36
Стоимость товаров формируется по фактическим затратам на их
приобретение (стоимость приобретения товара, установленная условиями
договора), (ст. 320 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
К прямым расходам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг)
относятся:
- стоимость приобретенных товаров, реализованных в данном отчетном
периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада (п. 1 ст. 318, ст. 320 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ);
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада налогоплательщика;
- покупателя товаров.
Все остальные расходы, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца и учитываются на 44
счете. Расходы на доставку реализуемых продавцом товаров учитываются
отдельно как издержки обращения, произведенные в текущем периоде.
При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных
товаров списывается на расходы методу ФИФО (п. 1 ст. 268 гл. 25 «Налог на
прибыль» НК РФ).
Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету в
момент перехода права собственности к организации. При определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости (п. 8 ст. 254
гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ
37
и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Определение срока полезного использования объекта нематериальных
активов производится в порядке, изложенном для целей бухгалтерского учета.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования объекта нематериальных активов, нормы
амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока
деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Имущество, приобретаемое для ведения деятельности и используемое
свыше 12 месяцев, отражается в составе амортизируемого, если его стоимость
не менее 40 000 руб.
Расходы на капитальные вложения и расходы, понесенные в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств увеличивают
стоимость основного средства.
Амортизационная премия применяется:
- в отношении объектов амортизируемого имущества
-основных средств относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) в размере 30 %;
- в отношении расходов на капитальные вложения в размере не более 10
% (п. 9 ст. 258 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
В отношении амортизируемых основных средств (кроме основных
средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам),
которые являются предметом договора финансовой аренды (договора
лизинга), к основной норме амортизации применять специальный
коэффициент 3 (п. 2 ст. 259.3 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, норма
амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества
предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
38
Исчисление суммы авансового платежа производится по итогам каждого
отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и суммы фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного
(налогового) периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа. Ежемесячные авансовые платежи налога
на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети
фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,
предшествующий кварталу в котором производится уплата ежемесячных
авансовых платежей налога на прибыль.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Для проведения ремонта основных средств резерв предстоящих
расходов на ремонт не создавать (п. 2 ст. 324 гл. 25 «Налог на прибыль» НК
РФ).
Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере
фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать
(п. 1 ст. 324.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ). Резерв предстоящих
расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам
работы за год не создавать (п. 6 ст. 324.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам не создаются, резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет организация не формирует.
Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация
не формирует. Ценные бумаги оцениваются при выбытии по фактической
стоимости каждой единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).
Расходы на информационные, консультационные и иные услуги
признаются:
39
- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода для расходов на приобретение воды и энергии всех
видов, отопление зданий, иных коммунальных услуг.
Нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при
налогообложении, по нормативам, установленным Налоговым кодексом РФ.
В частности, представительские расходы включаются в состав прочих
расходов в размере 4% включительно от расходов организации на оплату
труда.
Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части
ненормируемых сумм.
Нормируемые расходы на рекламу включаются в затраты в размере 1%
включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249
НК РФ.
В таблице 3 рассмотрим основные финансово-экономические
показатели деятельности организации за период 2014-2016гг.
Анализируя данные, представленные в таблице 3, можно сделать вывод,
что на протяжении анализируемого периода, у организации наблюдается рост
выручки, в 2016 году выручка составила 968907 тыс. руб.
В анализируемом периоде, так же наблюдается увеличение
себестоимости продаж, что свидетельствует о неблагополучном финансовом
положении.
Прибыль от продаж имеет тенденцию к снижению, в 2016 году она
составила 4215 тыс. руб.
Таблица 3
Основные финансово-экономические показатели
деятельности организации, ООО «Эшелъ» за 2014-2016гг., тыс.
руб.
Показатель
2015
2016
Изменения
Тыс.
руб.
%
40
Выручка
685469
968907
277870
283438
Себестоимость продаж
(620130)
(959829)
219436
339699
Управленческие
расходы
(22906)
(8947)
-22906
13959
Прибыль (убыток) от
продаж
5752
4215
-1153
-1537
Чистая прибыль
4591
3372
656
-1219
Численность персонала
502
402
-100
80
Производительность
труда
3,6
3,4
-0,2
88
Среднегодовая
стоимость основных
средств
400,5
1241
846,5
311
Чистая прибыль в 2015 году составила 4591 тыс. руб., однако в 2016 году
сократилась на 1219 тыс. руб. и составила 3372 тыс. руб., что так же является
отрицательным фактором в деятельности.
В 2016 году численность персонала сократилась на 100 человек.
Производительность труда в 2016 году увеличилась на 176%, в связи с
увеличением выручки.
Среднегодовая стоимость основных средств возросла в 2016 году на
311% и составила 1241 тыс. руб.
На рисунке 3 представлена динамика финансовых показателей за период
2014-2016гг.
Структура капитала - это соотношения разных источников,
финансирования капитала.
Отметим, что при максимальном использовании собственного капитала
снижается сумма выплат процентов и платежей по привлеченным средствам.
Если предприятие использует заемный капитал, то выплаты по
долгосрочной и краткосрочной задолженности, необходимо выплачивать
своевременно, и по условиям договора, при этом финансовое состояние не
имеет значение.
41
Рисунок 3 – Динамика изменения финансовых результатов
организации за период 2014-2016гг., тыс. руб.
Таким образом, если у предприятия имеется большая часть заемных
финансовых средств, то и сумма платежей с фиксированными процентами и
сроками их погашения тоже будет большая, и тем больше вероятность что
предприятие будет не способно выплатить долг, когда настанет срок оплаты.
Рассмотрим состав и структуру собственного и заемного капитала в
таблице 4-5.
По данным таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный
вес в составе собственного капитала занимает нераспределенная прибыль
716034 тыс. руб.
Таблица 4
Состав и структура собственного капитала ООО Эшелъ», тыс.
руб.
407599
685469
968907
400694
620130
959829
3935
4591
3372
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
2014 2015 2016
Чистая прибыль
Прибыль от продаж
Управленческие расходы
Себестоимость
Выручка
42
Источники
капитала
Сумма, тыс.
руб.
Изменения, тыс.
руб.
Темп роста,%
201
4
201
5
201
6
2015/2
014
2016/2
015
2015/2
014
2016/2
015
Собственный
808
0
126
72
160
44
4592
3372
156,9
126,6
Уставный
10
10
10
-
-
100
100
Добавочный
-
-
-
-
-
-
-
Резервный
-
-
-
-
-
-
-
Нераспределе
нная прибыль
807
0
126
62
160
34
4592
3372
156,9
126,6
Состав и структуру заемного капитала организации представим в
таблице 5.
Таблица 5
Состав и структура заемного капитала, тыс. руб.
Источники
капитала
Года
Тем роста
2015
2016
2016/2015
2016/2015
Заемный
капитал
Заемные
средства
19390
0
-19390
0
Кредиторская
задолженность
654003
483734
Таким образом, анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод, что
на 2016 год основную часть заемного капитала занимает кредиторская
задолженность – 483734 тыс. руб.
Графически структура капитала ООО «Эшелъ» представлена на рисунке
4.
Таким образом, значительную часть в составе капитала ООО «Эшелъ»,
занимает заемный капитал – 483734 тыс. руб.
43
Рисунок 4 – Структура капитала ООО «Эшелъ»
В таблице 6 рассмотрим анализ финансовой устойчивости организации
Таблица 6
Анализ финансовой устойчивости, тыс.руб.
Показатели
На
начало
2016
На конец
2016
1
2
3
1. Источники формирования собственных
оборотных средств (стр. 490)
12672,0
16044,0
2. Внеоборотные активы (стр. 190)
809,0
1699,0
3. Наличие собственных оборотных средств (п.
1 - п. 2)
11863,0
14345,0
4. Долгосрочные пассивы (стр. 590)
50,0
19390,0
5. Наличие собственных и долгосрочных
заемных источников формирования запасов и
затрат (п. 3 + п. 4)
11913,0
33735,0
6. Краткосрочные заемные средства (стр. 610)
300,0
0,0
7. Общая величина основных источников (п. 5
+ п. 6)
12213,0
33735,0
8. Общая величина запасов (стр. 210)
341601,0
190048,0
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных
оборотных средств (п. 3 - п. 8)
-329738,0
-175703,0
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и
долгосрочных заемных источников
формирования запасов средств (п. 5 - п. 8)
-329688,0
-156313,0
11. Излишек (+), недостаток (-) общей
величины основных источников формирования
запасов (п. 7 - п. 8)
-329388,0
-156313,0
16044
483734
Структура капитала ООО "Эшелъ"
Собственный капитал
Заемный капитал
44
Таким образом, организация находится на грани банкротства, так как
денежные средства, дебиторская задолженность, не покрывают даже
кредиторской задолженности.
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета финансовых
результатов в организации
Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, Положением по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от
реализации товаров, продажа автомобилей, оптовая и розничная продажа
запасных частей, продажа моторного масла, услуги сервисного центра.
Выручка признается в том отчетном периоде, в котором организация признает
задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от
фактического поступления средств или иного имущества и (или)
имущественных прав в оплату за отгруженную продукцию. Выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Покупателями
являются физические и юридические лица РФ.
Доходы организации для целей бухгалтерского учета от обычных видов
деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», к которому открываются
дополнительные субсчет. 90.01.1, 90.01.2
- Выручка по деятельности с основной системой налогообложения
- Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения (таблица 7).
45
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по
обычным видам деятельности
Наименование
ДТ
КТ
ДТ
КТ
Б/У
Н/У
Продажа
автомобилей:
Отражение
выручки
62.01
90.01.1
62.01
90.01.1
НДС
90.03
68.02
Списание
себестоимости
90.02.1
41.01.
90.02.1
41.01
Услуги по
ремонту
автосервиса:
Отражение
выручки
62.01
90.01.2
62.01
90.01.2
Списание
себестоимости
90.02.2
20.01.
90.02.2
20.01
Согласно данным строки 2110 формы "Отчет о финансовых
результатах" Общества выручка от продажи покупных товаров за 2016 год
составила 968907 тыс. руб.
В Налоговом учете доходы и расходы принимаются без учета НДС.
Основными поставщиками товаров и оборудования Общества являлись:
1. Фольксваген Груп Рус - дилерское соглашение № DA
338/2010 от 29.03.10; ООО «Омега Ресурс» - договор поставки 1/14
от 20.01.2015г. на поставку дополнительного оборудования;
2. ООО «МегаТрейд» 4 от 13.02.15 договор на поставку
дополнительного оборудования;
3. ООО «АвтоРитейлГрупп» договор поставки № 145 от
11.09.15 дополнительного оборудования и другие.
В таблице 8 представлена корреспонденция счетов по учету расходов по
обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и
оказания услуг.