44
Таблица 9
Анализ динамики чистой прибыли ООО «ЖБИ»
за период 2015-2017 год
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
784,7
2005,4
2508
1220,7
502,6
255,6
125,1
Прибыль от
прочей
деятельности,
тыс. руб.
656,8
455,9
657,6
-200,9
201,7
69,4
144,2
Прибыль до
налогообло
жения,
тыс. руб.
1441,5
2461,3
3165,6
1019,8
704,3
171
128,6
Налоги,
тыс. руб.
156
202
234
46
32
129,4
115,8
Чистая
прибыль,
тыс. руб.
1285,5
2259,3
2931,3
973,8
672
176
129
По полученным данным в таблице 9 видно, что прибыль до
налогообложения увеличилась на 71 % в 2016 году, и в 2017 году ее рост
составил 28,6 % по отношению к предыдущему году. С ростом прибыли до
налогообложения наблюдается рост чистой прибыли. В 2016 году ее величина
возросла на 76 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом рост чистой
прибыли составил 29 %. Далее для того чтобы оценить удельный вес
источников формирования прибыли проведем структурный анализ показателей
финансовых результатов. Результаты анализа представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ структуры показателей прибыли ООО «ЖБИ»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение, %
2016
/
2015
2017
/
2016
1
2
3
4
5
6
45
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
Выручка,
тыс. руб.
100
100
100
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
2,7
7,2
6,5
4,5
-0,7
Прибыль от прочей
деятельности, тыс. руб.
2,3
1,6
1,7
-0,7
0,1
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
4,9
8,8
8,2
3,9
-0,6
Чистая прибыль,
тыс. руб.
4,4
8,1
7,6
3,7
-0,5
По данным таблицы 10 можно отметить, что наибольшую долю в
структуре выручки от реализации продукции ООО «ЖБИ» занимает прибыль
до налогообложения: 4,9 %, 8,8 % и 8,2 % соответственно. Наименьшую долю
занимает прибыль от прочей деятельности, ее доля за анализируемый период
составила 2,3 %, 1,6 % и 1,7 % соответственно. Так же можно отметить, что
доли всех показателей прибыли за анализируемый период изменились
достаточно незначительно.
В целом подводя итог анализа показателей прибыли, полученной от
деятельности ООО «ЖБИ» стоит отметить, что рост выручки и доходов
покрывает рост себестоимости, в основном это связано с тем, что в связи с
ростом стоимости на ГСМ увеличились цены в строительстве, так же на
строительные и комплектующие материалы и предприятие смогло обоснованно
поднять цены на товарный бетон и транспортные услуги по его доставке.
Проведя анализ финансовых результатов, стоит отметить, что
абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую
эффективность работы предприятия, так как не обладает свойством
сравнимости. Поэтому необходимо рассчитывать показатели рентабельности,
которые являются относительными характеристиками финансовых результатов
и эффективности деятельности предприятий.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования
предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями.
46
Поэтому в анализе используют коэффициенты рентабельности,
рассчитываемые как отношение полученного дохода (прибыли) к средней
величине использованных ресурсов.
Далее проанализируем деятельность ООО «ЖБИ» с позиции
эффективности. Результаты оценки показателей рентабельности представлены
в таблице 11.
Таблица 11
Анализ показателей рентабельности ООО «ЖБИ»
за период 2015-2017 г.г.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонения (+,-)
в %
2016
/
2015
2017
/
2016
Рентабельность
продаж, %
2,7
7,2
6,5
4,5
-0,7
Рентабельность
производства, %
2,7
7,8
6,9
5,1
-0,9
Общая
рентабельность, %
4,9
8,9
8,2
4
-0,7
Чистая
рентабельность, %
4,4
8,1
7,6
3,7
-0,5
По данным таблицы 11 можно сделать следующие выводы.
Рентабельность продаж в 2016 году возросла на 4,5 % по сравнению с
2015 годом, а в 2017 году ее значение по сравнению с 2016 годом снизилось на
0,7 %.
Рентабельность производства в 2016 году увеличилась на 5,1 % по
сравнению с 2015 годом, а в 2017 году снизилась по сравнению с 2016 годом на
0,9 %. Данное снижение объясняется ростом себестоимости производства.
Общая рентабельность в 2016 году увеличилась на 4 % по сравнению с 2015
годом, а в 2017 году снизилась на 0,7 % по отношению к 2016 году.
Величина чистой рентабельности в 2016 году увеличилась по сравнению
с 2015 годом на 3,7 %, а в 2017 году ее значение по сравнению с 2016 годом
снизилось на 0,5 %.
Наглядно изменение показателей рентабельности можно рассмотреть на
47
рисунке 5.
Рисунок 5
Динамика показателей рентабельности
ООО «ЖБИ» за период 2015-2017 г.г., в %
Подводя итог анализа показателей рентабельности можно отметить, что
все показатели на конец анализируемого периода снижаются, что
свидетельствует о том, что предприятие недостаточными темпами наращивает
прибыль для покрытия осуществляемых затрат.
Далее оценим влияние факторов на формирование прибыли. Размер
прибыли от реализации товарного бетона в ООО «ЖБИ» зависит от многих
факторов. В связи с этим при анализе важно всесторонне изучить факторы, на
нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. На величину
финансовых результатов от продаж в ООО «ЖБИ» оказали влияние следующие
факторы:
- изменение объемов реализации товарного бетона;
- изменение величины себестоимости производства бетона;
- изменение уровня коммерческих расходов.
Фактор роста выручки учитывается следующим образом:
Рентабельность от реализации будем рассматривать исходя из значения
полученного в базисном году, поскольку является качественным показателем.
7,2100
29005
4,784
áàç
Ð
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2015 год
2016 год
2017 год
рентабельность продаж, %
рентабельность
производства, %
общая рентабельность, %
48
4,262
100
7,2)2900538727(
â
Ï
тыс.р.
В итоге судя из расчетов за счет изменения выручки прибыль от
реализации в 2016 году увеличилась на 262,4 тыс. руб.
Далее оценим изменение прибыли за счет влияния величины
себестоимости, которое рассчитывается по формуле (9):
100
)(
îò÷
á
ñ
îò÷
ñ
ñ
ÂÓÓ
Ï
(9)
где Усотч, Усб, - уровень себестоимости отчетный и базисный,
рассчитываемый как отношение себестоимости
реализованной продукции по отчету о финансовых
результатах к объему реализации из этой же формы.
Выручка в данном случае является количественным показателем и ее
значение берем согласно отчетному году.
93,0
38727
36171
îò÷
ñ
Ó
97,0
29005
28171
á
ñ
Ó
1,154938727)97,093,0(
ñ
Ï
тыс.р.
Прибыль 2016 года увеличилась на 1549,1 тыс. руб. за счет снижения
уровня себестоимости на 0,04%.
Влияние уровня коммерческих расходов на прибыль рассчитаем по
формуле (10):
100
*)_(
отч
б
к
отч
к
к
ВУУ
П
(10)
где Укотч, Укб, - уровень коммерческих расходов отчетный и базисный,
рассчитываемый как отношение соответствующих расходов
49
по отчету о финансовых результатах к объему реализации
из этой же формы.
0012,0
38727
48
îò÷
ê
Ó
0016,0
29005
3,49
á
ê
Ó
49,1538727)0016,00012,0(
ê
Ï
тыс.р.
За счет снижения величины коммерческих расходов, прибыль ООО
«ЖБИ» увеличилась на 15,49 тыс. р.
Таким образом, изменение прибыли от продаж ООО «ЖБИ» за 2015-
2017 годы всего составило: 262,4+1549,1+15,49 = +1826,9 тыс. р.
В ходе анализа установлено, что от выполнения работ, услуг ООО
«ЖБИ» получило прибыль в 2017 году в размере 2508 тыс. руб., изменение
показателя за весь период составило 502,6 тыс. руб. На такой результат оказали
влияние следующие факторы: снижение доли коммерческих затрат, снижение
доли затрат на 1 рубль продаж, повышение объема продаж.
Таким образом, за счет увеличения прибыли от реализации продукции,
прибыль предприятия увеличилась 5137,5 тыс. руб.
Проводя факторный анализ прибыли ООО «ЖБИ», было выявлено, что
наибольшее влияние на нее оказывают изменение себестоимости, прочих
доходов и расходов.
Следовательно, предприятию необходимо разработать мероприятия по
увеличению выручки от продаж, рост которой сможет в достаточном объеме
покрыть себестоимость.
Мероприятия по снижению себестоимости сводятся к тому, к поиску
более выгодных поставщиков основных и вспомогательных материалов для
производства товарного бетона и осуществления производственных работ,
кроме того основным мероприятием по увеличению прибыли является
использование новых технологий в производстве товарного бетона и в поиске
новых рынков сбыта.
50
3.2 Основные направления по совершенствованию порядка учета
финансовых результатов
С целью обеспечения достоверности данных отчета о финансовых
результатов и полноты формирования данных о финансовых результатах
деятельности ООО «ЖБИ» в практику учета нами предлагается внедрить
использование теста-вопросника финансовых результатов.
Таблица 12
Тест - вопросник для проведения внутреннего аудита
финансовых результатов деятельности ООО «ЖБИ»
№
Вопрос
Ответ
Примеча
ния
да
нет
1
2
3
4
5
1.
Наличие в ООО «ЖБИ» организационного
план и списка работников?
Х
2.
Наличие описания и четкого разделения
функций каждого сотрудника в форме
инструкции и указаний?
Х
3.
Наличие перечня лиц, имеющих право
подписи денежных и расчетных документов,
финансовых и кредитных обязательств, а
также счетов-фактур?
Х
Зафиксиро
ван в
учетной
политике
4.
Существует ли в ООО «ЖБИ» отдел
внутренней ревизии?
Х
5.
Разработан ли план проведения специальных
внутренних проверок?
Х
6.
Использование в учете ООО «ЖБИ»
компьютерных программ
Х
Программа
«1 С» 8.3
7.
Наличие контроля правильности оформления
бухгалтерских документов (накладных,
счетов-фактур)?
Х
Главный
бухгалтер
8.
Сравниваются ли данные аналитического и
синтетического учета?
Х
9.
Проверка правильности того, что все
проводки делаются только на основании
первичных документов?
Х
10.
Проводятся ли организацией акты-сверки с
другими организациями и сверки с
подотчетными лицами?
Х
11.
Применение методик
исправление ошибочных проводок?
Х
12.
Информированы ли сотрудники о порядке
передачи и приемки дел во время их замены
(отпуск, болезнь и т.д.)
Х
51
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
13.
Проводится ли проверка правильности
отнесения расходов на затраты?
Х
14.
Возможно ли отгрузка бетона при наличии
значительного риска неплатежа?
Х
15.
Все ли внереализационные доходы,
производимые организацией (за
исключением поименованных в ст.251 НК
РФ), включены при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль?
Х
16.
Соблюдаются ли организацией принципы
определения цены товарного бетона, СМР, и
транспортных услуг для целей
налогообложения в соответствии со ст.40 НК
РФ?
Х
17.
Наличие ошибок и неправильных записей
уплаты налогов в ООО «ЖБИ»?
X
18.
Наличие разделения ведения бухгалтерского
и налогового учетов?
Х
19.
В полном ли объеме за отчетный период
отражаются все хозяйственные операции по
формированию себестоимости, доходов и
расходов, учету финансовых результатов?
Х
20.
Наличие независимой проверки и
сопоставления данных учетных регистров и
итоговых сумм в оборотно-сальдовой
ведомости?
Х
Проверку
проводит
главный
бухгалтер
Данный тест-вопросник позволит бухгалтеру ООО «ЖБИ» проводить
проверку формирования финансовых результатов перед формированием
годового отчета и налоговой декларации по налогу на прибыль, что позволит
избежать расхождений в данных налогового и бухгалтерского учета.
Кроме вышеизложенного мероприятия так же целесообразно предложить
ООО «ЖБИ» сократить прочие расходы от возникновения сомнительных
долгов или долгов нереальных к взысканию.
С этой целью экономически обоснованно предложить усилить контроль
за дебиторской задолженностью. В рамках контрольных мероприятий и с
целью управления дебиторской задолженностью, ООО «ЖБИ» необходима
точная информация о дебиторах и об исполнении ими своих обязательств по
оплате. Получение такой информации возможно при улучшении системы
52
обработки данных в текущем бухгалтерском учете. Этому должно
способствовать определение способов контроля дебиторской задолженности.
ООО «ЖБИ» часто сталкивается с проблемами расчетов с покупателями:
отсутствие достоверной информации о сроках погашения задолженности
клиентами; отсутствие документирование с просроченной задолженностью;
отсутствие информации о росте затрат, которые непосредственно связанны с
ростом объемов дебиторской задолженности; отсутствие механизма оценки
кредитоспособности покупателей.
Система бухгалтерского учета в ООО «ЖБИ» не всегда позволяет
сформировать отчеты, которые содержат информацию, необходимую для
управления задолженностью покупателей. В таблице 13 наглядно представлена
форма отчета по управлению дебиторской задолженностью.
Таблица 13
Отчет по управлению расчетами с покупателями и
заказчиками ООО «ЖБИ»
Первичные документы
№
Дата
Сумма, тыс. руб.
1
2
3
4
Счета-фактуры
1
20.05.18
120
2
25.05.18
560
3
27.05.18
700
Итого
1380
Платежные поручения
4
28.05.18
21
5
30.05.18
25
6
02.06.18
50
7
13.06.18
24
8
16.06.18
250
9
18.06.18
350
10
23.06.18
380
Итого
1100
Итого текущая
дебиторская
задолженность за
текущий месяц
280
На следующем этапе совершенствования порядка формирования
достоверной учетной информации для целей оценки и управления
финансовыми результатами является формирование отчета о списании
53
дебиторской задолженности.
Таблица 14
Отчет о списании дебиторской задолженности по счетам
выставленным покупателям ООО «ЖБИ»
Счета-фактуры
выставленные
Платежные
поручения
полученные
Текущая
задолженность
на дату
поступления
платежа,
тыс. руб.
Период
просрочки,
дн.
N
Критический
срок оплаты по
выставленному
счету
Дата
Сумма,
тыс. руб.
1
20.05.18
28.05.18
21
100
0
30.05.18
25
79
0
02.06.18
50
54
0
13.06.18
24
4
7
Подводя итог, предложенных мероприятий по прогнозированию доходов,
расходов и формирования более точной, достоверной информационной базы
для анализа финансовых результатов позволят более рационально и
эффективно вести учет.
3.3 Пути улучшения финансовых результатов деятельности
организации
По результатам факторного анализа прибыли, ООО «ЖБИ» должно
стремиться к увеличению выручки за счет покупателей. Однако существенной
проблемой для предприятия является несвоевременная оплата задолженности
покупателей.
Следовательно, одним из важнейших условий стабильного финансового
результата деятельности ООО «ЖБИ» в современных условиях является четкая
организация расчетов с партнерами. Отсутствие должного внимания к
задолженности покупателей и заказчиков может спровоцировать нехватку
средств для погашения своей задолженности перед поставщиками, бюджетом и
сотрудниками.
Управление дебиторской задолженностью – это часть общей политики
организации по выбору условий оказания услуг и реализации запасных частей
на определенный период времени, оптимизации общего размера дебиторской