24
хозяйствующему субъекту кредитов и займов, и уплату причитающихся по ним
процентов.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
- изучение изменений каждого показателя за отчетный период по
сравнению с базисным периодом;
- структурный анализ соответствующих статей;
- изучение динамики показателей за ряд периодов (кварталов, лет);
- исследование отдельных факторов на прибыль.
При проведении анализа применяются разнообразные методы и приемы,
позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов
деятельности организации (горизонтальный, вертикальный, трендовый,
факторный анализ).
12
В ходе горизонтального анализа финансовых результатов
отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по
сравнению с базисным периодом. Данный анализ заключается в выявление
абсолютных и относительных изменений величин различных показатели
прибыли за определенный период времени и сделать оценку этим изменениям.
Вертикальный анализ осуществляется в целях определения удельного
веса отдельных показателей в общем итоговом показателе и последующего
сравнения результата с данными предыдущего периода, оценка этих
изменений.
При трендовом анализе каждая позиция отчетности сравнивается с
рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция
динамики соответствующего показателя.
Факторный анализ применяется для выявления отдельные факторов и
степени их воздействия на финансовые результаты деятельности предприятия.
Факторы, влияющие на величину прибыли подразделяются на: внешние
факторы и внутренние. Внешние факторы отличаются от внутренних тем, что
предприятие лишь может иметь о них информацию, но не может их
12
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.357.
25
контролировать. Внутренние факторы поддаются контролю со стороны
предприятия. Основные задачи факторного анализа – построение экономико-
математических моделей, отражающих влияние факторов на результат
деятельности, и оценка влияния данных факторов. На результирующий
показатель может влиять, как один фактор, тогда говорят об однофакторном
анализе, так и несколько – в этом случае используется многофакторный анализ.
Особое значение для оценки финансовых результатов деятельности
предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров
(продукции, работ, услуг). Прибыль от продаж товаров, продукции,
выполненных работ и оказанных услуг как важнейшая составляющая
формирования финансовых результатов, наиболее полно характеризует
эффективность управления текущей производственной деятельностью
предприятия. При факторном анализе прибыли традиционно используется
прием элиминирования (метод цепных подстановок). Данный прием анализа
применяется для определения влияния отдельных факторов. При таком
подходе, ряд признаков исключается и остается только главный признак,
который служит объектом исследования.
К группе основных внутренних факторов, влияющих на формирование
прибыли от продаж, относятся: количество и качество продукции,
себестоимость продукции, цены на продукцию и элементы, формирующие ее
себестоимость, структурные сдвиги в ассортименте продукции. Количественная
оценка перечисленных факторов производится с помощью ряда параметров,
таких как:
- изменение отпускных цен на реализованную продукцию. Рост уровня
цен, способствует увеличению суммы прибыли, и наоборот, но в условиях
высокой конкуренции на рынке может привести к снижению спроса на данный
вид товаров;
- изменение объема продаж. Объем продаж продукции оказывает, как
положительное, так и отрицательное воздействие на сумму прибыли. При
увеличении объема продаж рентабельной продукции пропорционально
26
увеличивается прибыль. И наоборот, если продукция убыточная, увеличение ее
объемов продаж приведет к уменьшению суммы получаемой прибыли;
- изменение структуры предлагаемого ассортимента продукции.
Увеличение в общем объеме реализации доли более рентабельных видов
продукции приведет к увеличению суммы прибыли, и наоборот;
- изменение себестоимости выпускаемой продукции. Снижение
себестоимости продукции способствует росту прибыли, увеличение
себестоимости приводит к обратному результату – снижению прибыли.
Результаты факторного анализа прибыли от продажи продукции, работ и
услуг позволяют оценить возможные резервы повышения эффективности
производства и принять верные управленческие решения.
Анализ прибыли включает следующие основные этапы:
1) формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации:
- валовая прибыль – это выручка от продажи товаров, работ, услуг без
НДС за вычетом себестоимости проданных товаров, работ, услуг;
- прибыль (убыток) от продаж – это валовая прибыль за вычетом
коммерческих и управленческих расходов;
- прибыль (убыток) до налогообложения – это сумма прибыли (убытка)
от продаж, прочих доходов за вычетом прочих расходов;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
отчетного периода) – это сумма прибыли (убытка), оставшаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов;
2) анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по
отношению прибыли к выручке от продажи – по рентабельности продаж;
3) углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов;
27
4) осуществляется расчет резервов роста прибыли.
13
По объему исследования выделяют полный и тематический анализ
прибыли. Так для изучения всех аспектов формирования, использования и
распределения прибыли в комплексе применяют полный анализ, тематический
же анализ ограничивается лишь отдельными аспектами формирования либо
использования прибыли.
По глубине и периоду проведения анализа выделяют:
- оперативный анализ, который проводится с целью полного и
оперативного воздействия на то, как формируется и используется прибыль при
осуществлении производственной, финансовой и инвестиционной
деятельности;
- последующий анализ, более углубленный, он отличается от
предварительного и текущего анализа, тем, что выявляет факторы, влияющие
на финансовые результаты, для контроля и изменения показателей
реализуемого бизнес-плана;
- детализированный анализ прибыли, проводится на основе изучения в
разрезе каждого из факторов, оказывающих воздействие на величину прибыли,
как в целом по предприятию, так и прибыли по отдельным видам выпускаемой
продукции или конкретным продажам.
Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими
показателями оценки производственной и финансовой деятельности
предприятия, Они характеризуют степень деловой активности и финансового
благополучия предприятия. Ведение бухгалтерского учета должно
осуществляться в неразрывной связи с анализом бухгалтерской информации.
Анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику
движения от общего к частному и, далее, к определению влияния частного на
общее. Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели
финансовых результатов в их динамике, затем изучается их структура,
13
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М,
2013. – С.197.
28
определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному
периоду или к бизнес-плану, выявляются факторы, действие которых привело к
изменениям финансовых результатов. На следующем этапе осуществляется
детальный анализ финансовых результатов на основе углубленного изучения
частных показателей и выявления резервов роста прибыли.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых
результатов деятельности предприятия (ООО
«Технокомплекс»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Технокомплекс» (ООО
«Технокомплекс») было зарегистрировано и действует в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом
Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
иными нормативными актами РФ.
Согласно Уставу Общества, основной целью создания ООО
«Технокомплекс» является получение прибыли посредством осуществления
предпринимательской деятельности. Поиски резервов для увеличения прибыли
предприятия составляют основную задачу в управлении предприятием.
ООО «Технокомплекс» осуществляет деятельность, которая отвечает
целям создания общества, и не противоречит действующему законодательству
РФ, в частности:
- оказание услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию
электрооборудования;
- выполнение электромонтажных работ по договорам с заказчиками;
- гарантийное обслуживание по заключенным договорам;
- закупка и реализация товаров и продукции других организаций.
Предприятие вправе заниматься и другими видами деятельности, не
запрещенными законодательством РФ.
Являясь юридическим лицом, организация имеет гражданские права и
обязанности, в соответствии с законодательством РФ отвечает по своим
обязательствам имуществом, находящимся в собственности.
Высшим органом управления ООО «Технокомплекс» является общее
собрание участников (физических лиц), за счет взносов которых сформирован
Уставный капитал организации. Размер Уставного капитала в соответствии с
30
учредительными документами составляет 150 000 рублей.
Поставщиками, покупателями, заказчиками ООО «Технокомплекс»
являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Отношения с деловыми партнерами строятся на основе договоров во всех
аспектах хозяйственной деятельности.
Структура любой организации – это устойчивые взаимосвязи,
существующие между подразделениями и работниками, которые наделены
определенными правами и обязанностями.
Руководит ООО «Технокомплекс» – директор. Он отвечает за конечный
результат деятельности предприятия, заключает договора, издает приказы,
разрабатывает стратегические направления развития предприятия и их
экономическую целесообразность. Директор осуществляет общее руководство
организацией, координацию действий всех служб и отделов, решает кадровые
вопросы, утверждает структуру и штатное расписание, должностные
инструкции, положения, определяющие внутренний распорядок, права,
обязанности и персональную ответственность каждого подразделения и
отдельного работника организации.
Расчетом необходимых товарных поставок, планированием их сроков и
величин, исследованием рынка, занимается коммерческий директор. Он
является заместителем директора по вопросам маркетинга и логистики,
контролирует планы закупок и продаж, а также ведет переговоры с деловыми
партнерами предприятия и отвечает за осуществление особо выгодных сделок.
Бухгалтерский учет ООО «Технокомплекс» ведется самостоятельным
подразделением – бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер,
назначенный на должность директором организации. Главный бухгалтер несет
ответственность за формирование Учетной политики предприятия, за
организацию работы всей бухгалтерии, своевременность и правильность
составления бухгалтерской финансовой отчетности.
Сформированная главным бухгалтером и утвержденная директором
организации учетная политика содержит комплекс методических решений,
31
влияющих на содержание информации, которую получают пользователи
бухгалтерской отчетности. Выбранный метод ведения учета хозяйственных
операций определяет бухгалтерские проводки по начислению амортизации
основных средств и нематериальных активов, переоценке активов, по списанию
запасов и затрат, оказывает непосредственное влияние на формирование
показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Характер влияния выбора
методики бухгалтерского учета на отражаемую в бухгалтерской отчетности
величину прибыли представлен в ПРИЛОЖЕНИИ В.
К основным показателям деятельности ООО «Технокомплекс» можно
отнести, прежде всего:
- выручку от реализации товаров (работ, услуг);
- себестоимость реализованной товаров (работ, услуг);
- прибыль от реализации товаров (работ, услуг);
- чистую прибыль;
- фонд оплаты труда;
Каждый из данных показателей характеризует отдельные направления
функционирования ООО «Технокомплекс», результаты его деятельности, а в
комплексе, они отражают финансовое состояние компании, динамику развития,
а также и проблемные участки, на которые следует обратить внимание
руководства предприятия. Некоторые из показателей, характеризующие
деятельность предприятия, могут быть получены из бухгалтерской финансовой
отчетности, другие получают расчетным путем. На основе экономических
показателей составляются аналитические отчеты, разрабатываются наиболее
эффективные модели управления производством, маркетинговой политикой,
политикой в кадровой и социальной сфере.
Для характеристики исследуемой организации рассмотрим структуру и
динамику статей актива и пассива баланса. Их оценка позволяет сделать
выводы о состояние имущества, наличие имеющихся средств для погашения
долговых обязательств, степени зависимости от внешних инвесторов и
кредиторов.
32
Источником информации для оценки послужат данные бухгалтерского
баланса ООО «Технокомплекс» за период 2014-2016 гг. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).
Структура и динамика статей актива баланса ООО «Технокомплекс» за
период 2014-2016 гг. представлена в Таблице 1.
Таблица 1
Структура и динамика статей актива баланса ООО
«Технокомплекс»
Статья
баланса
Значение, тыс. руб.
Удельный вес, %
Абсолютное
отклонение
тыс. руб.
2014
год
2015
год
2016
год
2014
год
2015
год
2016
год
2015
год /
2014
год
2016
год /
2015
год
АКТИВ
1.Внеоборот-
ные активы
Основные
средства
9 151
10 114
9 635
37,10
38,04
33,73
+ 963
- 479
Финансовые
вложения
3 710
4 128
4 099
15,04
15,53
14,35
+ 418
- 29
Итого по
разделу I
12 861
14 242
13 734
52,14
53,57
48,08
+1381
- 508
II.Оборотные
активы
Запасы
2 478
2 655
3 538
10,05
9,98
12,39
+ 177
+ 883
Дебиторская
задолжен-
ность
6 705
7 633
8 479
27,18
28,71
29,68
+ 928
+ 846
Денежные
средства и
эквиваленты
2 624
2 058
2 815
10,64
7,74
9,85
- 566
+757
Итого по
разделу II
11 807
12 346
14 832
47,86
46,43
51,92
+ 539
+ 2 486
БАЛАНС
24 668
26 588
28 566
100
100
100
+1920
+ 1 978
Из данных, представленных в Таблице 1 можно сделать вывод о том, что
в 2014 и 2015 годах в структуре активов ООО «Технокомплекс» преобладает
доля внеоборотных активов. Она в среднем на 5-7 пунктов превышает долю
оборотных активов в валюте баланса. Так, например в 2014 году удельный вес
внеоборотных активов в валюте баланса составил 52,14 %, а доля оборотных
активов составила 47,86 %. Уменьшение доли более мобильной структуры
активов (оборотных средств) способствует снижению их оборачиваемости. В
33
2016 году произошло изменение структуры активов ООО «Технокомплекс» в
сторону увеличения доли оборотных активов, их доля в валюте баланса стала
составлять 51,92%. Такое изменение структуры активов может
свидетельствовать о формировании более мобильной структуры активов, что
способствует ускорению их оборачиваемости.
Признаком удовлетворительного баланса является также увеличение
валюты баланса в конце каждого отчетного периода. Валюта баланса
характеризует общую стоимость имущества организации. Общая стоимость
имущества выросла в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 1 920 тыс.
рублей, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом этот показатель вырос на
1 978 тыс. рублей. За рассматриваемый период произошло увеличение
стоимости как иммобилизованного имущества, равного итогу первого раздела
актива баланса – «Внеоборотные активы», так и стоимости мобильных
(оборотных) активов, что является одним из признаков удовлетворительного
баланса.
Анализируя показатели статей пассива баланса ООО «Технокомплекс»
необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста собственного и
заемного капитала, а также на соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности.
При стабильном финансовом положении организации темпы роста
собственного капитала должны быть выше темпов роста заемного капитала, а
темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности должны
уравновешивать друг друга. Такое соотношение указанных параметров
позволит организации иметь реальные возможности погасить за счет
собственных оборотных средств первоочередные краткосрочные обязательства.
Изучение структуры пассива баланса дает возможность установить причины
финансовой неустойчивости организации, что может привести к ее
неплатежеспособности.
Рассмотрим структуру и динамику статей пассива баланса ООО
«Технокомплекс» за исследуемый период 2014-2016 гг. (Таблица 2).