54
- затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, товаров, продукции;
- затраты по операциям с тарой;
- проценты, уплачиваемые АО «Самарская сетевая компания» за
пользование кредитами;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате;
- затраты на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации АО «Самарская сетевая компания»;
- возмещение причиненных АО «Самарская сетевая компания»
убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- затраты, связанные с рассмотрением дел в судах;
- прочие затраты.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и затраты» АО «Самарская сетевая
компания» (т.е. в составе доходов) в течение отчетного периода отражаются:
- поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
- штрафы, пени, неустойки по неисполненным договорам.
В конце каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету
91-2 «Прочие затраты» с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие
доходы». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток
за месяц.
Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности
рассчитывается следующим образом: Сумма прочих доходов
(кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1 «Прочие доходы»)-
Сумма прочих затрат (дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие затраты»).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99.
55
Бухгалтерские записи (проводки) по счету 91 «Прочие доходы и затраты»
представлены в таблице 17.
Таблица 17
Бухгалтерские записи (проводки) по счету 91 «Прочие доходы
и затраты»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, в
млн. ру6.
1
Продано основное средство
62,76
91-1
126,6
2
Списана остаточная стоимость
основного средства
91-2
01-9
126,6
3
Начислено страховое возмещение,
штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договора
76
91-1
42,5
4
Увеличена первоначальная
(восстановительная) стоимость
основного средства в пределах
убытка от прочих уценок
01,03
91-1
55,0
5
Увеличена начисленная амортизация
по основному средству в пределах
убытка о прочих уценок
91-2
02
32,1
6
Начислены проценты по договору
денежного займа, отражены
дивиденды от участия в деятельности
других компаний, отражена сдача
имущества в аренду
76
91-1
26,8
7
Отражена задолженность перед
поставщиком
91.2
62
215,2
8
Создан резерв по сомнительным
долгам предприятия
91-2
63
115,9
9
Списано сальдо субсчета «Прочие
доходы»
91-1
91-9
539,0
10
Списано сальдо субсчета «Прочие
затраты»
91-9
91-2
639,0
11
Отражена сумма прибыли за месяц
91-9
99
112,0
12
Отражена сумма убытка,
полученного за месяц
99
91-9
13,5
В конце каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и затраты» сальдо не
имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 «Прочие
доходы и затраты» закрываются. Для этого на субсчет 91-9 «Сальдо прочих
доходов и затрат» списываются остатки с других субсчетов.
56
2.7 Анализ учета финансовых результатов АО «Самарская сетевая
компания»
Целью АО «Самарская сетевая компания» является получение такого
финансового результата, который позволил бы обеспечить обязательства
организации перед государством, собственниками, и стал бы источником
развития экономической деятельности самой организации.
Бухгалтерская прибыль (убыток) - это конечный финансовый результат
деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей
бухгалтерского баланса по правилам, установленными нормативными
документами.
Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после уплаты всех
налогов и обязательных платежей, подлежит распределению в соответствии с
решением участника Общества.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности АО
«Самарская сетевая компания» руководствуется Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, с Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»(в ред. Приказов Минфина России от
05.10.2011 № 124н, от 06.04.2017 № 57н).
Учет прибылей и убытков ведется на счете 99, по кредиту которого
отражаются прибыли и внереализованные доходы, а по дебету - убытки и
внереализованные расходы.
Разница между оборотом дебетовым и оборотом кредитовым текущего
отчетного периода является: прибылью, если Кт 99 >Дт 99, убытком, если - Дт
99 >Кт 99.
В таблице 18 представлены основные проводки по счетам 99 и 84 в АО
«Самарская сетевая компания».
57
Таблица 18
Основные проводки по счетам 99 и 84
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Получена прибыль от
реализации услуг
90
99
Документы на закрытие
месяца
Получен убыток от
реализации услуг
99
90
Документы на закрытие
месяца
Получена прибыль от
реализации имущества (ОС,
НМА, ЦБ)
91
99
Документы на закрытие
месяца
Получен убыток от
реализации имущества (ОС,
НМА, ЦБ)
99
91
Документы на закрытие
месяца
Списывается сальдо прочих
доходов
91
99
Документы на закрытие
месяца
Получен убыток от
реализации имущества (ОС,
НМА, ЦБ)
99
91
Документы на закрытие
месяца
Списывается сальдо прочих
доходов
91
99
Документы на закрытие
месяца
Списывается сальдо прочих
расходов
99
91
Документы на закрытие
месяца
Списывается
нераспределенная прибыль
91
84
Документы на закрытие
месяца
Списывается непокрытый
убыток
84
99
Документы на закрытие
месяца
Начислен налог на прибыль
99
68/1
Документы на закрытие
месяца
Таким образом, финансовый результат - это одно число, которое может
быть «Прибылью», а может оказаться «Убытком», поэтому необходимо
получить это одно число, которое мы зафиксируем на 99 счете.
Для подведения финансового результата нам поможет формула:
«Выручка(Доходы) - Расходы», нужно выбрать суммы для формулы. Одни
суммы пойдут для показателя «Выручка(Доходы) от продаж», другие - «Расходы
на осуществление деятельности».
Дебетовые обороты 90 и 91 счетов рассчитаны на собирание информации
о Расходах предприятия. Однако время попадания расходов в течение месяца на
эти счета не одинаковое. Одни расходы попадут в момент реализации(продажи).
Этими расходами будет себестоимость проданной продукции, товаров. Другие
58
же расходы, имеющиеся у фирмы в своей деятельности, «перейдут» только в
конце месяца со счетов расходов на расходную сторону 90 и 91 счетов, т.е. в
дебетовый оборот (ДО90 и ДО91).
На основании решения участника Общества предприятие может
распределять прибыль на следующие цели: на выплату дивидендов, на
финансовое обеспечение производственного развития компании и иные
аналогичные мероприятия.
При автоматизированной форме в учете затрат с использованием «1С:
Предприятие 7.7» в АО «Самарская сетевая компания» совмещаются
синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по
лицевым счетам с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются
наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного
способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале- ордере. В
бухгалтерии АО «Самарская сетевая компания» систематически следят за
соблюдением расчетной дисциплины. В установленные сроки организация АО
«Самарская сетевая компания» проводит инвентаризацию расчетов в
соответствии с действующими правилами ее проведения. В АО «Самарская
сетевая компания» сформирована система контроля расчетных операций.
В целом в АО «Самарская сетевая компания» наблюдается тенденция к
значительным структурным изменениям; наблюдается политика по упрочнению
финансовой устойчивости; все работы проводятся только после получения
авансов, то есть прослеживается стремление к исключению из деятельности
ситуации, когда работа выполнена, а оплата задерживается.
АО «Самарская сетевая компания» хранит первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,
установленных правилами организации государственного архивного дела, но не
менее пяти лет после отчетного периода.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной
политики, процедуры и иные документы хранятся в течение пяти лет после
отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской
59
отчетности в последний раз.
С первичных документов, которые подлежат изъятию на основании
постановлений органов дознания, предварительного следствия и прокуратуры,
судами, налоговыми органами, главный бухгалтер АО «Самарская сетевая
компания» или другое должностное лицо обязано с разрешения и в присутствии
представителей органов, проводящие изъятие документов, снять копии с
указанием основания и даты изъятия.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
руководитель АО «Самарская сетевая компания».
В завершении важно отметить, за организацию учета затрат отдел
бухгалтерии АО «Самарская сетевая компания», при этом, в задачи которого
входят контроль за правильностью отображения учетной информации по
затратам, контроль за полнотой отображения, своевременностью,
достоверностью отображения учетной информации по затратам АО «Самарская
сетевая компания». Учет затрат АО «Самарская сетевая компания» построен на
базе «1С: Предприятие 7.7».
60
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В АО «САМАРСКАЯ СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета затрат и
финансовых результатов деятельности организации
Основным выводом, полученным в результате анализа, отмечен
следующий: выручка от продажи за период 2017-2018 гг. снизилась на 3,4%; при
этом, на 0,9% сократилась также себестоимость. Сокращение выручки и
себестоимости оказало отрицательное влияние на динамику валовой прибыли,
которая снизилась в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 15,4% (если
рассматривать динамику 2017 к 2016 году, то валовая прибыль увеличилась на
1,8%). Чистая прибыль за 2018 год составила 1174 млн. руб. (в 2016 году в сумме
574 млн. руб., в 2017 году в сумме 437 млн. руб.). Чистая прибыль в 2018 году
получена преимущественно за счет наращивания прибыли от продаж (темп роста
в 2018 году составил по сравнению с 2017 годом 161,2%).
В учетной работе бухгалтерской службы АО «Самарская сетевая
компания» прослеживаются ошибки в ведении учета. Ошибки, выявлены ввиду:
- неправильного применения законодательства о бухучете и учетной
политики;
- устаревшего программного обеспечения ведения учетной политики
(пакет 1С:Предприятие 7.7 устарел, необходимо его обновить);
- допущения неточностей в вычислениях;
- неверной классификации и оценки фактов хозяйственной деятельности
ООО;
- неправильной интерпретированности информации АО «Самарская
сетевая компания» на дату подписания отчетности.
В системе учета АО «Самарская сетевая компания» прослеживаются
ошибки списания кредиторской / дебиторской задолженности, проведения
инвентаризации. Так, ошибкой в системе учета АО «Самарская сетевая
компания» является проведение инвентаризации «задним числом» (не всегда
61
фактически проведенная инвентаризация соответствует числам
сопроводительных документов. Необходимость проведения достоверной
инвентаризации расчетов и обязательств перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности - обязанность компаний, закрепленная
законодательством (п. 2 ст. 12 закона «О бухгалтерском учете»).
Первичными документами по учету затрат являются следующие:
приходные и расходные ордеры, счета-фактуры, накладные, расчетные
ведомости по выплате заработной платы)
В АО «Самарская сетевая компания» имеют место ошибки при работе с
первичными документами:
- наличие подчисток и помарок в документах;
- нарушение правила исправления ошибок в документах;
- отсутствие прочерков в свободных строках;
- отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа,
месяца, года) в документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым
ордерам.
В целом, система формирования, управления и учета затрат АО
«Самарская сетевая компания» эффективна, мелкие неточности не оказывают
существенного негативного влияния на деятельность. Все же, важно разработать
рекомендации по устранению проблем.
Проект - Совершенствование управления и учета затрат.
Организация: АО «Самарская сетевая компания».
Период - 2019 год.
Для решения проблемы «неправильной интерпретированности
информации» для АО «Самарская сетевая компания», «неточностей в ведении
учета» целесообразно предложить проект по повышению квалификации
бухгалтера.
Предложено прохождение курсов в ООО «Институт новых технологий в
образовании».
Срок обучения: 1,5 месяца (106 часов), стоимость: очно-заочная форма -
62
25000,0 рублей, дистанционная - 25500 рублей.
Документ: удостоверение о повышении квалификации установленного
образца.
Цель: получение слушателями знаний по теоретическим основам
бухгалтерского учета, приобретение навыков в бухгалтерском отражении
основных видов хозяйственных операций, имущества и обязательств
предприятия.
Задачи курса:
- изучение основных правил формирования полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
- рассмотрение порядка обеспечения информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля
за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных
операций;
- приобретение практических навыков в предотвращении
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявления внутрихозяйственных резервов.
Также предложено обновление прикладного обеспечения «1С:
Предприятие 7.7» (предпочтительна система «1С:Предприятие 8.23», поскольку
программа полностью адаптирована к реалиям ведения российского бизнеса,
стоимость ее приобретения недорогая).
Отличием «1С:Предприятие 8.23» является обновление законодательной
базы учета (отличительной особенностью данной программы является
возможность избежать нарушения действующего законодательства,
касающегося ведения учета. Так как «1С:Предприятие 8.23» учитывает
новейшие изменения в законодательной базе); в «1С:Предприятие 8.23»
используется более высокий уровень защиты, даже при желании
злоумышленник не сможет получить доступ к имеющейся в базе данных
информации; версия «1С:Предприятие 8.23» предоставляет возможность
63
полностью автоматизировать предприятие при помощи флагманской версии
Управление Предприятием ERP.
Основными направлениями совершенствования учёта дебиторской и
кредиторской задолженности в рамках внедрения системы «1С: Предприятие
8.23» являются:
- автоматизация учета затрат;
- детализация статей учета затрат;
- оперативность учета затрат в системе автоматизированного учета;
- совершенствование процесса бюджетирования затрат.
Продукт позволит создавать собственные бюджеты, отчеты; настраивать
алгоритмы расчета показателей управленческого учета и т.д., в том числе и для
разнородных видов бизнеса. В частности, можно настроить специальные формы
и операции для учета внутрихозяйственных операций.
В «1С: Предприятие 8.23» для учета расчетных операций предусмотрен
параллельный аналитический учёт по подразделениям и статьям расходов и
доходов.
В таблице 19 представлены этапы проекта по совершенствованию
управления и учета затрат.
Таблица 19
Задание (концептуальный план) проекта «Совершенствование
управления и учета затрат»
Этап плана
Характеристика
Возникновение идеи
Можно предложить проект «Совершенствование
управления и учета затрат».
Разработка плана
реализации идеи
Выбор методики финансирования (руководство
ориентировано на финансирование из чистой
прибыли).
Внедрение проекта
Внедрение проекта находится в полномочии
проектной команды, (руководитель АО
«Самарская сетевая компания» и бухгалтер).
Подведение итогов проекта
Подведение итогов проекта необходимо на
завершающей стадии проекта посредством
определения предполагаемого эффекта.