34
и расходов». На счете 91.01 общество ведет учет прочих доходов.
В качестве прочих доходов в учете ООО «ЖБИ» при На субсчете 02
учитывают прочие расходы. Субсчет 09 используется обществом для
отражения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
ООО «ЖБИ» Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду
прочих доходов и расходов. Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в
корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно-
материальных ценностей.
Записи по счету 91 в ООО «ЖБИ» осуществляется накопительным
методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование
необходимой информации для составления отчета о финансовых результатах.
В соответствии с учетной политикой ООО «ЖБИ» к прочим доходом
относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров, несущественные прибыли
прошлых лет и другие доходы.
В составе прочих расходов учитываются несущественные убытки
прошлых лет, создание резерва по сомнительным долгам, списание
дебиторской задолженности, услуги банков, покрытие убытков от
чрезвычайных обстоятельств и другие расходы.
Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 ведутся нарастающим итогом в
течение отчетного года. В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по
субсчету 91.02 и кредитовый оборот по субсчету 91.01. Разница между ними
дает сальдо по субсчету 91.09.
Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списываются с
субсчета 91.09 на счет 99 и отражают в зависимости от финансового результата.
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчетную дату не имеет.
Наглядно все операции по формированию финансового результата от
прочей деятельности ООО «ЖБИ» представлены в таблице 4.
Таблица 4
35
Порядок учета формирования финансового результата от
прочей деятельности ООО «ЖБИ» за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Выставлен счет-фактура покупателю на
продажу строительных материалов
62.01
91.01
693
Отражена неустойка за ненадлежащее
исполнения договора СМР
76.01
91.01
181,5
Отражены излишки материалов
10
91.01
32,5
Отражены проценты к уплате
91.02
76.02
40,4
Отражена оплата неустойки за
нарушение договорных обязательств,
тыс. руб.
91.02
76.01
209
Определен доход от прочих операций
91.09
99.01
657,6
Конечный финансовый результат в ООО «ЖБИ» складывается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов и расходов.
Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и
убытки». По дебету счета 99 формируется информация о полученных убытках,
а по кредиту счета формируется прибыль ООО «ЖБИ» за отчетный год.
Предусмотренные рабочим планом счетов счета 90 и 91 по итогам
периода подлежат закрытию на счет 99, суммы заносятся в «Оборотная
ведомость 99 счета» и в ведомость «Анализ счета 99».
Далее по оборотной ведомости счета 99 сопоставляются дебетовый и
кредитовый оборот, в результате чего выводится итоговый финансовый
результат по итогам календарного года.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «ЖБИ» получило прибыль
до налогообложения в размере 58164 тыс. руб. С данной суммы прибыли ООО
«ЖБИ» начисляет и уплачивает налог на прибыль по ставке 20 %.
В целом сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о
финансовых результатах» ООО «ЖБИ» соответствует сумме налога на прибыль
отраженной в декларации по налогу на прибыль.
36
Учет расчетов по налогу на прибыль в ООО «ЖБИ» осуществляется на
счете 68. К этому счету в учете ООО «ЖБИ» предусмотрен субсчет 68.02
«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Общество оплачивает авансовые
платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и
отражает их записью Дебет 99 Кредит 68.02.
Следовательно, в главной книге по Дебету 99, формируется сумма,
которая затем перечисляется в бюджет, независимо от того, оплачена
(перечислена) эта сумма в бюджет или нет.
Остаток по счету 68.02 показывает фактические результаты расчетов
общества по налогу на прибыль. Перечисление начисленных сумм платежей в
бюджет по налогу на прибыль в ООО «ЖБИ» отражается записью: Дебет 68.02
Кредит 51.
Подводя итог, стоит отметить, что в рабочем плане счетов ООО «ЖБИ»
для ведения аналитического учета по счету 99:
99.01 «Прибыли и убытки»;
99.02 «Налог на прибыль»;
99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.02.3 «Постоянные налоговые обязательства», так налоговый учет
прибыли ведется в соответствии с ПБУ 18/02.
Все субсчета открываем к счету 99 закрываются в процессе проведении
реформации бухгалтерского баланса по итогам года.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
каждого календарного года списывается со счета 99 в Кредит 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью: Дебет 99.01
Кредит 84.01.
По данным оборотной ведомости счета 99 за 2017 год ООО «ЖБИ»
формирует «Отчет о финансовых результатах» за 2017 год.
Схема отражения операций по счету 99 за 2017 год ООО «ЖБИ»
представлена в таблице 5.
37
Таблица 5
Порядок отражения конечного финансового результата
деятельности ООО «ЖБИ» за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
Определена прибыль от продаж
90
99.09
2508
Определен доход от прочих операций
91
99.09
657,6
Определен конечный финансовый
результат (прибыль)
99
99.09
3165
Начислен текущий налог на прибыль
99
68.02
234
Отражена величина чистой прибыли
99
99.09
2931
Проведена реформация баланса
(нераспределенная прибыль)
84
99
2931
Таким образом, судя по данным представленным в таблице 5, на счете
99.02 отражена сумма, которая далее будет перечислена в бюджет.
Перечисление денежных средств в оплату налога на прибыль в учете ООО
«ЖБИ» отражается проводкой: Дебет 68 Кредит 51 - 234 тыс. руб. на основе
платежного поручения.
По итогам Оборотных ведомостей счетов финансовых результатов
формируется итоговая форма Отчета о финансовых результатах. На основе
бухгалтерских форм формируются данные налогового учета финансовых
результатов ООО «ЖБИ».
38
Глава 3. Анализ показателей финансовых результатов
деятельности ООО «ЖБИ» и пути их улучшения
3.1 Анализ динамики показателей финансовых результатов
деятельности предприятия
Проведя анализ системы бухгалтерского учета финансовых результатов
организованной в ООО «ЖБИ» и сформированных данных в учетных регистрах
и финансовой отчетности, проведем анализ данных прибыли.
Анализ показателей прибыли начнем с анализа себестоимости
произведенного товарного бетона и оказанных транспортных услуг в разрезе
экономических элементов.
Расчеты представлены в таблице 6.
Таблица 6
Анализ себестоимости продукции ООО «ЖБИ» по
экономическим элементам за период 2015-2017 год
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Сырье и
материалы,
тыс. руб.
15721,3
14343,2
19058,6
-1378,1
4715,4
91,2
133
Расходы на
оплату труда и
социальное
обеспечение,
тыс. руб.
10307,4
8001,7
15662,1
-2305,7
7660,4
77,6
195,7
Амортизация,
тыс. руб.
1201,6
1201,6
876,1
-
-325,5
-
72,9
Прочие
расходы,
тыс. руб.
940,7
2141,5
574,2
1200,8
-1567,3
227,6
26,8
Итого
производ-
ственная
себестоимость
продукции,
тыс. руб.
28171
25688
36171
-2483
10483
91,2
140,8
39
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Коммерческие
расходы,
тыс. руб.
49,3
52,6
48
3,3
-4,6
106,7
91,3
Итого полная
себестоимость
продукции,
тыс. руб.
28171
25688
36171
-2483
10483
91,2
140,8
По результатам проведенного анализа в таблице 6 можно отметить,
следующие изменения составляющих элементов себестоимости.
Стоимость сырья и материалов в 2016 году снизилась на 8,8 % по
сравнению с 2015 годом, а в 2017 году стоимость сырья увеличилась по
сравнению с 2016 годом на 33 %. На увеличение стоимости сырья в отчетном
периоде оказала влияние внешнеэкономическая ситуация в стране и резкое
повышение курса иностранных валют к национальной валюте и цен на ГСМ.
Расходы на оплату труда и социальное обеспеченье в 2016 году
сократились на 22,4 % по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году их стоимость
увеличилась на 95,7 %. Это связано, во-первых, с изменением ставок на
социальное страхование и обеспеченье, а во-вторых, с изменение численности
основных производственных рабочих.
Амортизационные отчисления в 2016 году остались на уровне 2015 года,
а в 2017 году их величина снизилась на 27,1 %. Объем прочих расходов в 2016
году увеличился на 127,6 % по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году снизился
на 73,2 % по сравнению с 2016 годом. В целом общий объем себестоимости за
2016 год снизилась на 8,8 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом ее рост
составил 40,8 %, что в абсолютном выражении составило 10483 тыс. руб.
Данное изменение произошло вследствие снижения стоимости
амортизационных отчислений и прочих расходов.
Далее проведем анализ динамики показателей прибыли, полученной от
производства и реализации товарного бетона ООО «ЖБИ», исходя из
источников ее образования. Результаты анализа динамики прибыли от
40
основной деятельности сведем в таблицу 7.
Таблица 7
Анализ динамики прибыли от основной деятельности
ООО «ЖБИ» за период 2015-2017 год
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка,
тыс. руб.
29005
27746
38727
-1259
10981
95,7
139,6
Себестоимость
реализованной
продукции,
тыс. руб.
28171
25688
36171
-2483
10483
91,2
140,8
Валовая
прибыль,
тыс. руб.
834
2058
2556
1224
498
246,8
124,2
Коммерческие
расходы, тыс.
руб.
49,3
52,6
48
3,3
-4,6
106,7
91,3
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
784,7
2005,4
2508
1220,7
502,6
255,6
125,1
По данным таблицы 7 можно отметить следующие изменения
показателей отчета о финансовых результатах.
Выручка от реализации товарного бетона, за анализируемый период
изменилась: в 2016 году по сравнению с 2015 годом ее величина снизилась на
4,3 %, что в абсолютных единицах составило 1259 тыс. руб., на конец 2017 года
ее величина увеличилась на 39,6 %, что в абсолютных единицах составило
10981 тыс. руб. Данная тенденция положительно характеризует деятельность
ООО «ЖБИ», так как величина выручки на конец анализируемого периода
было получено достаточно для покрытия расходов.
Себестоимость произведенной продукции за 2016 год снизилась на 8,8
%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом ее рост составил 40,8 %, что в
абсолютном выражении составило 10483 тыс. руб.
Стоит отметить, что рост себестоимости объясняется ростом курса
иностранных валют, что сказалось на повышении таможенных пошлин, что в
41
итоге привело к кризису в строительной отрасли, так же возросла стоимость
комплектующих и вспомогательных материалов для осуществления
производства товарного бетона и осуществления СМР.
Валовая прибыль в 2016 году резко увеличилась на 146,8 %, а в 2017
году рост по данной статье составил 24,2 %, что в абсолютном выражении
составило 1224 тыс. руб.
Величина коммерческих расходов в 2016 году увеличилась на 6,7 % по
сравнению с 2015 годом. Наконец 2017 года наблюдается обратная ситуация, их
величина снизилась на 8,7 %, что в абсолютном выражении составило 480 тыс.
руб. Прибыль от продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на
155,6 88 %, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом рост прибыли от продаж
составил 25,1 %.
Наглядно динамику показателя прибыли от основной деятельности ООО
«ЖБИ» можно рассмотреть на рисунке 3.
Рисунок 3
Динамика показателей прибыли от основной деятельности
ООО «ЖБИ» за период 2015-2017 г.г., тыс. руб.
Далее проведем анализ динамики показателя прибыли от прочей
деятельности ООО «ЖБИ», учитывая влияние прочих доходов и расходов на
конечный финансовый результат.
Результаты анализа динамики прибыли от прочей деятельности
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль от продаж
Валовая прибыль, тыс. руб.
Cебестоимость, тыс. руб.
42
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ динамики прибыли от прочей деятельности
ООО «ЖБИ» за период 2015-2017 год
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2016
к
2015
2017
к
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Проценты к
уплате,
тыс. руб.
30,4
76,1
40,4
45,7
-35,7
250,3
53
Прочие доходы,
всего, тыс. руб.
в том числе:
987
852
907
-135
55
86,3
106,5
Продажная
стоимость
материалов,
тыс. руб.
423,4
568
693
144,6
125
134
122
Излишки
материалов,
тыс. руб.
76,5
34,2
32,5
-42,3
-1,7
44,7
95
Неустойка за
ненадлежащее
исполнение
договора СМР,
тыс. руб.
487,1
249,8
181,5
-273,3
-68,3
51,3
72,7
Прочие расходы,
всего, тыс. руб.
в том числе:
299,8
320
209
20,2
-111
106,7
65,3
Отражена оплата
неустойки за
нарушение
договорных
обязательств,
тыс. руб.
299,8
320
209
20,2
-111
106,7
65,3
Прибыль от
прочей
деятельности,
тыс. руб.
656,8
455,9
657,6
-200,9
201,7
69,4
144,2
По результатам, полученным в таблице 8 можно сделать следующие
выводы. Величина процентов к уплате за полученные кредиты и займы на
конец 2016 года увеличивается на 150,3 %, а в 2017 году сокращается по
сравнению с 2016 годом на 47 %, что свидетельствует о сокращении величины
43
расходов.
Прочие доходы организации, получаемые ООО «ЖБИ» от выплаты за
несоблюдение договорных обязательств со стороны контрагентов и прочей
реализации материалов в 2016 году снизились на 13,7 % по сравнению с 2015
годом, а в 2017 году их величина увеличилась на 6,5 %. Рост прочих доходов
связан с реализацией строительных материалов на сторону.
С величиной прочих расходов наблюдается обратная ситуация, их
величина на конец 2017 года снизилась на 49,5 %. В связи с ростом прочих
доходов и снижением величины прочих расходов в ООО «ЖБИ» наблюдается
рост конечного финансового результата – прибыли от прочей деятельности.
На конец анализируемого периода прибыль от прочей деятельности
увеличилась по сравнению с 2016 годом на 44,2 %, что в абсолютном
выражении оставляет 201,7 тыс. руб. Наглядно изменение прибыли от прочей
деятельности представлено на рисунке 4.
Рисунок 4
Динамика показателей прибыли от прочей деятельности ООО
«ЖБИ» за период 2015-2017 г.г., тыс. руб.
Судя по рисунку 4 можно отметить, что прочие доходы покрывают за
анализируемый период прочие расходы предприятия и расходы, связанные с
уплатой начисленных процентов.
Далее проведем анализ конечного результативного показателя – чистой
прибыли. Результаты анализа представлены в таблице 9.
0
200
400
600
800
1000
1200
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль от прочей
деятельности, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.