24
Третьим фактором, оказывающим влияние на изменение прибыли
является изменение в объеме продукции, которые происходят по причине
изменения в ассортименте продукции (ΔР
3
). Их влияние можно рассчитать по
формуле (5) [37, с. 212]:
),(
1303
ÊÊPP
(5)
где ΔР
3
– коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным
ценам;
,/
00,13
NNÊ
(6)
где
0,1
N
- реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;
0
N
- реализация в базисном году;
Четвертым фактором, оказывающим влияние является снижение
себестоимости продукции (ΔР
2
). Влияние данного фактора на прибыль можно
рассчитать по формуле (7) [37, с. 212]:
10,12
SSP
(7)
где
0,1
S
- себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и
условиях базисного периода;
1
S
- фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного
периода.
Пятым фактором, виляющим на изменение финансовых результатов
является изменение себестоимости за счет изменений в ассортименте
продукции (ΔР
3
). Расчет влияния данного фактора можно рассчитать по
25
формуле (8) [37, с. 212]:
)(
0,1203
SÊSP
(8)
Таким образом, все вышеуказанные факторы являются общими. Помимо
общих факторов выделяют еще и частные (индивидуальные) факторы,
влияющие на объем финансовых результатов. К ним как правило относятся
цены на материалы и иные виды ресурсов, причины нарушения хозяйственной
дисциплины. [37, с. 212].
Рассмотрев методику анализа финансовых результатов, стоит отметить,
что абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую
эффективность работы предприятия, так как не обладает свойством
сравнимости. Поэтому необходимо рассчитывать показатели рентабельности,
которые являются относительными характеристиками финансовых результатов
и эффективности деятельности предприятий.
Результативность и экономическая целесообразность функционирования
предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями.
Различают показатели экономического эффекта и экономической
эффективности. Основным показателем безубыточности работы предприятия
является прибыль. Однако по одному этому показателю, нельзя сделать
обоснованные выводы об уровне рентабельности деятельности.
Поэтому в анализе используют коэффициенты рентабельности,
рассчитываемые как отношение полученного дохода (прибыли) к средней
величине использованных ресурсов. [38, с. 229]
26
Глава 2. Особенности практики учета формирования и
отражения финансовых результатов деятельности ООО «ЖБИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЖБИ»
Общество с ограниченной ответственностью «ЖБИ» было
зарегистрировано в качестве юридического лица 20 октября 2014 года.
Реквизиты ООО «ЖБИ»: ИНН 2801201785, КПП 280101001, ОГРН
1142801009449. Предприятие в своей деятельности руководствуется
действующим законодательством РФ, учредительным договором и уставом
предприятия. ООО «Компания «Блок» является юридическим лицом по
законодательству РФ, имеет обособленное имущество, самостоятельный
баланс, печати, штампы, фирменный знак. Местонахождение организации:
Амурская обл, г Благовещенск, ул. Зейская, 134, оф. 602.
Общество, по российскому законодательству, является юридическим
лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть
истцом и ответчиком в суде.
Кроме этого, общество имеет круглую печать с полным фирменным
наименованием на русском языке и указанием на место его нахождения, вправе
иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную
эмблему, может иметь товарный знак и другие средства индивидуализации,
имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на
территории России и других стран.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом
предприятия и законодательством РФ. В настоящее время ООО «ЖБИ»
является одним из крупных производителей железобетонных изделий для
строительных организаций города и области. Так же организация выпускает
железобетон для строительства крупнопанельных домов.
Кроме того ООО «ЖБИ» не ограничивается только выпуском
27
стандартных железобетонных конструкций.
Предприятие может выпустить индивидуальные конструкции на
основании чертежей заказчика. А также оказывает услуги в вопросах частного
строительства - подбор и комплектация необходимых строительных материалов
в соответствии с проектным планом строения (будь то дом, гараж или магазин)
и заканчивая доставкой груза к объекту строительства.
За три года деятельности общество завоевало себе репутацию надежного
партнера. Клиентами ООО «ЖБИ» являются такие предприятия области как:
ООО «Мегатек-строй-инвест», ООО «Тепличный», ООО «Тандем», ООО
«Торговый дом «ДВ-Цемент», ООО «ИСК Спринт», ООО «Амурская сахарная
компания» и ООО «Благовещенскстрой».
Основными поставщиками ООО «ЖБИ» являются: ООО «Торговой дом
«ДВ-Цемент» (цемент), ЗАО «Торговый порт Благовещенск», ООО «Амур-
Комплекс» (ПГС), ООО «УПТК Амурстрой» (сталь), ООО «Восточная
нефтяная компания», ООО «ВостокНефтеСбыт» (топливо), ООО «Гуд Вин»,
ООО «А-Строй» (добавки для бетона – пластифицирующие, морозостойкие),
ИП Жилинский Антон Олегович, ООО «Ойл Групп» (масла), ООО «Авто центр
Самарагд», ООО «БИ-БИ-Шина», ООО «Барлакс Групп», ООО «ДВ Партнер-
Амур», ООО «Регион шина 28», ООО «Техсервис-Благовещенск», ООО «СТК-
Лидер» (запчасти, материалы, шины и пр.)
Основными видами деятельности на 1 января 2018 года по Уставу ООО
«ЖБИ» являются:
- производство товарного бетона;
- производство изделий из бетона для использования в строительстве;
- разборка и снос зданий;
- подготовка строительной площадки;
- производство электромонтажных работ;
- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
- производство прочих строительно-монтажных работ;
28
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам.
Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности
компании, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах ООО «Компания «Блок». Результаты расчетов представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ООО «ЖБИ»
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка,
тыс. руб.
29005
27747
38727
-1259
10981
95,7
139,6
Себестоимость
реализованной
продукции,
тыс. руб.
28171
25688
36171
-24834
104831
91,2
140,8
Валовая
прибыль,
тыс. руб.
834
2058
2556
1224
498
246,8
124,2
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
784,7
2005,4
2508
1220,7
502,6
255,6
125,1
Чистая прибыль,
тыс. руб.
1285,5
2259,3
2931,3
973,8
672
176
129
Среднесписочная
численность,
чел.
50
56
53
6
-3
112
94,6
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,38
0,25
1,23
-0,13
0,98
-
-
Рентабельность
продаж, %
2,7
7,2
6,5
4,5
-0,7
-
-
Рентабельность
производства, %
2,8
7,8
6,4
5
-1,4
-
-
Исходя из данных таблицы 2, можно сделать следующие выводы.
Выручка от производства бетона, оказания транспортных услуг и
осуществления строительно-монтажных работ за анализируемый период
изменилась: в 2016 году по сравнению с 2015 годом ее величина снизилась на
29
4,3 %, что в абсолютных единицах составило 1259 тыс. руб., на конец 2017 года
ее величина увеличилась на 39,6 %, что в абсолютных единицах составило
10981 тыс. руб. Данная тенденция положительно характеризует деятельность
ООО «ЖБИ», так как величина выручки на конец анализируемого периода
было получено достаточно для покрытия расходов.
Себестоимость производства выполненных работ за 2016 год снизилась
на 8,8 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом ее рост составил 40,8 %, что
в абсолютном выражении составило 10483 тыс. руб.
Стоит отметить, что рост себестоимости объясняется изменение курса
иностранных валют, что сказалось на повышении таможенных пошлин, на
возимое сырье, а так же возросла стоимость комплектующих и
вспомогательных материалов для осуществления строительно-монтажных
работ.
Валовая прибыль в 2016 году резко увеличилась на 146,8 %, а в 2017
году рост по данной статье составил 24,2 %, что в абсолютном выражении
составило 1224 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась
на 155,6 88 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом рост прибыли от
продаж составил 25,1 %. С ростом прибыли до налогообложения наблюдается
рост чистой прибыли в 2016 году 76 %, а в 2017 году по сравнению с 2016
годом 29 %.
Величина среднесписочной численности работников за анализируемый
период не изменилась. Среднесписочная численность в 2016 году увеличилась
на 12 % по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году наблюдается снижение
численности на 5,4 % по сравнению с 2016 годом.
Текущая ликвидность предприятия на конец отчетного периода
увеличилась, значение данного показателя находится ниже нормативного
значения, что говорит о том, что предприятие не обладает достаточным
объемом собственных оборотных средств для покрытия текущих обязательств.
Что касается рентабельности, то за анализируемый период наблюдается
30
снижение рентабельности продаж и производства, причиной этого послужил
рост себестоимости ООО «ЖБИ».
Но, несмотря на снижение, показатели рентабельности за
анализируемый период имеют положительные значения, что говорит о том, что
деятельность предприятия остается эффективной.
Наглядно, динамика основных показателей деятельности ООО «ЖБИ»
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2
Динамика основных экономических показателей
ООО «ЖБИ» за период 2015-2017 г.г.
В целом подводя итог, можно отметить, что у предприятия снижается
эффективность деятельности вследствие роста объема краткосрочных
обязательств, и величина выручки не покрывает расходы организации, даже,
несмотря на снижение величины себестоимости. Подобная ситуация характерна
для предприятий строительной отрасли в сложившихся экономических
условиях как в стране так и в регионе.
2.2 Основные аспекты учетной политики ООО «ЖБИ»
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, являющейся
подразделением общества.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществлялась через
0
0,5
1
1,5
2
2,5
2015 год
2016 год
2017 год
коэффициент текущей
ликвидности
Выручка от реализации, тыс.
руб.
Себестоимость, тыс.руб.
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
31
систему учетных регистров, частично через автоматизированную систему
учета, с применением программы 1С «Предприятие 8.3», заработная плата
начисляется с применением программы 1С «Зарплата и кадры».
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет главный бухгалтер. В
целях пресечения нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной
деятельности на предприятии утверждены: положение по бухгалтерской
учетной политике, единый рабочий план счетов бухгалтерского учета,
календарь сроков уплаты налогов, график документооборота. Контроль над
исполнением данного приказа возложен на генерального директора
предприятия. Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета включает в
себя все счета плана счетов бухгалтерского учета.
Получение своевременной и достоверной информации о хозяйственной
деятельности предприятия и осуществление контроля за рациональным
использованием производственных ресурсов невозможно без организации
бухгалтерского учета. Основными элементами ее являются первичный учет и
документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, форма
организации учетно-вычислительных работ, формы бухгалтерского учета,
объем и содержание отчетности. В соответствии с Законом РФ «О
бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета
несет руководитель предприятия. В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:
- материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей
годового отчета (в четвертом квартале);
- кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу;
- внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных
запасов производятся по решению руководителя;
- инвентаризация основных средств производится один раз в три года;
- обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных
статьей 12 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
32
2.3 Порядок учета формирования и отражения финансовых
результатов деятельности в ООО «ЖБИ»
Показатели отчета о финансовых результатах ООО «ЖБИ» формируются
на основе данных бухгалтерского учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от основной деятельности ООО «ЖБИ»
осуществляется на счете 90.
К счету 90 в рабочем плане счетов предусмотрены субсчета: 90.01
«выручка»; 90.02 «себестоимость»; 90.03 «НДС»; 90.09 «прибыль/убыток от
продаж».
Основным доходом ООО «ЖБИ» является выручка, которая получена от
реализации бетона и оказания транспортных услуг и выполнения строительно-
монтажных работ.
На основании ведомостей по выпуску товарного бетона и расчета
бухгалтерии по дебету счета 90.02 бухгалтер ООО «ЖБИ» отражает
себестоимость производства товарного бетона и осуществления строительно-
монтажных работ.
На основании заключенного договора, выставленной счет-фактуре и
накладной по кредиту субсчета 90.01 бухгалтер ООО «ЖБИ» учитывает
поступления денежных средств, поступивших в оплату бетона и транспортных
услуг, которые в итоге признаются выручкой с НДС.
По дебету субсчета 90.03 в учете ООО «ЖБИ» формирует суммы налога
на добавленную стоимость с выручки от реализации товарного бетона и
транспортных услуг.
Субсчет 90.09 используется ООО «ЖБИ» для выявления финансового
результата от продажи товарного бетона за отчетный месяц. Учет финансовых
результатов ведется в ООО «ЖБИ» накопительно по субсчетам 90.01, 90.02 и
90.03 в течение всего календарного года.
Ежемесячно в ООО «ЖБИ» бухгалтер осуществляет сопоставление
дебетового и кредитового оборотов по субсчетам.
Полученная сумма ежемесячно списывается с субсчета 90.09 на счет 99.
33
Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются
внутренними записями на субсчет 90.09.
По итогу 2017 года объем выручки от осуществления основной
деятельности ООО «ЖБИ» составила 387271 тыс. руб.
Порядок хозяйственных операций по формированию финансового
результата в ООО «ЖБИ» от основной деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3
Порядок учета формирования финансового результата от
основной деятельности ООО «ЖБИ» за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражена сумма выручки на
основании учетных документов
62.01
90.01
38727
Принят к учету НДС в составе суммы,
предъявленной к оплате
90.03
68.01
6971
Отражается стоимость производства
бетона
90.02
20.01
36219
Отражена себестоимость
реализованного бетона, оказанных
транспортных услуг и выполнения
СМР, включая коммерческие расходы
90.02
41, 44
48
Сумма НДС перечислена в бюджет
68.01
51
6971
Получена выручка от покупателей
51
62.01
38727
Определена прибыль от продаж
90.09
99.01
2508
С целью отражения в учете информации о доходах и расходах,
полученных ООО «ЖБИ» от прочей деятельности, в рабочем плане счетов
предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы и расходы от прочей деятельности, включаемые в финансовый
результат ООО «ЖБИ», отражаются в учете обособленно от финансового
результата продаж товарного бетона, оказания услуг по транспортировке и
выполнению СМР на счете 91.
В рабочем плане счетов ООО «ЖБИ» предусмотрены субсчета к счету 91:
91.01 «прочие доходы»; 91.02 «прочие расходы»; 91.09 «сальдо прочих доходов