44
Таблица 10
Условия принятия к бухгалтерскому учету доходов и затрат АО
«Самарская сетевая компания»
Выручка принимается к учету
при единовременном
выполнении условий:
Затраты принимаются к учету при
единовременном выполнении
условий:
у предприятия есть право на
получение выручки,
вытекающее из условий
договора или подтвержденное
иным образом;
сумма выручки может быть
надежно оценена;
существует уверенность в том,
что в результате конкретной
операции увеличатся
экономические выгоды
организации;
право собственности на товар,
работу, услугу перешло к
клиенту; сумма затрат,
связанных с полученными
доходами должна быть
определена.
Если хотя бы одно из условий не
выполняется, в учете
отражается не выручка, а
кредиторская задолженность за
полученный актив.
затраты произведены в соответствии
с конкретным договором или
требованиями законодательства;
сумма затрат может быть надежно
оценена; существует уверенность в
том, что в результате конкретной
операции уменьшатся
экономические выгоды
предприятия.
Если хотя бы одно из условий не
выполняется, в учете отражается не
расход, а дебиторская
задолженность.
Учет доходов и затрат базируется на использовании первичной
документации. По окончании отчетного года первичная документация
переплетается в папки и хранится в архиве организации.
Для учета продаж необходимо иметь договор или аналогичный документ,
подтверждающий право организации на получение дохода, акт выполненных
работ или иной документ, подтверждающий переход права собственности
(владения, распоряжения) от продавца к клиенту, либо факт приемки работы или
услуги заказчиком. В АО «Самарская сетевая компания» получение дохода
подтверждается подписанными договорами на оказание услуг, наличием актов
выполненных работ/оказанных услуг и актов приема-передачи.
Покупки, произведенные с целью осуществления затрат по реализации
45
услуг, оформляются аналогичными документами.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, затраты должны быть:
обоснованными (под обоснованными затратами понимаются экономически
оправданные затраты), подтвержденными оправдательными документами и
произведенными для деятельности, направленной на получение дохода. В АО
«Самарская сетевая компания» для признания затрат по закупленным
материалам составляются следующие оправдательные документы, например:
составляются смета, накладные, акты на списание материальных
запасов;
для списания ГСМ используются путевые листы;
для списания запасных частей для ремонта автомобилей составляются
дефектные ведомости, накладные, акты на списание ТМЦ.
Затраты АО «Самарская сетевая компания» признаются в том отчетном
периоде, в котором они произведены независимо от времени фактической
выплаты денежных средств.
В соответствии с учетной политикой АО «Самарская сетевая компания»
применяется метод «стандарт-костинг» оценки затрат.
Стандарт - кост представляет собой методику, которая систему учета
обеспечивает на базе установленных нормативов, для того, чтобы выявить
отклонения деятельности от установленных требований. Основная задача метода
стандарт-коста, таким образом, заключается в формировании затрат,
себестоимости по факту для того, чтобы в дальнейшем сравнить фактические
значения с установленным планом.
Недостатком метода являются сложность расчетов в составлении
отклонений фактических и запланированных значений.
Структура себестоимости в 2018 году представлена на рисунке 11.
В соответствии с данными рисунка 11 целесообразно отметить, что доля
затрат на оплату труда составила 47,0% в 2018 году доля затрат на материалы -
37,7%. Заработная плата - один из самых больших экономических элементов
расходов, поэтому ей уделяется особое внимание.
46
Рисунок 11 - Структура себестоимости АО «Самарская сетевая
компания» в 2018 году, %
Примеры учета затрат АО «Самарская сетевая компания» по отдельным
направлениям представлены ниже.
Расчет и начисление заработной платы производится в соответствии с
положениями 21 главы Трудового кодекса РФ. Процесс расчета зарплаты в АО
«Самарская сетевая компания» осуществляется в несколько этапов.
Первым этапом является анализ информации, содержащейся в первичных
документах по учету труда и его оплаты, составленных по унифицированным
формам.
Второй этап представляет собой расчет сумм оплаты труда (и других
выплат) сотрудникам, а так же лицам, выполняющим работы и оказывающим
услуги по договорам гражданско-правового характера.
На третьем этапе происходит расчет и удержание налога на доходы
физических лиц (НДФЛ) в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.
Четвертым этапом будут начисления страховых взносов, взимаемых с
начисленных сумм оплаты труда.
На пятом этапе оформляются документы (так же унифицированных форм)
на выплату заработной платы.
Учитывая тот факт, что в соответствии с п.1 ст.9 закона «О бухгалтерском
учете» №402-ФЗ [19] все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами.
47
В АО «Самарская сетевая компания» сформированы следующие формы
первичных документов:
№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№Т-2 «Личная карточка работника»;
№Т-3 «Штатное расписание»;
№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»
№Т-51 «Расчетная ведомость»;
№Т-53 «Платежная ведомость».
Начисление заработной платы сотрудникам в АО «Самарская сетевая
компания» организовано в соответствии с окладом каждого сотрудника.
Повременно-премиальный порядок начисления заработной платы, применяемый
в АО «Самарская сетевая компания», подразумевает дополнительную премию к
установленной ставке или окладу, размер которой может быть фиксированным
или в процентах от оклада. Премия выплачивается при выполнении
производственного плана.
Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим
законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;
- правильное распределение начисленных сумм оплаты труда по
направлению затрат;
- правильное и своевременное удержание и перечисление налога на
доходы физических лиц;
- правильное начисление и своевременное перечисление страховых
взносов;
- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства и составления отчетностей.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (пример учета расчетов с персоналом
48
сформирован в таблице 11).
Ниже приведен пример расчета заработной платы сотрудника на
должности офис-менеджер с окладом 20000 руб.
С.Ю. Гришин проработал полный месяц, детей не имеет, оклад
сотрудника составляет 22000 рублей, опыт работы сотрудника - 7 лет. В
таблице 15 приведены данные по расчету заработной платы С.Ю. Гришина за
декабрь 2018 года ( опыт работы 7 лет).
Таблица 11
Расчет заработной платы С.Ю. Гришина
за декабрь 2018 года
Кол-во
рабочих
часов в
месяце
Кол-во
фактически
отработанных
часов
Оклад,
руб.
Сумма
премиаль-
ных (43%
от оклада),
руб.
Сумма
НДФЛ, руб.
Сумма
заработной
платы на
руки, руб.
176
176
20000
8600
(20000+8600)
*13% = 3718
(20000+8600)
- 3718
=24882
Ниже приведен пример расчета пособия по временной
нетрудоспособности бухгалтера.
П.Ю. Орлова 12 дней в декабре 2018 года была на больничном. Детей у
сотрудницы нет, оклад составляет 30000 рублей. В таблице 12 представлены
данные по сумме фактической заработной платы сотрудницы за год (для
расчета среднего дневного заработка).
Таблица 12
Фактическая заработная плата сотрудницы Орловой П.Ю. АО
«Самарская сетевая компания» за год
Месяц
Число дней
Сумма фактической заработной
платы, руб.
Декабрь 2017
31
36980
Январь 2018
31
37700
Февраль 2018
27
37800
Март 2018
31
39200
Апрель 2018
18
36980
Май 2018
28
32000
49
Таблица 12 (окончание)
Июнь 2018
22
31890
Июль 2018
31
38700
Август 2018
14
17680
Сентябрь 2018
23
22440
Октябрь 2018
31
35400
Ноябрь 2018
30
27600
Всего
317
394370
Средний дневной заработок - 1244
В таблице 13 представлены данные по расчету больничного пособия П.Ю.
Орловой за декабрь 2018 года. Сотрудница отработала 11 лет.
Таблица 13
Расчет больничного пособия за декабрь 2018 года
Период времени
За число
дней
Размер дневного
пособия
Сумма к выдаче
19.12. - 30.12.16 г.
12
1244
14928,8
Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском учете
предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет
используется в том числе при отражении операций по начислению больничного
пособия. Начисления в ФСС также, как и при начислениях зарплаты счет 70
кредитуется.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (пример учета расчетов с персоналом
сформирован в таблице 14). Внутренняя задолженность кредиторская
задолженность АО «Самарская сетевая компания» - это задолженность
организации сотрудникам по выплате заработной платы. Бухгалтерские записи
по списанию кредиторской задолженности сформированы в таблице ниже.
50
Таблица 14
Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда в АО
«Самарская сетевая компания»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена оплата труда офис-
менеджеру С.Ю. Гришину
26
70
24882,0
Удержан НДФЛ у С.Ю. Гришина
70
68
3718,0
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности П.Ю. Орловой
за счет средств работодателя (за
первые три дня)
69.1
70
3732,2
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности П.Ю. Орловой
за счет средств Фонда
социального страхования РФ
26
70
11196,6
Таким образом, начисление заработной платы отражается с применением
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В дебет счета ставятся
затратный счет 26; все удержания производятся по дебету счета 70.
В случае болезни работника ему выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3 дня болезни
оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня - за счет средств ФСС.
Для учета операций по взносам во внебюджетный фонды используется счет
69. Для каждого из органов социальной защиты (Пенсионный фонд, ФСС по
взносам на социальное страхование, ФФОМС) создан отдельный субсчет
(таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерские записи по учету расчетов с
государственными внебюджетными фондами предприятия
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Первичный
документ
Начисление взносов в ПФР
26
69.1
249
Ведомость по
заработной плате
Начисление взносов в
ФФОМС
26
69.2
203
Ведомость по
заработной плате
Начисление взносов в ФСС
26
69.3
196
Ведомость по
заработной плате
51
Таблица 15 (окончание)
Начислен налог
на прибыль
99
68.1
231
Документы на
закрытие месяца.
Налоговая декларация
Начислен НДС
99
68.2
156
Документы на
закрытие месяца.
Налоговая декларация
К внешним расчетам АО «Самарская сетевая компания» относятся также
расчеты по кредитам. Для учета полученных кредитов и займов в АО «Самарская
сетевая компания» предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредитная политика АО «Самарская сетевая компания» - это система мер и
правил, направленных на реализацию контроля за проведением и
использованием кредитов. Кредитная политика компании АО «Самарская
сетевая компания» в числе прочего включает в себя систему правил по
выстраиванию отношений с заказчиками, куда входит и процедура взыскания
задолженности.
Учет полученных кредитов и займом АО «Самарская сетевая компания»
ведет в соответствии с ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию», задолженность по займам и кредитам отражается на счетах
бухгалтерского учета № 66,67 в зависимости от вида займа или кредита.
Кредиты (займы), числящиеся на момент получения в составе долгосрочной
задолженности, не переводятся в учете в состав краткосрочной задолженности,
если до момента погашения займа остается 365 дней. В бухгалтерской
отчетности такие кредиты (займы) показываются как краткосрочные.
Дополнительные расходы, которые носят единовременный характер, но
связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в прочие
расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Дополнительные расходы, которые носят длительный характер, но
связанные с получением и обслуживанием займов, относятся на расходы
будущих периодов, в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
52
За исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива.
Бухгалтерские записи по учету кредитных операций в АО «Самарская
сетевая компания» приведены ниже в таблице 16.
Таблица 16
Бухгалтерские записи по учету кредитных операций в АО
«Самарская сетевая компания»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
РУ
6
.
Первичный
документ
Получен краткосрочный
кредит (заем)
51
66-01
1956
Кредитный
договор
Получен
долгосрочный кредит
(заем)
51
67-01
2145
Кредитный
договор
Начислены проценты по
кредитам на приобретение
товарно-материальных
ценностей
91.6
66 (67)
126
Кредитный
договор
Начислены проценты по
кредитам на приобретение
основных средств,
доходных вложений,
нематериальных активов,
ценных бумаг
08 (04)
66 (67)
87
Кредитный
договор
Начисление процентов по
кредитам (займам) на
приобретение объектов
доходных вложений*
08.11
66 (67)
127
Кредитный
договор
Начисление процентов по
кредитам (займам) на
приобретение объектов
доходных вложений**
91.6
66 (67)
88
Кредитный
договор
* Если сумма начисленных процентов в месяце ввода объекта в
эксплуатацию составляет более 5% от суммы его приобретения по договору
купли-продажи, то данные проценты включаются в первоначальную стоимость
объекта доходных вложений.
** сумма начисленных процентов в месяце ввода объекта в эксплуатацию
составляет менее 5% от суммы его приобретения по договору купли-продажи.
Краткосрочный кредит получен в ПАО «Сбербанк России» (дата
договора 25.12.2017 г.):
- срок кредита - 36 месяцев;
53
- процент по кредиту - 21 % годовых;
- ежемесячный платеж - 18941 руб.
Долгосрочный кредит получен также в ПАО «Сбербанк России» (дата
договора 20.12.2012 г.):
- срок кредита - 72 месяца;
- процент по кредиту - 20,1 % годовых;
ежемесячный платеж - 13354 руб.
После того, как проанализирована система учета доходов и затрат по
основным видам деятельности, ниже охарактеризованы особенности системы
учета прочих доходов и затрат.
В прочих доходах АО «Самарская сетевая компания» отражается
поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, суммы
кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также
штрафы, пени, неустойки по неисполненным договорам. Указанные доходы
отражаются на счете 91.1 «Прочие доходы».
Прочие затраты учитываются по счету 91.2 «Прочие затраты» -
учитываются услуги банка, штрафы, пени, госпошлины).
Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и затраты»
аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 «Прочие доходы и затраты» в АО «Самарская сетевая
компания» открываются три субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие затраты»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и затрат».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и затраты» АО «Самарская сетевая
компания» (т. е. в составе затрат) в течение отчетного периода отражаются:
- затраты, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;