности продаж оказали влияние: выручка от
продаж и себестоимость продаж.
56
Увеличение за счет роста выручки от продаж на 3 378 тыс. руб.
способствовало роста рентабельности продаж на 9,02 %. Увеличение
себестоимости продаж на 2 347 тыс. руб. способствовало снижению
рентабельности продаж на 7,78 %.
Таким образом, показатели рентабельности более полно, чем прибыль,
характеризуют результаты хозяйственной деятельности организации. Для
расчета показателей рентабельности в числителе формулы могут
использоваться различные показатели прибыли (балансовой, прибыли от
продаж, чистой прибыли), в знаменателе формулы берутся ресурсы
(инвестиции), имущество (активы), себестоимость продаж.
Анализ рентабельности продаж по видам деятельности показал, что
более рентабельной в ООО «Технокомплекс» является деятельность по
оказанию услуг. По торговой деятельности у данной организации наблюдается
снижение рентабельности продаж. Рентабельность продаж можно наращивать
путем повышения цен или снижения затрат. Поиск путей повышения
рентабельности и оценки факторов ее обуславливающих предполагает
применение факторного анализа.
Факторный анализ рентабельности продаж исследуемой организации
показал, что на изменение рентабельности продаж оказали влияние: рост
выручки от продаж и себестоимости продаж.
Увеличение выручки от продаж на 3 378 тыс. руб. способствовало росту
рентабельности продаж на 9,02 %. Рост себестоимости продаж на 2 347 тыс.
руб. привел к снижению рентабельности продаж на 7,78 %. Общая
рентабельность продаж ООО «Технокомплекс» за анализируемый период 2014-
2016 гг. выросла с 17,65 % до 20,68 %, или на 3,03 %.
Такая динамика показателей подтверждает эффективность деятельности
организации и свидетельствует о положительной тенденции развития бизнеса.
57
Глава 3. Экономическое обоснование мероприятий и прогноз
основных показателей
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых
результатов предприятия
Проведенное исследование постановки и ведения бухгалтерского учета в
ООО «Технокомплекс», действующей системы учета финансовых результатов,
анализа показателей прибыли и рентабельности показало необходимость
разработки предложений по совершенствованию учета на данном предприятии,
а также улучшению финансовых результатов его деятельности.
Предлагаются следующие мероприятия, направленные на
совершенствование учета и улучшение финансовых результатов.
1. Формирование оптимальной учетной политики, содержащей
положения методик учета всех разделов, которые важны и существенны для
оценки информации заинтересованными пользователями.
Учетная политика оказывает влияние на все возможные выгоды,
которые организация может получить от ведения бухгалтерского учета,
определяет мнение пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых
результатах деятельности, рентабельности, платежеспособности и тому
подобных характеристиках положения дел в организации. Поэтому
методологические решения в области учетной политики организации должны
приниматься исходя из информационных потребностей пользователей
бухгалтерской отчетности. При этом, конечно, должны учитываться все ее
составляющие: методическая, техническая, организационная.
В частности, предлагается разработать и утвердить в качестве элементов
учетной политики ООО «Технокомплекс» формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская отчетность служит
средством оперативного контроля со стороны руководящего звена за
деятельностью предприятия. Ее предназначение – своевременно
информировать руководство о возможных диспропорциях, ведущих к
58
ухудшению показателей деятельности предприятия. При проектировании форм
бухгалтерской внутренней отчетности нужно исходить из следующих
критериев: специфика деятельности и удобство для пользователей –
руководящий состав организации.
Например, в пределах выбранной темы исследования предлагается
разработать форму отчета о прибылях и убытках (условное название). Главное
отличие данной формы от отчета о финансовых результатах бухгалтерской
финансовой отчетности будет заключаться в способах группировки
информации, степени ее детализации (может содержать более подробные
показатели в разрезе видов деятельности, реализуемых товаров, работ, услуг;
прочих доходов и расходов). Численные значения показателей разработанной
формы Отчета могут быть представлены не только за отчетный период и за
аналогичный период предыдущего года, но также в сравнении с
запланированными показателями, получать информацию не только об
основных показателях деятельности, но и об их изменениях. Сумма отклонений
будет сигнализировать об успешности продаж, правильности управления
себестоимостью, способствовать выявлению факторов, влияющих на
финансовые результаты. Кроме того, в предлагаемой форме можно
предусмотреть показатели рентабельности, например, рентабельность продаж,
рентабельность реализованной продукции, что очень важно для оценки
эффективности деятельности предприятия. Конечно каждое предприятие,
разрабатывая внутреннюю отчетность, ориентируется на потребности в
информации своих заинтересованных пользователей. При этом сохраняется
целевое назначение внутренней отчетности заключающееся в предоставлении
заинтересованным лицам – руководству предприятия в удобной и понятной
форме информации, необходимой для принятия управленческих решений,
контроля и оценки результатов деятельности, чтобы управлять предприятием с
наибольшей степенью эффективности. Улучшения, достигнутые в управлении в
результате использования информации, называют ценностью информации.
Использование предлагаемой формы отчетности в учетной практике
59
организации очень важно, с точки зрения качества, полноты и полезности
информации для принятия пользователями обоснованных экономических
решений, что, несомненно, положительно скажется на финансовых результатах
деятельности организации.
2. Внедрение в учетную практику ООО «Технокомплекс» элементов
управленческого учета.
Управленческий учет является информационной базой всех функций
управления, у него есть актуальные пользователи – менеджмент организации,
информационные запросы которых более конкретны, чем информационные
потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности. С помощью
управленческого учета решаются такие задачи как: управление затратами,
продажами, дебиторской задолженностью, ресурсами предприятия.
Постановка управленческого учета это длительный и сложный процесс.
Поскольку составными частями управленческого учета являются учет затрат,
показатели деятельности, управленческие отчеты, предлагается, на этапе
постановки управленческого учета в организации, в первую очередь,
выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов
деятельности и формирования управленческих отчетов. Учет финансовых
результатов неразрывно связан с учетом затрат и калькулированием
себестоимости продукции (работ, услуг), что в свою очередь является объектом
управленческого учета. Так как методика учета затрат и калькулирования
себестоимости оказывают непосредственное влияние на формирование
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и подсчет результатов
(прибыли или убытка от реализации товаров, работ, услуг), необходимо,
прежде всего, определиться с методикой их учета и закрепить это в
разработанной учетной политике для целей управленческого учета. Это будет
начальным этапом постановки управленческого учета в организации. Затем, по
мере развития бизнеса, можно будет внедрить другие элементы
управленческого учета, такие как система бюджетирования, учет по центрам
ответственности.
60
Кроме того, на основе информации управленческого учета
осуществляют операционный (внутренний) анализ, который позволяет более
точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, выявить
зависимость финансового результата производственно-коммерческой
деятельности от изменения издержек, цен, объема продаж, выработать
рекомендации по увеличению прибыльности текущей деятельности
организации.
Для руководства организации информация управленческого учета и
внутренней управленческой отчетности служит областью принятия
управленческих решений. Правильно принятые управленческие решения
должны принести организации дополнительные экономические выгоды
(положительные финансовые результаты).
3. Разработка соответствующего регламента работы с дебиторами и
кредиторами ООО «Технокомплекс».
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса организации. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним. Поскольку, фактически единственным средством для погашения всех
видов кредиторской задолженности в ООО «Технокомплекс» является выручка
от продаж, поступления денежных средств от покупателей определяют
возможности предприятия по погашению долгов кредиторам.
С целью снижения степени риска невозврата денег должниками ООО
«Технокомплекс» предлагается следующий регламент работы с дебиторами,
включающий обязательные процедуры:
- учет расчетов с дебиторами (порядок ее оценки отражения в
бухгалтерской отчетности, либо по стоимости образованного резерва сомни
тельных долгов, либо по стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского
учета – без образования резерва сомнительных долгов);
- анализ и ранжирование дебиторской задолженности (по дате
возникновения, по сумме и другим условиям);
61
- усиление внутреннего контроля за состоянием расчетов с дебиторами и
оценка реального состояния дебиторской задолженности (вероятности
безнадежных долгов);
- анализ и прогнозирование поступления денежных средств на счета
организации;
- разработка мер по скорейшему взысканию долгов и уменьшению
дебиторов-неплательщиков.
Необходимо также четко отслеживать сроки погашения дебиторской
задолженности, вести ежедневный мониторинг состояния дебиторской
задолженности и проверку платежной дисциплины, осуществлять
претензионную работу с просроченной дебиторской задолженностью,
установить на предприятии лимит на дебиторскую задолженность, при
превышении которого должно прекращаться предоставление услуг дебитору.
Для снижения риска возникновения просроченной дебиторской
задолженности, предлагается при заключении договоров предусмотреть
соответствующие санкции в виде пеней и штрафов за несоблюдение сроков
оплаты, а также возможность полной предоплаты. Полная предоплата дает
возможность возместить все затраты и получить ожидаемую сумму прибыли от
продаж.
Поскольку погашение задолженности кредиторам в организации зависят
от своевременного поступления денежных средств от дебиторов, необходимо
одновременно отслеживать движение и реальное состоянии как дебиторской,
так и кредиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности,
предполагает изучение ее состава по данным бухгалтерского учета, оценку ее
динамики, установление времени ее возникновения, длительности.
Практическая реализация предложенного регламента работы с
дебиторами и кредиторами ООО «Технокомплекс» возможна при наличии
информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской
задолженности. Поставщиком такой информации в организации может быть
только бухгалтерский учет (финансовый и управленческий). Только на основе
62
своевременной, достоверной, объективной и полной информации принимаются
правильные решения, способные принести дополнительную прибыль, что
является основной целью деятельности любого коммерческого предприятия.
4. Разработка маркетинговой программы с целью усиления
конкурентных позиций ООО «Технокомплекс» на рынке и улучшения
финансовых показателей деятельности.
Как было сказано выше, финансовые результаты деятельности любой
организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень
рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие. Поэтому поиск
резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в
любой сфере бизнеса. Вместе с тем, в условиях высокой конкуренции на рынке
товаров и услуг, часто на первый план перед предприятиями выходит проблема
не роста прибыли, а ее сохранения в заданных параметрах.
Реализация предложенной рекомендации предполагает поиск новых
рынков сбыта, расширение ассортимента товаров и услуг. Этапы разработки
программы маркетинга включают сбор и систематизацию информации о
товарах, исследование рынка относительно цены, объемов продаж и других
коммерческих условий, выбор каналов поставок и реализации, анализ
результатов по прибыли и экономической эффективности.
В частности, предлагается дополнить ассортимент реализуемых ООО
«Технокомплекс» товаров, включающий: коаксиальный кабель, LAN-кабель,
кабель ВВГнг, кабель ВБШВ, еще одним товаром – NYM Еврокабель.
Проведенный опрос постоянных покупателей ООО «Технокомплекс» в рамках
выбранной темы исследования подтвердил возможность реализации данного
товара. Насколько данное предложение экономически эффективно будет
рассмотрено в следующем параграфе.
Таким образом, ООО «Технокомплекс» должна проводить
последовательную политику, направленную на достижение главной цели
организации – получение прибыли. Этому будут способствовать предложенные
63
рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых
результатов деятельности:
- формирование оптимальной учетной политики, ориентированной на
информационные потребности пользователей;
- освоение новых технологий и методов организации учетной работы,
внедрение в учетную практику элементов управленческого учета;
- разработка маркетинговой программы, направленной на упрочение
своих конкурентных позиций на рынке, расширение ассортимента товаров и
услуг, повышения их качества и конкурентоспособности.
Практическая реализация предложенных рекомендаций позволит
повысить достоверность учетной информации, оперативность учета,
обеспечить лиц, входящих в руководящий состав организации, своевременной,
и полезной информацией, которая необходима для принятия правильных
управленческих решений, а также принести ООО «Технокомплекс»
дополнительные экономические выгоды.
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Оценим каждую предложенную рекомендацию с точки зрения выгоды
(эффекта) для организации и рассчитаем экономический эффект от
мероприятия по расширению ассортимента реализуемых товаров.
1. Реализация предложения по разработке форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности и утверждению их в качестве элементов
учетной политики ООО «Технокомплекс» позволит расширить диапазон
практического применения информации бухгалтерского учета особенно в части
раскрытия данных через отчетность для внутренних пользователей –
руководящий состав организации.
В частности, в пределах выбранной темы исследования предлагалось
разработать форму отчета о прибылях и убытках (условное название). Главное
отличие данной формы от отчета о финансовых результатах бухгалтерской