37
отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других
отчетных периодах
21
. Такая ситуация также может возникнуть, когда
организация использует различные способы начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете. Помимо временных разниц, могут
возникнуть также и постоянные разницы. Постоянные разницы - это доходы
и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но
исключаются из налоговой базы при расчете налога на прибыль
организаций
22
. Постоянные разницы возникают в отношении расходов,
которые в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговых целях
признаны нормируемыми, соответственно, полностью не могут быть
отражены.
Спецификой вышеуказанных проблем является то, что в целях
налогового учета, удается списать меньше расходов, чем в бухгалтерском
учете. Поэтому для целей налогового учета налогооблагаемая прибыль
оказывается выше, чем в бухгалтерском учете. Решить до конца выявленные
проблемы не является возможным в связи с разными целями ведения
бухгалтерского и налогового учета. Однако всё же можно разработать
перечень рекомендаций направленных на сближение правил учета расходов в
бухгалтерском и налоговом учете.
1) Для устранения временных разниц мы предлагаем обязывать
организации использовать единый метод признания расходов, как в
бухгалтерском, так и налоговом учете. Метод начисления, на наш взгляд,
наиболее приемлем, так как позволяет получить более объективную
информацию о денежных потоках организации. К тому же следует отметить,
что в международных стандартах финансовой отчетности, учет доходов и
расходов осуществляется только методом начисления. Соответственно
данная мера так же приблизит Российский бухгалтерский учет к
международным стандартам финансовой отчётности.
21
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета: учебник для бакалавров. СПб.: Питер, 2014. 336 с.
22
Полякова М.С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. М.: Эксмо, 2015. 368 с
38
2) Выбирать единые методы учета материалов и товаров для
устранения постоянных разниц. В бухгалтерском и налоговом учете есть три
способа оценки товаров и материалов: по стоимости каждой единицы; по
средней стоимости; по цене первой партии. Если выбрать единый метод
оценки товаров и материалов в налоговом и бухгалтерском учете, то сумма
расходов на товары и материалы будет совпадать. Разница может возникнуть
только когда в бухгалтерском учете материалы будут учитываться по
покупной цене без иных затрат, к примеру затрат на доставку. Для того
чтобы устранить данную проблему, необходимо применять в бухгалтерском
учете те же правила что и в налоговом учете. То есть включать в стоимость
материалов все расходы.
3) Необходимо обязать организации применять одинаковые методы
амортизации. Данная рекомендация устранит одну из причин возникновения
временных разрывов. Однако разница может возникнуть при применении
амортизационной премии предусмотренной в Налоговом кодексе. Данную
проблему можно избежать, если не применять амортизационную премию.
Таким образом, учет расходов в коммерческих организациях
представляет собой серьезную проблему. Различия между бухгалтерским и
налоговым учетом приводят к различным показателям прибыли. К
расхождениям в финансовых показателях приводят множество аспектов,
среди которых: отличные друг от друга группы не учитываемых расходов,
различные даты признания одних и тех же расходов, а так же временные и
постоянные разницы.
Вышеупомянутые различия между бухгалтерским и налоговым
учетом являются основными, но не исчерпывающими, что подтверждает
актуальность настоящей работы. Соответственно необходимо устранить
различия, сближением бухгалтерского и налогового учета.
В качестве рекомендаций, направленных на сближение
бухгалтерского и налогового учета, нами был предложен ряд рекомендаций.
39
Во-первых, применять единый период признания расходов в бухгалтерском и
налоговом учете. Это позволит устранить часть причин возникновения
временных разрывов. Во-вторых, использовать единые методы учета
материалов и товаров. Так расходы на товары и материалы в бухгалтерском и
налоговом учете будут равны. В третьих, осуществлять расчет амортизации
равными способами в бухгалтерском и налоговом учете. Это устранит часть
причин, по которым возникают временные разрывы.
В совокупности, предложенные нами рекомендации, позволят
устранить расхождения в суммах прибыли для целей бухгалтерского и
налогового учета. При этом предложенные рекомендации не будут
противоречить целям ведения бухгалтерского и налогового учета.
1.5. Экономический анализ прибыли
В целом эффективность любой деятельности, осуществляемой
предприятием (производственной, финансовой и инвестиционной),
выражается в полученных финансовых результатах.
Очевиден тот факт, что каждая организация и предприятие различных
форм собственности видят в качестве главной цели своего
функционирования получение прибыли от осуществления своей финансово-
хозяйственной деятельности. Именно прибыль Л.Н. Чечевицына и К.В.
Чечевицын называют тем показателем, по которому можно в полной мере
судить об эффективность организации производства, об объемах и качестве
произведенной продукции, а также о том, в каком состоянии находится
производительности труда на предприятии и каков уровень себестоимости
23
.
Мы согласны с В.Г. Артеменко и В.В. Остаповой в том, что при
проведении анализа финансового состояния предприятия важной частью
является изучение финансовых результатов его деятельности, так как это
23
Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.02.2019). - М.: Эксмо, 2019. 1216 с
40
непосредственно заслуга самого хозяйствующего субъекта
24
. Здесь
получение прибыли свидетельствует о правильности постановки целей и
задач в соответствии с учетом воздействия внешних факторов и внутренних
потенциалов.
Таким образом, для повышения уровня конкурентоспособности и
успешного существования на рынке важно при принятии управленческих
решений давать их полное экономическое обоснование, опираясь на
результаты анализа основных показателей работы предприятия. Указанное
обуславливает внимание многих авторов, выделяющих в качестве предмета
исследования конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Однако понимание их сущности нельзя назвать однозначным.
Так Г.Б Поляк понимает под финансовыми результатами разница
между полученными доходами и затратами, что не в полной мере
способствует раскрытию сущности изучаемого понятия
25
. Более полное
определение можно встретить в работах Н. А. Толкачевой, которая
рассматривает финансовые результаты как общи прирост или же уменьшение
капитала предприятия в процессе осуществления им финансово-
хозяйственной деятельности за определенный период, что выражается в
форме обобщенной прибыли или убытка
26
.
Вартанов А. С. отождествляет финансовый результат прежде всего с
прибылью, но поясняя то, что это тот действительно конечный результат,
который находится в распоряжении собственника, именуемый приростом
чистых активов предприятия
27
.
Савицкая Г. В. считает, что правильнее будет анализировать
финансовые результаты деятельности как сумму полученной прибыли в
24
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: текст с последними изменениями и дополнениями на 2019
год. - М.: Эксмо, 2019. 32 с.
25
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета: учебник для бакалавров. СПб.: Питер, 2014. 336 с
26
Каляткина Д.А. Шерстнева Ю.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета / Международный
научно-исследовательский журнал. № 11 (30) Часть 3. Москва. 2016. С. 91-92
27
Кругляк З.И. Калинская М.В. Налоговый учет: учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2018. 337 с.
41
соответствии с уровнем рентабельности хозяйствующего субъекта
28
.
Согласно данной точке зрения, финансовый результат определяется
приростом/уменьшением стоимости располагаемого имущества при
постоянном, капитале, рассчитанном по данным на начало и конец периода.
Рассмотрение определений различных авторов позволило сделать
вывод о том, что в большинстве случаев взгляды на сущность понятия
«финансовый результат» сводятся к прибыли и убыткам предприятия.
Таким образом, в рамках настоящей работы под финансовым
результатом будем подразумевать в целом экономический итог
хозяйственной деятельности предприятия и его структур, который выражен в
денежной форме, а также наличие прироста/уменьшение стоимости
собственного капитала предприятия за отчетный период, возникшее в
процессе осуществления предпринимательской деятельности. Это является
конечным финансовым результатом функционирования для любого
предприятия.
Учитывая то, что финансовые результаты характеризуются для
хозяйствующего субъекта суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности, рассмотрим сущность и содержание указанных понятий.
Главным образом источником получения прибыли для предприятия
выступает реализации продукции. Также прибыль возникает от
осуществления прочих видов деятельности; сдачи в аренду основных
фондов, земли; доходов от вложений в ценные бумаги и пр. В любом случае,
необходимо ежемесячно определять прибыль (убыток) отчетного периода
определяется путем сопоставления всех полученных доходов и его расходов,
принятых к учету. Когда наблюдается превышение доходов отчетного
периода возникших расходов, то предприятие получило прибыль, иначе - это
уже убыток.
Мы согласны с Н. В. Колачевой и Н. Н. Быковой в том, что в условиях
28
Полякова М.С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. М.: Эксмо, 2015. 368 с
42
рынка прибыль следует считать главным фактором, который стимулирует
развитие предпринимательства. Ее образование осуществляется вычетом
части денежных средств, призванной покрыть издержки производственно-
хозяйственной деятельности из общего дохода предприятия за определенный
период
29
. Другими словами, мы получаем чистый доход.
Однако прибыль нельзя назвать постоянным явлением в силу ее
прямой зависимости от общей экономической ситуации и конкуренции на
конкретном рынке, а также факторов ценообразования, потребительских
предпочтений и пр.
Что касается основной роли прибыли, то она заключается в том,
чтобы показать полученный конечный финансовый результат, по которому
можно сделать вывод об эффективности производства (оказания услуг), а
также непосредственно о качестве и востребованности товаров (услуг) у
конкретных потребителей. Таким образом, по прибыли мы делаем вывод об
уровень дохода предприятия. Здесь следует отметить, что для каждого
предпринимателя важно следит за тем, чтобы данный уровень прибыли не
показывал тенденции к снижению.
Главным объектом для проведения анализа финансовых результатов
кончено же является сама прибыль предприятия. Исходя из той роли,
которую прибыль играет в развитии хозяйствующего субъекта и определена
необходимость непрерывного управления ею для достижения целей роста
хозяйственной деятельности предприятия. При этом само управление
прибылью следует рассматривать как процесс, в результате которого
происходит выработка и принятие руководством управленческих решений по
всем ключевым аспектам ее планирования, формирования, а также
распределения и использования. Все принятые здесь решения взаимосвязаны
друг с другом и оказывают непосредственное влияние на конечные
результаты деятельности предприятия. В связи с этим важно относиться с
29
Томишинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. СПб.: Питер, 2014.
336 с
43
должным вниманием к подготовке каждого такого управленческого решения.
Поэтому следует строить такую систему управления прибылью, которая
будет динамичной, способной учитывать все изменения факторов внешней
среды, а также ресурсного потенциала предприятия и пр. с опорой на
стратегические и тактические цели предприятия. Для достижения в процессе
анализа финансовых результатов указанных целей необходимо решить
следующие задачи:
- разработать информационный механизм анализа финансовых
результатов, который позволит обеспечить своевременное получение
информации для его проведения в различных направлениях и
соответствующих уровнях (аспектах и резервах), отличающейся
достоверностью и полнотой;
- провести анализ и оценку того уровня прибыли, который был
достигнут предприятием как в абсолютных, так и в относительных
показателях;
- изучить то влияние, которое оказывают инфляционные процессы
в экономике страны и изменения в ее нормативно-законодательных актах в
области формирования затрат и финансовых результатах деятельности на
финансовые результаты самого предприятия;
- выявить факторы, как внутренних, так и внешних, оказавших
ключевое влияние на величину прибыли хозяйствующего субъекта и
определение возможных резервов ее повышения;
- проанализировать взаимосвязь следующих показателей: затрат,
объема производства и прибыли для того, чтобы в последствие
максимизировать величину данной прибыли;
- изучить особенности и направления использования прибыли
хозяйствующего субъекта;
- спрогнозировать финансовые результаты и разработать
различные мероприятия, способствующие их достижению.
44
Непрерывные изменения в социально-экономическом развитии
нашего государства обуславливают необходимость качественных
структурных сдвигов в сторону интенсификации производства. Это в свою
очередь вызывает рост денежных накоплений предприятий различных форм
собственности, а главным образом их прибыли, как финансового результата
деятельности.
45
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Аккорд»
2.1. Технико – экономическая характеристика предприятия
Для анализа важнейших показателей функционирования организации
необходимо рассмотреть специфику его деятельности и организационного
устройства, которые, в свою очередь, определяют особенности объектов
экономического анализа и факторов формирования финансовых результатов
экономического субъекта.
ООО «Аккорд» является коммерческой организацией розничной
торговли меховыми шубными изделиями в магазине.
Целью деятельности ООО «Аккорд» является извлечение прибыли и
удовлетворение общественных потребностей. Организация является
юридическим лицом и действует в соответствии с гражданским
законодательством РФ.
Организационно-правовая форма ООО «Аккорд» предполагает, что
оно образовано за счет вкладов единственного учредителя, который является
Генеральным директором организации, не отвечает по ее обязательствам и
несет риск убытков в пределах стоимости принадлежащего ему вклада.
Юридический адрес ООО «Аккорд»: 193230, г. Санкт-Петербург, ул.
Бабушкина, д. 8, литер А, офис 2-Н.
Организация на рынке с 2002г. и поэтому уже завоевала свою нишу,
реализуя товары под брэндом «Мантия». Отношение покупателей и торговых
посредников к товарам, убеждение, сложившееся за годы, что качество
товаров и обслуживание в ООО «Аккорд» всегда на высоте, уверенность в
том, что при любых условиях организация выполнит свои обязательства в
срок и полностью, формируют имидж, который сказывается на цене товара и
добром имени. Конкурентоспособность ООО «Аккорд» определяется ее
потенциалом, достаточным, чтобы удержать занимаемую ею долю рынка в
условиях конкурентной борьбы.
46
Основные конкуренты:
«Marten Coon»
«Obsession»
«Anna Voloshko»
«Marten Coon»
«Gecco»
«Kussenkovv»
Товар, объем и ассортиментная структура продажи, товарные запасы,
качество товара -это важнейший элемент определения конкурен-
тоспособности.
К факторам конкурентоспособности ООО «Аккорд» можно отнести:
- качество товара и его соответствие спросу;
- экологическую чистоту товара;
- себестоимость товара и его цену;
- дизайн и рекламные мероприятия;
- формы продвижения товара и обслуживания потребителей.
На качестве товара, а также уникальности изделий делается акцент.
Каждая женщина хочет носить неповторяющиеся вещи. Приходя в магазин
этой организации, женщина знает, что она будет в этой шубе единственная и
неповторимая. А это очень важно, учитывая, что вещь приобретается не на
один год.
Товарный ассортимент организации представляют собой изделия из
меха, преимущественно шубы (пальто, полупальто, куртки, свингера)
Основными поставщиками являются:
- Производитель и поставщик: ЗАО «Зарница» (г.Москва)
- Производитель: ООО «Шик» (С.-Петербург)
- Поставщик: ИП Роменский(г. Москва)
- Производитель: фирма «TexmodGmbHLG.»(Германия)
- Поставщик: ООО «Гефест» (г.Москва)