16
Формирование годового финансового результата происходит путем
накопления в течение всего отчетного года и отражается на счете 99 «Прибыли
и убытки».
Финансовый результат, который получает предприятие по итогам года,
находится разницей между дебетом и кредитом данного счета. Также, по
финансовым результатам деятельности предприятия можно наблюдать
уменьшился или увеличился собственный и заменый капитал.
Одними из самых главных и точных документов, на основании которых
проводится анализ финансовых результатов, является бухгалтерский баланс
предприятия и отчет о финансовых результатах деятельности организации.
Бухгалтерский баланс даст полную, достоверную информацию о
финансовых показателях предприятия, которые получились за определенный
период. Также, с помощью таких бухгалтерских отчетов можно оценить
итоговые финансовые результаты деятельности предприятия. В любое время
предприятие заинтересовано в увеличении прибыли, а значит и в
положительной тенденции своей деятельности. Поэтому для достижения
поставленной цели необходимо быстро реагировать на все, даже
незначительные изменения на рынке.
8
Главную роль в учете и анализе финансовых результатов является
правильное отражение всех необходимых операций по учету финансовых
результатов деятельности общества и продаже товаров. На основании этих
данных формируются такие показатели как выручка и себестоимость товаров,
что в свою очередь, приводит к правильному начислению и уплате в бюджет
налога на прибыль организации.
По данным формам отчетности можно провести горизонтальный и
вертикальный анализ бухгалтерского баланса, проанализировать финансовое
состояние предприятия. Для того, чтобы провести правильный анализ
финансового состояния предприятия необходимо просчитать определенные
8
Ефимов О.Н. Экономика предприятия: учебное пособие/ Ефимов О.Н. - Электрон.текстовые данные. -
Саратов: Вузовское образование, 2014г. - 732 c.
17
коэффициенты, и на основе полученных расчетов можно и сделать выводы
насколько предприятие является платежеспособным и ликвидным.
Если правильно провести анализ, то полученные результаты при анализе
позволят определить для себя все плюсы и минусы в деятельности
предприятия и после всего разработать различные рекомендации по
устранению отрицательных моментов в деятельности предприятия и
улучшению финансового состояния.
9
Анализ финансовых результатов необходимо проводить на основании
бухгалтерских форм отчетности. Если анализ проведен правильно, то по
результатам всех полученных данных за отчетный период, можно видеть
какой финансовый результат получился у предприятия. Если по итогам
анализа у предприятия положительный результат, это значит, что предприятие
получило прибыль по итогам отчетного периода, а если получился
отрицательный результат, то, тогда руководству предприятия следует
задуматься о разработке различных мероприятиях по улучшению финансового
состояния предприятия.
10
Финансовый результат деятельности предприятия предопределяет
перспективы его развития, является источником наращивания
производственных мощностей, расширения деятельности. Положительный
финансовый результат характеризуется приростом собственного капитала,
чистых активов, а отрицательный – соответственно снижением.
Таким образом, делая вывод по первой главе, можно отметить, что в
соответствии с учетной политикой для отражения финансового результата
деятельности в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предназначены
счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих
периодов», 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов
деятельности предприятия ведется в соответствии с Положением по
9
Гудович Г.К. Бухгалтерский учет торговых операций: учебное пособие/ Гудович Г.К. – Электронно
текстовые данные.- Липецк: Липецкий государственный технический университет, ЭБС АСВ, 2014г.- 106 c.
10
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.М.:Финансы и
статистика.2015г.-С.48-52.
18
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным
приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №156н, 20 Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации», утвержденными приказом МФ РФ от
27.11.2006г. №156н.
Анализ финансовых результатов необходимо проводить на основании
бухгалтерских форм отчетности. Если анализ проведен правильно, то по
результатам всех полученных данных за отчетный период, можно видеть
какой финансовый результат получился у предприятия.
Если по итогам анализа у предприятия положительный результат, это
значит, что предприятие получило прибыль по итогам отчетного периода, а
если получился отрицательный результата, то, тогда руководству предприятия
следует задуматься о разработке различных мероприятий по улучшению
финансового состояния предприятия.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности предприятий в России и за рубежом
Учет финансовых результатов является центральным и одним из
наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность
учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по
его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою
очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей,
характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.
В течение последних лет происходит реформирование российского
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и
отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В
специальной экономической литературе всегда занимали важное место
вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и
расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах
19
деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в
бухгалтерской отчетности сведений.
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов,
оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их
значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов
определяется уровнем соответствующего документа.
Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом
состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации,
постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых
Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому
Учету (ПБУ). ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России,
регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов,
обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение
требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является
обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров
бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Понятия доход и расход основанные на содержании международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета,
впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015
№ 57н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от
06.04.2015 N 57н) в 1999 году.
11
Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих
проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по
некоторым позициям создали и новые сложности.
11
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 06.04.2015).
20
Через эти Положения определяется финансовый результат, а также
способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом
других Положений.
Также развитие принципов, правил и способов ведения учета
финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами,
нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. Приказа
Минфина РФ от 08.11.2010 года N 142н).
Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к
бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 года N 57н).
12
С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная,
но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль,
интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. Таким
образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и
способы ведения бухгалтерского учета.
При этом практически во всех Положениях, регламентирующих
принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и
обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь
рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.
Для этого все Положения бухгалтерского учета по их направленности
можно подразделить на три условные группы:
1 Положения, где порядок учета финансовых результатов может
осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств
определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации,
12
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в
ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 года N 57н).
21
информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых
результатов
2 Положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета
финансовых результатов
3 Положения, определяющие представление в бухгалтерской
(финансовой) отчетности показателей финансовых результатов
Российские принципы бухгалтерского учета (РСБУ) хоть и базируются
на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тем
не менее, имеют ряд принципиальных различий.
Одно из главных отличий – разный подход к учету. Подход к учету
доходов, заложенный в МСФО, не такой жесткий, как это принято в России.
Отечественные ПБУ в первую очередь удовлетворяют информационные
интересы государства и налоговых органов, тогда как МСФО делают акцент
на информационных потребностях инвесторов.
Следовательно, интересы инвесторов ПБУ удовлетворяет не в полной
мере. Так же к различиям относится разница в подходе составления
отчетности.
При работе с отчетностью МСФО руководствуется принципом
преобладания экономического содержания перед формой, т.е. делается упор
на экономическую сущность операций, а не на законодательные нормы. РСБУ,
в свою очередь, хоть и провозглашают такой подход, на практике больше
ориентируются на юридическую форму, процедуры учета и требования к
оформлению документации.
Доходы и расходы в международном учете рассматриваются как
элементы, напрямую связанные с прибылью компании, так как финансовый
результат деятельности организации представляет собой разницу доходов и
расходов.
В МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и
составления финансовой отчетности (Frаmеwоrk fоr thе Prеpаrаtiоn аnd
Prеsеntаtiоn оf Finаnciаl Stаtеmеnts) (далее — Принципы).
22
В российском учете критерии признания доходов и расходов
регламентируются ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Ключевой особенностью
российских принципов учета и международных, является их детализация и
обязательность к исполнению.
Учет доходов в международном учете регламентируется МСФО
(IAS) 18 «Выручка». Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как
и в МСФО, — исходя из характера деятельности организации. Кроме этого, в
МСФО 18 и ПБУ 9/99 указывается, что одни и те же доходы могут быть
основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная
плата и т. п.)
Во многом схожи, но не совсем идентичны, критерии признания дохода
по ПБУ 9/99 и МСФО 18 (рис. 2).
Рисунок 2 – Критерии признания расходов
23
Финансовый результат завершает цикл деятельности организации,
который связан с производством и реализацией продукта (выполненных работ,
оказанных услуг) и одновременно является условием следующего этапа его
деятельности.
Высокие показатели финансовых результатов деятельности
организации, гарантируют укрепление бюджета государства, путем налоговых
изъятий. Помогают развитию его привлекательности для инвесторов, а также
росту его деловой активности в производственной и финансовой областях.
1.3 Обоснование и выбор способов и приемов анализа финансовых
результатов деятельности предприятий
Соответственно определение экономического состояния финансового
результата деятельности организации, изучение его видов, раскрытие задач
анализа и формирование методики проведения анализа занимают главное
место в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности
организации.
Цель анализа финансовых результатов – определить способность
организации, получать прибыль в будущем, причем в необходимом для
развития размере.
Для выполнения этой цели каждая организация применяет различные
виды и методы анализа финансовых результатов (прибыли). Анализ прибыли
(финансовых результатов) предполагает собой процесс исследования условий
и результатов ее формирования и использования для выявления резервов с
целью повышения эффективности деятельности организации.
13
Основным объектом анализа финансовых результатов является прибыль
организации. Следовательно, важнейшая роль прибыли в развитии
предприятия определяется необходимостью постоянного управления ею в
целях повышения эффективности хозяйственной деятельности.
13
Любушин Н., Ендовицкий Д., Бабичева Н. Финансовый анализ. Учебник. – М.: Кнорус, 2016. – 300 с.
24
Управление прибылью предполагает собой процесс выработки и
принятия управленческих решений руководящим персоналом предприятия по
всем основным аспектам ее планирования, формирования, распределения и
использования.
Все управленческие решения в области формирования и использования
прибыли связаны между собой и влияют на итоговые результаты деятельности
организации. Следовательно, подготовка каждого управленческого решения
по формированию, распределению и использованию прибыли должна иметь
альтернативные возможности. Соответственно сама система управления
прибылью должна быть динамичной и учитывать изменения факторов
внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления
предприятием и т.д.
Управление прибылью (и непосредственно финансовыми результатами)
должно учитывать не только тактические цели организации, но и
стратегические.
Целями проведения экономического анализа финансовых результатов
являются:
14
– своевременное обеспечение руководства предприятия и его
финансово-экономических служб данными, позволяющими дать объективную
оценку результатам деятельности организации в различных сферах
хозяйственной деятельности за отчетный год в сравнении с предыдущим
годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом,
результатами деятельности других организаций;
– выявление факторов, которые повлияли на изменение показателей
финансовых результатов и резервов роста прибыли;
– разработка плана действий по максимизации прибыли организации;
– разработка предложений по использованию прибыли организации
после налогообложения.
14
Жилкина, А. Финансовый анализ. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. – 286 с.
25
Для достижения поставленных целей в ходе анализа финансовых
результатов решаются следующие задачи:
– разработка информационного механизма анализа финансовых
результатов, позволяющего своевременно получать и предоставлять
достоверную и полную информацию для его проведения в различных
направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и резервах;
– анализ и оценка уровня прибыли, который достигла организация, в
абсолютных и относительных показателях;
– анализ воздействия на финансовые результаты инфляционных
процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в
области формирования затрат и финансовых результатах деятельности
организации;
– выявление факторов (внутренних и внешних), которые повлияли на
величину прибыли, и резервов ее повышения;
– анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях
повышения ее величины;
– анализ распределения и использования прибыли; – прогнозирование
финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.
В процессе анализа используют разнообразные приемы, методы и
способы анализа, которые дают возможность получить качественную и
количественную оценку финансовых результатов деятельности организации.
К ним можно отнести:
1. Горизонтальный анализ. Дает характеристику и оценку изменений
показателей за отчетный период.
2. Вертикальный анализ. Характеризует удельный вес каждого
показателя в общем итоге (валюте) баланса организации.
3. Сравнительный анализ. Позволяет оценивать любой показатель.
Причем чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования.
Здесь плановые показатели сравниваются с ожидаемыми или фактическими
показателями за предплановый период для изучения качества планирования,