1
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ... 5
1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных и прочих видов
деятельности ................................................................................................................ 5
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов
деятельности предприятий в Республике Беларусь и за рубежом ....................... 16
1.3 Обоснование и выбор способов и приемов анализа финансовых результатов
деятельности предприятий ....................................................................................... 20
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ВОЛКОВЫССКИЙ
МЯСОКОМБИНАТ» ................................................................................................. 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия
..................................................................................................................................... 31
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета финансовых результатов
в ОАО «Волковысский мясокомбинат» .................................................................. 38
2.3 Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли............................ 48
2.4 Факторный анализ рентабельности выпуска продукции ................................ 56
ГЛАВА 3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ И
ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ....................................................... 65
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых
результатов предприятия .......................................................................................... 65
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий ................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 91
2
ВВЕДЕНИЕ
Показателем, который характеризует абсолютный положительный
финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, выступает
прибыль. Реализуя свою продукцию и соизмеряя полученную выручку с
затратами на производство и реализацию продукции, предприятие получает
прибыль, характеризующую степень соответствия индивидуальных затрат
фирмы на производство и реализацию продукции.
Финансовым результатом может быть не только прибыль, но и убыток,
возникающий в виду слишком высоких затрат предприятия. В этом случае
становиться очевидным, что анализ факторов, которые оказывают влияние на
формирование прибыли имеет первостепенное значение, так как своевременно
выявленные резервы и нахождение «узких» мест в деятельности фирмы помогут
более эффективно использовать ресурсы организации.
В последние годы в практике бухгалтерского учета происходят довольно
серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной
системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета.
Кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации
для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет
практически полностью отделен от налогового.
Тема учета и анализа прибыли особенно важна для белорусских
предприятий, так как экономический кризис значительно уменьшил величину
реальной прибыль. Ведь современное состояние экономики таково, что из всех
возможных источников инвестирования, реальным для организаций остается
лишь акционирование и использование чистой прибыли, величина которой в
период кризиса уменьшается. Поэтому достоверность исчисления финансового
результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета.
Все вышесказанное обусловило актуальность темы выпускной
3
квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить организацию
бухгалтерского учета финансовых результатов, провести их анализ и выработать
мероприятия, направленные на повышение прибыли.
Поставленная цель обусловила следующие задачи:
- изучить особенности бухгалтерского учета финансовых результатов от
обычных и прочих видов деятельности;
- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
финансовых результатов деятельности предприятий в Республике Беларусь и за
рубежом;
- рассмотреть основные способы и приемы анализа финансовых
результатов деятельности предприятий;
- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
предприятия;
- провести анализ действующей системы бухгалтерского учета
финансовых результатов в ОАО «Волковысский мясокомбинат»;
- проанализировать состав и динамику доходов, расходов и прибыли;
- осуществить факторный анализ рентабельности выпуска продукции;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
финансовых результатов предприятия;
- рассчитать экономическую эффективность предлагаемых мероприятий.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ
финансовых результатов.
Объектом исследования выступает ОАО «Волковысский мясокомбинат».
При написании работы использовались методы восхождения от
абстрактного к конкретному, анализа и синтеза, индукции и дедукции,
группировки данных, метод факторного анализа и т. д.
Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-
правовые акты Республики Беларусь, научные труды и монографические
издания отечественных и зарубежных авторов в области исследуемых вопросов,
4
электронные ресурсы, а так же учебная литература по экономике предприятия,
экономическому анализу, анализу хозяйственной деятельности, и материалы
периодической печати, а так же данные статистической и бухгалтерской
отчетности ОАО «Волковысский мясокомбинат».
Поставленные цель и задачи обусловили структуру работы. ВКР состоит
из введения, трех глав, и заключения, последовательно раскрывающих тему
выпускной работы. В первой главе раскрыта сущность финансовых результатов
и методика их определения, изучены теоретические основы организации
бухгалтерского учета финансовых результатов от обычных и прочих видов
деятельности предприятий, проведен анализ нормативных документов,
регулирующих учет и анализ финансовых результатов деятельности
предприятий, рассмотрены способы и приемы анализа финансовых результатов
деятельности предприятий. Во второй главе изучены особенности
бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Волковысский
мясокомбинат», проведен анализ состава и динамики доходов, расходов и
прибыли предприятия, уровня рентабельности. В третьей главе разработаны
мероприятия по совершенствованию учета и улучшения финансовых
результатов исследуемого предприятия, особое внимание уделено
экономическим расчетам эффективности предложенных мероприятий.
5
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных и прочих
видов деятельности
Финансовый результат является оценочным показателем и отражает
экономическую эффективность производственно-хозяйственной,
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде
всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной
как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о
показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе
хозяйственной деятельности.
Прибыль - один из основных финансовых показателей планирования и
оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли
осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и
социально-экономическому развитию организации, увеличение фонда оплаты
труда работников.
Прибыль как экономическая категория выступает
1
:
– в качестве целевого ориентира деятельности предприятия;
– результативным оценочным показателем деятельности предприятия;
– источником развития предприятия и финансирования его
деятельности.
Прибыль является основным внутренним источником формирования
финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе
внутренних источников формирования финансовых ресурсов прибыли
1
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие/ Л. Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л. Л.
Ермолович. — Минск: Соврем. шк., 2016. — С. 596.
6
принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли
предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его
потребности в привлечении финансовых средств из внешних источников и, при
прочих равных условиях, — тем выше уровень самофинансирования его
развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития,
повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие
от некоторых других внутренних источников формирования финансовых
ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым
источником, и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования
осуществляется на расширенной основе
2
.
Осуществляя коммерческую деятельность, организации практически
ежедневно рискуют понести убытки (не получить прибыль). При этом степень
эффективности руководства организацией далеко не всегда является
определяющей.
Итак, финансовый результат может определяться не только прибылью, но
и убытком.
Понятие убытков дано в гражданском праве, в законодательстве о
бухгалтерском учете, в налоговом законодательстве. Так, например.
Гражданский кодекс Республики Беларусь
3
определяет убыток как расходы,
которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно было произвести для
восстановления нарушенного права.
В бухгалтерском учете убыток – это объективный финансовый результат
деятельности организации за отчетный период, демонстрирующий
превосходство ее расходов над доходами по всем или отдельным видам
деятельности.
В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются
различные виды прибылей и убытков, рассмотрим основные виды прибылей и
убытков в зависимости от классификационных признаков. Наиболее часто
2
Алексеенко Н. А. Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие. — Минск: Из-во Гревцова, 2015.
— С. 64.
3
Гражданский кодекс от 7 декабря 1998 г. № 218-З (в ред. 11.07.2016г. № 191-З)
7
используемые признаки классификации представлены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация финансовых результатов
Признаки классификации
Виды прибыли (убытка) по
соответствующим признакам классификации
По источникам
формирования,
используемым в учете
Прибыль (убыток) от продаж
Операционная прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от прочих операций
По источникам
формирования
По основным видам
деятельности предприятия
Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Прибыль (убыток) от инвестиционной
деятельности
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности
По составу элементов
Маржинальная прибыль
Валовая прибыль
Чистая нераспределенная прибыль(непокрытый
убыток)
По характеру
налогообложения
Налогооблагаемая прибыль
Прибыль, не подлежащая налогообложению
По периоду формирования
Прибыль (убыток) предшествующего периода
Прибыль (убыток) отчетного года
Предполагаемая прибыль (убыток)
По степени обобщения
Прибыль (убыток) предприятия
Консолидированная прибыль (убыток)
В мировой бухгалтерской практике существует множество методов
оценки финансовых результатов. Среди них выделятся две основные концепции,
которые можно считать классическими:
1) финансовый результат представляет собой прирост или убыль
имущества;
2) финансовый результат представляет собой разницу между доходами и
связанными с их получением расходами
4
.
Концепция исчисления финансового результата как прирост или убыль
имущества начала применяться значительно раньше, что объясняется ее
относительной простотой и доступностью. Данная методика исходит из той
предпосылки, что любое предприятие может быть рассмотрено как
имущественный комплекс. Имущественный комплекс постоянно изменяется:
увеличивается либо уменьшается в размерах и стоимости. Соответственно
финансовый результат может быть исчислен по приросту или убыли имущества.
С этой точки зрения прибыль выражает прирост имущества за период, а убыток
4
Михалкевич А. П. Бухгалтерский учет: учебник. — Минск: БГЭУ, 2015. — С.219.
8
– убыль имущества за период.
Вторая концепция исчисления финансовых результатов восходит к
динамической теории баланса. Данная теория определяет финансовый результат
как разницу между доходами и расходами организации.
Финансовый результат = Доходы – Расходы
Динамическая концепция исчисления финансовых результатов
применяется во всем мире и в отчетности отражается в отчете о прибылях и
убытках, где доходы и расходы классифицируется по видам деятельности
организации. Исчисление финансового результата как разности между доходами
и связанными с их получением расходами базируется на том утверждении, что
для получения дохода необходимо произвести некоторые расходы. Таким
образом, доходы являются целью предпринимательской деятельности, а расходы
– средством исполнения этой цели. Вместе доходы и связанные с их получением
расходы составляют единую цепочку «цель – средство»
5
.
Особо важное значение имеет правильность и достоверность определения
конечного финансового результата. Поэтому формирование достоверной
информации о производственно-финансовой деятельности организации в
учетной системе любого предприятия является одной из важнейших задач
организации бухгалтерского учета. В свою очередь, методологические основы
расчета и определения финансового результата регламентирована
действующими нормативными актами.
В целом, финансовый результат за отчетный год представляет собой
прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе
предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый
результат деятельности организации — прибыль (убыток) за отчетный период —
представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.
Для целей бухгалтерского учета категории «доходы» и «расходы»
определены Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов №102
(постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от
5
Михалкевич А. П. Бухгалтерский учет: учебник. — Минск: БГЭУ, 2015. — С. 220.
9
30.09.2011г. с учетом изменений и дополнений от 31.12.2013г. № 96)
6
.
Согласно Инструкции №102, доходами считается увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение
обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов
собственников. В состав доходов включены следующие статьи:
- выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг,
- проценты и дивиденды к получению
- прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов
основных средств и других активов, нереализованная прибыль, полученная
вследствие переоценки ценных бумаг и др.) и др.
7
.
Согласно Инструкции №102, расходами считается уменьшение
экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений,
обусловленных изъятиями по решению собственников. В состав расходов
включены такие статьи, как затраты на производство проданной продукции,
товаров, работ, услуг с учетом затрат на оплату труда работников,
амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а
также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных
средств и других активов, изменений валютных курсов и др.)
8
.
Следует отметить, что определение расходов в учете Республики
Беларусь практически полностью соответствует международным стандартам.
Признание расходов в Республике Беларусь максимально приближено к
требованиям МСФО, что видно из данных таблицы 2.
В Республике Беларусь доходы и расходы в зависимости от их характера,
условий осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются на следующие виды:
- доходы и расходы по текущей деятельности,
6
Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102 (в ред. от 31.12.2013г. №96)
7
Там же
8
Там же
10
Таблица 2
Сравнительный анализ основных требований к учету расходов
Требование к
учету
Международные
стандарты финансовой
отчетности
Национальный учет в
Республика Беларусь
Принцип
распределения
расходов
Если возникновение
экономических выгод
ожидается на протяжении
нескольких учетных
периодов и связь с доходом
может быть прослежена
только в целом или
косвенно, расходы
признаются на основе
рационального
распределения
Если расходы обуславливают
получение доходов в течение
нескольких отчетных
периодов, то указанные
расходы признаются в
бухгалтерском учете путем их
соответствующего
распределения между
отчетными периодами
Признание
расходов
Финансовая отчетность
составляется по методу
начисления. Согласно этому
методу, результаты
признаются по факту их
совершения.
Расходы признаются в
бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, в котором
признаны соответствующие
им доходы, независимо от
даты проведения расчетов по
ним
- доходы и расходы по инвестиционной деятельности,
- доходы и расходы по финансовой деятельности (рисунок 1)
9
.
Рисунок 1. Классификация доходов и расходов организации в
национальном учете Республики Беларусь
Соизмерением доходов и расходов организации определяется прибыль,
9
Мощенкова О.В. Организация управленческого учета продаж и финансовых результатов на предприятиях
АПК // Управленческий учет. — 2016. — № 3. — С. 25.
Классификация доходов и расходов
Доходы и расходы по текущей
деятельности (сч.90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности»)
Прочие доходы и расходы (сч.91 «Прочие
доходы и расходы»)
Доходы и расходы от
реализации продукции,
товаров, работ, услуг
Прочие доходы и расходы по
текущей деятельности
Доходы и расходы по
инвестиционной деятельности
Доходы и расходы по
финансовой деятельности