17
особенности экономики (страны и мира); обеспечение транспортом»!
необходимыми ресурсами.
Прибыль от продаж определяется как разница между выручкой от
реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами
на её производство и реализацию (формула 2).
(2)
Прибыль от продаж по своей сути аналогична|принятому в
международнойипрактике термину «операционная прибыль», то есть
прибыль от производимой на рынке фирмой операционной деятельности.
Из приведённой формулы 3 видно, что расчёт прибыли от продаж,
производится на основе суммарных показателей поступлений и затрат по
созданию и реализации продукта своей основной деятельности.
(3)
Прибыль до налогообложения — это финансовый итог, который
отражает положительный результат деятельности организации. Она означает,
что коммерческая деятельностьвэрганизации былаЦэффективной и
организация выполнилавсвою главную задачу (формула 4).
Прибыль до налогообложения - это разница между маржинальной
(валовой) прибылью и расходами непроизводственного назначения, к
которым относятся административно-управленческиеарасходы и расходыиго
сбыту произведенной продукции.
18
(4)
После расчёта прибыли до налогообложения определяется текущий
налог на прибыль организации. По итогам произведенных расчётов после
уплаты налога на прибыль организации остается чистая прибыль.
Чистая|прибыль - это сумма в бухгалтерском балансе организации,
которая остается после формирования фонда оплаты труда и уплаты налогов,
отчислений, обязательных платежей в бюджет, в вышестоящие организации
и банки. Чистая прибыль показывает, насколько в действительности выгодно
работать в том или ином направлении, стоит ли вести бизнес дальше или
приостановить дело.
Рисунок 2. Выполняемые Распределение чистой прибыли
19
В дальнейшем чистая прибыль может распределяться на следующие
нужды организации (см. рис.2).
Также чистая прибыль позволяет осуществлять выплаты в бюджет
экономических санкций, связанных с нарушением организацией
действующего законодательства.
От величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении
организации, зависят её финансовая устойчивость и инвестиционные
возможности, а также рентабельность продукции и производства.
В условиях рыночной экономики появилось такое понятие как
консолидированная прибыль. Данный вид прибыли относится
преимущественно к консолидированным группам налогоплательщиков.
Консолидированная прибыль представляет собой сводную прибыль
по бухгалтерской отчётности о деятельности и финансовых результатах
материнских и дочерних организаций. Консолидация является
целесообразной в тех случаях, когда выгоднее создавать вместо одной
крупной организации, несколько мелких, которые будут юридически
самостоятельными, но экономически взаимосвязанными. Такой способ
ведения бизнеса позволяет экономить на налоговых платежах. Такое
дробление бизнеса также позволяет снижать риски, достигается большая
мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.
Прежде чем начать производить что-либо, предпринимателю
необходимо определить, на сколько его товар, работа или услуга будет
востребована на рынке и сколько он может получить дохода с данного вида
деятельности. Ему необходимо изучить данный рынок, а именно
конкурентов, необходимо проанализировать объём предполагаемых затрат
для достижения цели, а также определить объём желаемой прибыли.
Прибыль любого хозяйствующего субъекта зависит от цены
продукции и от объёма продаж, в свою очередь, цена связана с
себестоимостью, а последняя неразрывно связана с затратами на
20
производство определённого объёма товаров, работ, услуг. В общем виде
затраты на производство и реализацию (себестоимость продукции, работ,
услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на её производство и реализацию.
На основе вышеизложенного следует отметить, что прибыль
выступает непосредственной целью хозяйственной деятельности и всех
субъектов рыночной экономики , занятых предпринимательством.
Существует множество видов прибыли. Прибыль как экономическая
категория в бухгалтерском учете отличается от прибыли в налоговом учете.
Прибыль в бухгалтерском учете представляет собой разницу между
доходами и расходами организации по данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерская прибыль наиболее полно характеризует финансовые
результаты организации за отчетный период. Отличие состоит в порядке
формирования прибыли: в бухгалтерском учете при формировании прибыли
учитываются все доходы и расходы организации, а в налоговом учете
существуют ограничения при учете доходов и расходов.
Прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых
организациями любой формы собственности. Как экономическая категория
она характеризует финансовый результат деятельности хозяйствующего
субъекта. В рыночной экономике вопросы, касающиеся изучения
теоретических и практических аспектов прибыли и её налогообложения,
занимают одно из центральных мест.
1.2. Налогообложение прибыли
В современных экономических реалиях грамотное
администрирование налога на прибыль предприятия является залогом
успешного развития бизнеса страны. Следовательно, необходимость
21
своевременной связи предприятий в процессе деятельности с налоговыми
органами, является фактором архиважным, значимость которого сложно
переоценить. Основным мотивирующим фактором развития любого
предприятия является получение прибыли. Прибыль способствуют развитию
хозяйствующего субъекта, совершенствованию производственной базы,
повышению качества продукции. Этот результат финансовой деятельности
становится ведущей целью предпринимательской деятельности.
Соответственно, ценность прибыли для предприятия определяет высокое
значение налога на прибыль в налоговых взаимоотношениях, поэтому из-за
огромного влияния администрирования НПО на социально-экономическое
развитие государства, возникает острая потребность в совершенствовании
администрирования налога на прибыль через реформирование
законодательной и нормативной базы, опираясь на предыдущий опыт.
Более того, для объективности проведения исследования
недостаточно учитывать лишь результаты, достигнутые с помощью
изменения российского налогового законодательства, требуется ещё
сопоставление методик и результатов с достижениями других стран
8
.
Для проведения комплексного анализа систем администрирования
налога на прибыль организации возьмём в пример методики европейских
стран, а именно: Германии, Франции, Италии и Финляндии.
Однако, перед началом исследования, необходимо определить, чем
является налогооблагаемая база налога на прибыль. Исходя из названия,
можно сделать вывод, что это сама прибыль организации, она в свою очередь
представляет конечный финансовый результат деятельности предприятия,
который определяется как разница между выручкой и затратами. То есть
прибыль является своеобразным критерием финансовой устойчивости
организации, показателем, который характеризует экстенсивное и
8
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
22
интенсивное развитие хозяйствующего субъекта
9
.
Налоговые кодексы всех стран трактуют понятие прибыли как
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Прибыль изымается государством в виде налогов в бюджет для
финансирования общегосударственных расходов.
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина
прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности
организации. То есть, чем лучше, стабильнее и эффективнее финансовое
положение предприятий, тем больше поступлений в бюджет государства.
Рисунок 3. Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций
по странам
На основании данных таблицы можно сказать, что в России и
Германии самая маленькая ставка налога, а во Франции и Италии самая
большая. Эта разница обуславливается разным подходом к методу
начисления налога.
Так, например, в России налогоплательщиками НПО признаются все
9
Фетисов П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и в зарубежных странах
/ П.С. Фетисов / International scientific review - 2017. - С. 198-203
23
как российские, так и иностранные юридические лица, которые ведут свою
коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и
признаются налоговыми резидентами. Не платят же налогоплательщики, у
которых основной вид деятельности связан с игорной деятельностью или же
которые применяют особые налоговые режимы, такие как: УСН, ЕНВД и др.
Налоговым периодом в Российской Федерации признается календарный год,
отчетным периодом признаётся квартал, полугодие, 9 месяцев.
В Германии налогоплательщиками налога на прибыль организации
признаются все частные компании, корпорации, а также некоммерческие
организации, например, кооперативы, ассоциации, фонды. Однако
необходимо отметить, что среди некоммерческих организаций существуют
исключения в виде благотворительных фондов, религиозных учреждений и
спортивных клубов.
Не облагаются налогом индивидуальные предприниматели, так как
прибыль, полученная ими, относится к доходам учредителей, а
соответственно, также как и в России, облагается налогом в контексте
доходов физических лиц. Налоговый период в Германии составляет также
календарный год, но оплата налога производится ежеквартально в течение
года
10
.
10
Электронный ресурс: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/EN/Downloads/german-stability-
programme-2019.pdf?__blob=publicationFile&v=3
24
Рисунок 4. Количество юридических лиц в Германии
Во Франции налогоплательщиками признаются, кроме юридических
лиц, ещё и государственные учреждения, которые финансово автономны от
государства, выпуская продукцию или оказывая услуги. Необходимо
отметить, что во Французской республике существует прогрессивная система
налогообложения, более того, налоговая ставка может варьироваться от вида
деятельности
Так, предприятие из малого и среднего бизнеса, у которого
суммарный доход за год не превышает 500 000 евро, уплачивает налог
исходя из пониженной ставки в 28%, а если выше, то расчёт исходит из
стандартной ставки налога в 31%
11
. Более того, существует налоговое
послабление для только что открывшихся компаний (рис. 5).
11
Электронный ресурс: https://www.impots.gouv.fr/portail/files/media/1_metier/5_international/french_tax_s
ystem.pdf
25
Рисунок 5. Ставки налога для новых компаний во Франции
Из чего можно заключить, что французская система обложения очень
гибкая, тем самым она лояльна к созданию новых компаний (табл. 1).
Итальянская система начисления налога на прибыль организации не
отличается такой гибкостью, как во Франции. У итальянского метода
исчисления налога на прибыль много общего, с чем также много и различий.
Налоговая ставка в Италии равна 24%
12
. Налоговым периодом является
календарный год, однако стоит учитывать, что созданным компаниям
разрешено уплачивать налог на прибыль организации в течение 18 месяцев, а
компаниям, которые подлежат слиянию или ликвидации, налоговый период
может быть определён меньше чем 12 месяцев.
По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что налогообложение в
Италии за последние несколько лет способствует медленному сокращению
количества юридических лиц, что отрицательно влияет на экономическое
развитие и укрепление страны.
12
Электронный ресурс: http://www.mef.gov.it/inevidenza/documenti/Rapporto_OCSE_Eng.pdf
26
Таблица 1
Количество юридических лиц в России и странах ЕС
Страна
2015 год
2016 год
2017 год
2018 год
2017 год
Россия
4 610 158
4 659 623
4 820 432
4 553 818
4 371 335
Германия
2 972 456
2 818 836
2 795 899
2 801 030
2 805 610
Франция
3 181 072
3 414 614
3 492 052
3 558 735
3 798 121
Италия
3 904 219
3 846 659
3 819 956
3 849 594
3 831 597
Финляндия
290 778
293 685
291 307
289 631
290 754
Ставка налога на прибыль в Финляндии составляет 20%. НПО
взимается в качестве предоплаты в течение финансового года. Авансовые
налоговые платежи для компаний могут выступать в виде полугодовых и
месячных отчислений.
С 2017 года произошла налоговая реформа, которая подразумевает,
что если общая сумма дохода предприятия, подлежащая оплате, не
превышает 2 000 евро, налог должен быть отчислен в третьем и девятом
месяце отчетного периода. Если общая сумма, подлежащая выплате,
превышает 2 000 евро, налог должен быть выплачен ежемесячно 23 числа.
Рисунок 5. Динамика ставки НПО в Финляндии
Таким образом, анализируя динамику количества юридических лиц в
Финляндии с изменением ставки налога на прибыль, можно прийти к выводу,
что для эффективного развития бизнеса недостаточно лишь проведения