26
обоснованности, напряженности планов. Сравнительный анализ должен
проводиться по однотипным группам предприятий с сопоставимыми
условиями работы.
4. Относительные величины. Применяются для формирования
дополнительной информации о характеристике абсолютных значений,
изучаемых показателей. Они определяются делением одной абсолютной
величины показателя на другую, которая является базой сравнения. Наиболее
часто используемыми среди относительных величин являются: – проценты
применяются при изучении степени выполнения планов, структурных
показателей, уровней расходов, доходности, рентабельности и т.д. –
коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных
показателей, один из которых принимается за единицу.
5. Балансовый метод. Путем сравнения балансовых аналитических
таблиц и расчетов проходит комплексное исследование состава, размещения,
использования и источников формирования активов предприятия, покрытия
дебиторской задолженности кредиторской, расходов – доходами и т.п. Данный
способ дает возможность, главным образом отразить соотношения, пропорции
двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых
должны быть тождественными.
Показатели рентабельности.
15
Рентабельность – относительный показатель экономической
эффективности. Рентабельность дает возможность увидеть степень
эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли
к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в
прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в
себе каждая полученная денежная единица.
Показатели рентабельности зачастую выражаются в процентах [19].
15
Ерыгин, Ю.В. Проблемы финансового планирования и инвестиционной деятельности на предприятии и
методы ее решения // Проблемы современной экономики. – 2014. - № 3. – С. 11.
27
Существует несколько основных показателей рентабельности:
Рентабельность активов – это показатель, который показывает размер
прибыли, получаемый предприятием с каждого рубля, авансированного на
формирование активов.
Р акт = Пот продаж/А ср., (1)
где:
Р акт – Рентабельность активов;
Пот продаж – прибыль от реализации продукции;
А ср. – средняя величина активов предприятия.
Рентабельность оборотных активов – это показатель, который
показывает размер прибыли предприятия, получаемый с каждого рубля,
вложенного в текущие активы организации.
Р об акт = Пот продаж/А об, (2)
где:
Р об акт – рентабельность оборотных активов;
Пот продаж – прибыль от реализации;
А об. – величина текущих активов предприятия.
Рентабельность инвестированного капитала – это показатель, который
отражает доходность, полученную предприятием, с каждого рубля
привлеченного капитала из внешних источников.
Р ин кап = П опер/К инвест, (3)
где:
Р ин кап – рентабельность инвестированного капитала;
П опер – операционная прибыль за вычетом налогов;
К инвест – заемный капитал, инвестированный в основную деятельность
предприятия.
28
Рентабельность продаж – это показатель, который отражает долю
прибыли в каждом рубле дохода организации.
Р продаж = П от продаж/ В, (4)
где:
Р продаж – рентабельность продаж; П от продаж – прибыль предприятия
от реализации продукции;
В – выручка предприятия.
Рентабельность продукции – это показатель, который отражает
эффективность производства реализованной продукции.
Р прод. = П от продаж/С , (5)
где:
Р прод. – рентабельность продукции;
П от продаж – прибыль от реализации продукции;
С – себестоимость реализованной продукции.
К соб. – величина собственного капитала.
Таким образом, подводя итоги по первой главе, можно сделать
следующие выводы, финансовый результат – обобщающий показатель
анализа и оценки эффективности или неэффективности деятельности
предприятия на определенных этапах его развития.
Финансовый результат предприятия представляет собой показатель
деятельности организации за определенный временной период. В
экономической теории получение прибыли, т.е. положительного финансового
результата, выделяют в качестве основной цели всех коммерческих
предприятий.
Вся производственная деятельность предприятия, все хозяйственные
процессы, происходящие внутри него, оказываются подчиненными этой
главной цели.
29
Формирование информации о финансовых результатах и распределении
прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов
бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по
бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях
предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между
различными показателями финансовых результатов и необходимостью их
формирования.
Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде
всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования
бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день
является актуальной проблемой.
Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского
и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и
исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и
налогового учета.
30
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ЭШЕЛЪ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого
предприятия
ООО «Эшелъ» по своей организационно-правовой форме является
обществом с ограниченной ответственностью. 03 ноября 2009 года решением
участника создано ООО «Эшелъ».
01 апреля 2010 года организация начала свою деятельность.
Цель создания предприятия – получение прибыли за счет
удовлетворения потребности населения. Сегодня предприятие является
дистрибьютором крупнейших производителей автомобилей марки
Volkswagen, представленных по всей России.
Основным направлением работы предприятия является продажа
автомобилей и сервисное обслуживание
Динамика трудовых ресурсов организации представлена в таблице 2.
Таблица 2
Динамика трудовых ресурсов организации ООО «Эшелъ», чел.
Категория
персонала
Года
Изменения
2014
2015
2016
2015/2014
2016/2015
Управленческий
502
502
402
0
-100
Основной
713
648
549
-65
-99
Вспомогательный
113
113
93
0
-20
Всего
1328
1263
1044
-65
-219
По данным таблицы 2 видно, что на протяжении всего исследуемого
периода отмечается уменьшение кадрового состава предприятия.
В 2014 году численность работающих предприятия составляла 1 328
чел., из них:
1. основной персонал - 713 чел.;
2. административно-управленческий персонал - 502 чел.;
3. вспомогательный персонал - 113 чел.
31
В 2015 году численность работающих предприятия снизилась на 65 чел.,
или на 4,89%.
При этом снижение численности произошло за счет снижения
численности основных рабочих на 65 чел., или на 9,12 %.
В 2016 году численность работающих предприятия снизилась на 219
чел., или на 17,4%.
При этом снижение численности произошло за счет снижения
численности всех категорий персонала:
1. основных рабочих (на 99 чел., или на 15,3 %),
2. специалистов - на 100 чел., или на 19,96%,
3. вспомогательного персонала на 20 чел. или на 17,7%.
В 2016 году происходит сокращение удельного веса административно-
управленческого персонала в общей численности персонала с
соответствующим увеличением удельного веса основных рабочих.
В целом же значительных изменений в структуре персонала в 2014-2016
годах не отмечается.
Более 60 % работников являются рабочими.
Снижение численности персонала связано с проводимой на предприятии
оптимизацией численности (сокращение штата работников).
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный правовой статус.
Одни из них обязательны к применению:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ.
Другие носят рекомендательный характер:
1. План счетов бухгалтерского учета;
2. Методические указания.
Рабочие документы, определяют особенности организации,
соответственно и особенности ведения учета.
32
Они формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими
службами организации, и утверждаются руководителем. Название
документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия
между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство
организации определяет самостоятельно.
К основным рабочим документам организации относят:
1. учетная политика организации (Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций (утв.
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 108н);
2. рабочий план счетов (Плана счетов бухгалтерского
учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н);
3. утвержденные руководителем формы первичных
документов;
4. утвержденные руководителем формы внутренней
отчетности. (Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный
период (месяц, квартал, год)) составляется централизованной
бухгалтерской службой.
Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря включительно.
Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять в
сроки, предусмотренные налоговым и иным законодательством Российской
Федерации.
Так же установлены формы годовой бухгалтерской отчетности:
1. «Бухгалтерский баланс»;
2. «Отчет о финансовых результатах»;
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Система внутреннего контроля организации включает в себя следующие
элементы:
33
- проверка учета денежных средств, учета товаров, расчетов с
поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторам,
контроль активов и обязательств;
- контроль первичной учетной документации и правовых аспектов
осуществляемых хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в ООО «Эшелъ» ведет главный бухгалтер.
Он выполняет следующие функции:
-осуществляет ведения бухгалтерского и налогового учета,
своевременное предоставление полной и достоверной отчетности;
- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете
учетную политику организации;
- контролирует расчеты с контрагентами, движение денежных средств;
-оказывает методическую помощь сотрудникам предприятия по
вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического
анализа.
Бухгалтерский учет в организации ведется на основании: Федерального
Закона РФ от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля
1998 г. № 34н).
Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной
системы 1С Бухгалтерия версии 8.2.
При составлении первичных документов общество использует типовые
формы, содержащиеся в Альбомах унифицированных (типовых) форм
первичной учетной документации, разработанных статистическими органами
РФ.
На предприятии используется Рабочий план счетов, разработанный на
основе типового плана счетов. Ответственность за формирование учетной
политики и ведение бухгалтерского и налогового учета несет главный
бухгалтер Общества.
34
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется
единоличным исполнительным органом общества – директором. Налоговый
учет в организации ведется согласно Налоговому кодексу и нормативным
актам, принятым в его исполнение, в частности нормативным документам
местных органов власти.
Организация обязана применять ПБУ 18/02, но не применяет.
Если организация не применяет ПБУ 18/02, соответственно налог на
прибыль начисляется следующими проводками:
- начислен налог на прибыль ДТ 99.01 КТ 68
- уплачены налоги ДТ 68.04 КТ 51.
В качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского
учета (ст. 313 НК РФ).
В дополнение к налоговым регистрам в необходимых случаях для
подтверждения данных налогового учета формируется бухгалтерская справка.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета; - расчет налоговой базы.
Если требования по ведению налогового учета не отличаются от
требований по ведению бухгалтерского учета, то учет ведется в том же
порядке, что и для целей бухгалтерского учета.
В иных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.
Реквизиты регистров налогового учета:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном
выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Основные цели налогового учета (ст. 313 НК РФ):
35
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для
целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение
отчетного (налогового) периода;
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Произведенные расходы, подтверждаются документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы. Документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором) п. 1 ст. 252 НК РФ.
Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из
которых группируются в регистрах бухгалтерского учета в программе 1С:
Бухгалтерия 8.2.
В качестве регистров налогового учета использует формы
специализированной бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 8.2.
В целях налогообложения по налогу на прибыль доходы и расходы
определяются по методу начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
При установленном методе начисления доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от
фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных
прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется, косвенным путем расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора (2 ст. 271, ст. 316 гл. 25 «Налог
на прибыль» НК РФ).