14
собой разницу между доходами и расходами организации. В связи с этим
необходимо дать определение доходов и расходов [45, c.116].
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов, в форме денежных средств и иного имущества
и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90
«Продажи» [45, c. 123].
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности
работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания
услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции не может быть определена,
то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по
изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые
будут впоследствии возмещены организации.
Полученный доход, который является выручкой от продажи товаров,
оказания услуг будет отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 90 «Продажи».
По кредиту субсчета 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой с НДС.
По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается
себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана
доходом [33, c. 125].
15
По дебету субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается
сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от
покупателя (заказчика).
Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3
«Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота
по субсчетам»: 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную
стоимость, 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка»
определяется финансовый результат, который может принимать форму
прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно, путем заключительных
оборотов списывается с субсчета 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по синтетическому счету 90 сальдо на
отчетную дату не формируется.[12, c.34]
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90,
закрываются внутренними бухгалтерскими проводками на субсчет 90.9.
Доходы, получаемые организацией от услуг, работ, которые не является
предметом основной деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Доходами от прочей деятельности признаются в бухгалтерском учете в
следующие виды поступлений: штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде,
в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны
должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок
исковой давности; суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому
относится дата переоценки; иные поступления - по мере образования или
выявления.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты
16
следующие субсчета: 1- «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение
отчетного года [33, c. 134].
Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 1 и
кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и
расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными суммами списывается со
счета 91.9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними
записями на субсчет 9 счета 91.
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и 10/99 (6 и 7).
Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества в виде основных средств, материалов,
исключая продажу готовой продукции и от участия в других организациях, а
также от аренды, от использования патента на результаты интеллектуальной
собственности. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с
выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному
имуществу). При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы
других организаций не денежными средствами обычно возникает разница
между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.
Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету
счета 91. [33, c. 144].
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
денежных средств, таких как 50, 51, 52, 55 и кредиту счета 76. Проценты,
полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от
участия в других организациях.
Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных
средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и
17
расходы» с кредита счетов учета денежных средств.
Помимо перечисленных в состав прочих включают: штрафы, пени,
неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору
дарения; поступления в возмещение и возмещение причиненных организации
убытков и так далее.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других
видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами [20, c. 190].
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от
других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных
средств. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов
счет 63 или в дебет счета 91. Для обобщения информации о формировании
конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году
используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают
доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции
отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть
нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового
оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный
период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в
качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли
организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается
как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Кроме того, по дебету счета 99
отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 закрывают.
18
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 в кредит счета 84. Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет
счета 84. Наглядно порядок формирования финансового результата
представлен на рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема формирования финансовых результатов
деятельности организации
(+) Доходы организации
(-) Расходы организации
«Выручка»-
формирование доходов по
обычным видам
деятельности:
выручка от продажи
продукции, работ, услуг
«Себестоимость»-
формирование расходов по
обычным видам
деятельности:
себестоимость проданной
продукции, коммерческие и
управленческие расходы
«Налог на добавленную
стоимость», «Акцизы»-
формирование налогов
подлежащих уплате в бюджет
«Прибыль (убыток) от
продаж»
«Прочие доходы»-
Проценты к получению,
доходы от участия в других
организациях, прочие доходы
«Прочие расходы»-
Проценты к уплате, прочие
расходы
«Прибыли и убытки»
- формирование прибыли (убытка)
до налогообложения
«Нераспределенная прибыль
(убыток)»
- формирование чистой прибыли
19
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют
активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99. Данные текущего учета
финансовых результатов в конце отчетного периода переносятся в отчет о
финансовых результатах [20, c. 206].
В отчете о финансовых результатах организации отражается информация
о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за
отчетный период и аналогичный период предыдущего года. По строке 2110
отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности),
полученной организацией.
В качестве выручки признаются поступления за проданную продукцию;
поступления за выполненные работы; поступления за оказанные услуги.
Величина выручки по данной строке указывается без учета НДС. Значение
показателя строки 2110 определяется на основании данных о суммарном за
отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1, уменьшенном на
суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3. По
строке 2120 отражается информация о себестоимости производства. Значение
показателя строки 2120 определяется на основании данных о суммарном за
отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2. Полученное
значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг указывается в строке 2120 в круглых скобках.
По строке 2100 отражается информация о валовой прибыли организации,
то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета
коммерческих и управленческих расходов. Значение строки 2100 определяется
как разница между показателями строк 2110 и 2120. По строке 2210 отражается
информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с
продажей продукции, работ и услуг - коммерческих расходах организации.
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично при
20
распределении коммерческих расходов между реализованной и
нереализованной продукцией списываются со счета 44 в дебет счета 90 ,
субсчет 90.2.
Значение показателя строки 2210 определяется на основании данных о
суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в
корреспонденции со счетом 44. [26, c.53]
По строке 2220 отражается информация о расходах по обычным видам
деятельности, связанных с управлением организацией. Управленческие
расходы, учитываемые на счете 26, в соответствии с учетной политикой могут
ежемесячно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.
По строке 2200 отражается информация о прибыли или убытке
организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200
определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк
2210 и 2220. Значение строки 2200 должно быть равно разнице между
суммарными оборотами за отчетный период по счету 99.
Далее рассмотрим строку 2330. По данной строке отражается
информация о прочих расходах, в виде начисленных к уплате процентов.
Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91,
субсчет 91.2. По строке 2340 отражается информация о прочих доходах
организации, не упомянутых выше. К прочим доходам предприятия относятся
доходы не связанные с основными видами деятельности. Прочие доходы
отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 91, субсчет
91.1. Величина прочих доходов за отчетный период составила 13302 тыс. руб.
По строке 2350 отражается информация о прочих расходах организации,
которые, как и прочие доходы не связаны с основными видами деятельности.
Прочие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие
расходы».
По строке 2300 отражается информация о прибыли или убытке до
налогообложения. Значение этой строки определяется путем сложения
показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы
21
показателей строк 2330 и 2350 [55, c.13].
В конце отчетного периода формируется отчет о финансовых результатах
в составе годовой бухгалтерской отчетности [52, c. 8].
1.3 Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в форме
изменения размера собственного капитала за отчетный период.
Таким образом, оценить возможности предприятия в части наращивания
собственного капитала можно с помощью коэффициентов финансовых
результатов.
Информационной базой для проведения финансового анализа для
хозяйствующего субъекта выступает отчет о финансовых результатах,
сформированный на основе данных бухгалтерских регистров.
Проведение систематического финансового анализа финансовых
результатов позволит предприятию:
- своевременно обеспечить внутренних пользователей информацией, на
основе которой можно будет сделать выводы об уровне достигнутых
результатов в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом;
- выявить совокупность факторов, оказавших влияние на изменение
финансовых результатов и резервов роста прибыли;
- разработать и внедрить систему мероприятий по достижению
максимизации прибыли в сложившихся условиях деятельности;
- разработать и внедрить предложения по использованию прибыли
предприятия, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения
[51, c. 51].
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает
набор этапов в направлении которых проводится анализ:
- на первом этапе проводится горизонтальный анализ изменений по
каждому показателю отчета о финансовых результатах за анализируемый
период;
22
- на втором этапе проводится вертикальный анализ показателей отчета о
финансовых результатах, с помощью которого проводится оценка структуры
прибыли и изменений структуры ее составляющих;
- на третьем этапе проводится анализ показателей динамики прибыли и ее
элементов, выводятся закономерности с помощью трендового анализа
- на четвертом этапе проводится факторный анализ, оценивается их
влияние на величину финансовых результатов и оцениваются причины
изменения прибыли;
- на пятом этапе определяют ряд факторов, которые отрицательно
повлияли на финансовые результаты и намечают мероприятия, с помощью
которых можно увеличить размер прибыли организации.
Проведение финансового анализа финансовых результатов на базе отчета
о финансовых результатах в качестве обязательных этапов включает в себя,
анализ и других форм отчетность, а также изучение абсолютных величин,
представленных в пояснительной записке.
Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько
этапов:
- на первом этапе проводится анализ состава и динамики прибыли
организации;
- на втором этапе проводится факторный анализ прибыли от продажи;
- на третьем этапе оцениваются причины отклонений по таким
составляющим прибыли, таким как прочие доходы и расходы;
- на четвертом этапе оценивается итоговое формирование чистой
прибыли и влияние налогообложения на прибыль [51, с. 52].
Общее изменение прибыли в результате общего влияния всех факторов
можно рассчитать по формуле (1) [37, с. 212]:
∆П = П
1
– П
0
, (1)
где П
1
– прибыль отчетного периода;
23
П
0
– прибыль базисного периода.
Далее рассмотрим порядок проведения факторного анализа. На
изменение прибыли в первую очередь оказывают влияние изменение объема
продукции с учетом постоянного объема себестоимости.
Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ΔП
2
)
(собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости)
будет иметь вид формулы (2) [37, с. 212]:
ΔП
2
= П
0
К
1
- П
0
= П
0
(К
1
– 1) (2)
где К
1
– коэффициент роста объема реализации продукции:
К
1 =
0,1
S
/
0
S
(3)
где
0,1
S
- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный
период в ценах базисного года;
0
S
- себестоимость базисного года;
Кроме объема на изменение прибыли оказывают существенное влияние
изменение цен на реализованную продукцию. Влияние на прибыль изменений
отпускных цен на реализованную продукцию (ΔР
1
) можно определить по
формуле (4) [37, с. 212]:
10110,11
qpqpNP
, (4)
где
111
qpN
p
- реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена
изделия; q – количество изделий);
100,1
qpN
p
- реализация в отчетном году в ценах базисного года.