27
минорных изменений в законодательстве. Необходим комплексный подход,
форсируя рост количества компаний по стране более лояльными налоговыми
условиями.
Необходимо добавить, что из таблицы 1 видно, количество
юридических лиц к концу 2017 года в Российской Федерации заметно
сократилось, что может говорить о необходимости дальнейшего грамотного
налаживания управления налоговой системой страны, чтобы стимулировать
население вести свой бизнес, тем самым повышая экономический уровень и
значимость как на внутреннем, так и внешнем рынках
13
.
Уровень налога на прибыль в доходах государства определяет
влияние этого налога на поступления в бюджет (табл. 2).
Следовательно, исходя из данных таблицы, можно предположить, что
хоть во Франции самая лояльная налоговая система для новых компаний,
однако это не мешает Франции занимать лидирующие позиции по удельному
весу НПО среди других стран. Это может говорить о том, что благоприятные
налоговые условия сначала помогают начинающим компаниям крепко стать
на ноги, а затем уже начинаю взымать налог.
Обратную сторону этого мы можем наблюдать в Финляндии, хоть
налоговая ставка для всех компаний одна, но как видно это ложится тяжёлым
налоговым бременем на начинающие компании, которые не могут спокойной
развиваться в таких налоговых условиях.
Таблица 2
Анализ удельного веса налога на прибыль в общем доходе
бюджета в России и странах ЕС
Страна
Доходы
бюджета
Налоговые
доходы
Сумма
налога на
прибыль
организаций
(НПО)
Удельный
вес НПО в
доходах
бюджета в
%
Удельный
вес НПО в
налоговых
доходах в %
Россия
206697
151662
10444
5,05
6,89
13
Рыкунова В.Л. Совершенствование налогового учета в хозяйствующих субъектах в целях экономической
безопасности / Л.В. Рыкунова / Юность и Знания - Гарантия Успеха - 2017. - С. 162-165
28
Германия
330400
309376
14629
4,43
4,73
Франция
491263
408206
26752
6,55
6,55
Италия
553104
504512
18103
3,27
3,59
Финляндия
274123
214036
9831
3,59
4,59
Сопоставив методы администрирования различных стран Европы,
можно сделать вывод, в любой системе налогообложения существуют как
плюсы, так и минусы. Однако, что чем гибче и лояльнее налоговая система
страны, в частности по отношению к только что открывшимся организациям,
тем эффективнее и быстрее развиваются предприятия, увеличивается
количество юридических лиц, что отражается в объемах общего поступления
налога в бюджет страны. Соответственно, грамотное и разумное управление
налоговой системой укрепляет экономический каркас государства, повышает
и стабилизирует бюджет страны, что позволяет повысить уровень и качество
жизни населения.
1.3. Учет доходов, обеспечивающих получение прибыли
В современное время финансово-экономического формирования
России и развития настоящей независимости субъектов управления
совершаются существенные перемены во взаимоотношении к доходу в
пользу увеличения ее значимости в хозяйственном механизме
хозяйствующего субъекта, поскольку прибыль - это стимул его деятельности,
а также главный источник формирования
14
.
На рис. 6. разберем толкования разных авторов касательно этого
понятия.
14
Бухгалтерский управленческий учет : учебник / Е. Костюкова, А.Н. Бобрышев, О.В. Ельчани- нова и др. ;
под ред. Е.И. Костюковой. - Ставрополь : Ставропольский государственный аграрный университет, 2018. -
224 с. : ил. - Библиогр.: с. 211-213 ; То же [Электронный ресурс]. - URL:
http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=485034
29
Рисунок 6. Определение прибыли с точки зрения разных авторов
Рассмотрев рис.1. видно, что понятие «прибыль» у каждых авторов
разное. Поэтому предлагается толкование этого суждения такой трактовкой:
прибыль представляет собой основную роль в деятельности хозяйствующего
субъекта, главный показатель финансово-экономических результатов фи-
нансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов всех видов
15
.
Концепция развития и распределения прибыли в хозяйствующих
субъектах претерпевала массу перемен. Схему распределения прибыли
хозяйствующего субъекта рассмотрим на рис. 7.
15
Булгакова, С.В. Управленческий учет : учебник для бакалавров / С.В. Булгакова ; Министерство
образования и науки РФ, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего
профессионального образования «Воронежский государственный университет». - Воронеж : Издательский
дом ВГУ, 2017. - 370 с. - Библиогр.: с. 357-364 - ISBN 978-5-9273-2193-3 ; То же [Электронный ресурс]. -
URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=441585
30
Рисунок 7. Общая схема распределения прибыли
Значимый аспект распределения прибыли считается установление
соотношения деления прибыли на потребляемую и капитализируемую части,
устанавливающееся в связи с учредительными документами,
заинтересованностями учредителей, кроме того, обуславливается в
зависимости от стратегии формирования бизнеса
16
.
На размер прибыли влияют разные факторы, представленные на рис.
8.
16
Румянцева, Е.Е. Финансовые технологии управления предприятием : учебное пособие / Е.Е. Румянцева. -
2-е изд., стер. - Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2018. - 460 с. : ил., схем., табл. - Биб- лиогр.: с. 447-457 -
ISBN 978-5-4475-7880-0 ; То же [Электронный ресурс]. - URL:
http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=444205
31
Рисунок 9. Классификация факторов, оказывающих влияние на
прибыль хозяйствующего субъекта
В итоге, развитие финансово-экономических результатов
обусловливается числом факторов, характеризующиеся разными сторонами
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов
17
.
Значимый аспект управления прибылью хозяйствующего субъекта -
это целесообразное и подробное планирование, обеспечивающее
результативную работу хозяйствующего субъекта и максимизацию прибыли.
Реализовывается планирование прибыли по отдельности по каждому
виду деятельности хозяйствующего субъекта (рис. 10).
17
Соснаускене, О.И. Бухгалтерский финансовый учет: краткий курс / О.И. Соснаускене. - Москва :
Издательство «Рипол-Классик», 2017. - 161 с. - (Скорая помощь студенту. Краткий курс). - Библиогр. в кн. -
ISBN 978-5-409-00701-0 ; То же [Электронный ресурс]. - URL:
http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=481239
32
Рисунок 10. Виды планирования прибыли
Методы планирования прибыли разнообразны, классификацию
рассмотрим на рис. 11.
Рисунок 11. Методы планирования прибыли хозяйствующего
субъекта
33
Разберем детально каждый метод планирования прибыли в таблице 3
18
.
Таблица 3
Методы планирования прибыли
Метод
Описание
1. Метод прямого
счета
При небольшом ассортименте продукции на предприятии в
основном применяется метод прямого счета, являющийся самым
распространенным. Сущность этого метода в том, что прибыль
определяется как разница между полученной выручкой от
реализации товара за минусом НДС и полной себестоимости то-
вара.
2.
Аналитический
метод
При необходимости проведения факторного анализа, а также
при широком ассортименте выпускаемой продукции,
применяется аналитический метод, при котором исчисление
прибыли происходит поэтапно
3. Метод
совмещенного
расчета
При применении метода совмещенного расчета используются
элементы аналитического метода и метода прямого счета, так
как стоимость товарного выпуска в ценах планового периода
года и по себестоимости текущего периода рассчитывается с
помощью метода прямого счета, а влияние на планируемую
прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, рост
качества, изменение ассортиментной политики, уровня цен и
пр., раскрывается при помощи аналитического метода.
Проанализировав инструментарий управления прибыли, отметим, что
максимальное формирование и применение приобрели методы управления
прибылью хозяйствующего субъекта, изучение которых показало их
многообразие, а также значительное число суждений научных работников и
практиков сравнительно методов управления и их классификации. Это
говорит о том, что для функционирующего управления прибылью
18
Друри, К. Управленческий и производственный учет: Вводный курс : учебник / К. Друри ; ред. Л.В.
Речицкая ; пер. В.Н. Егоров. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юнити-Дана, 2017. - 735 с. - (Зарубежный
учебник). - Библиогр.: с. 717-719 - ISBN 5-238-00899-6 ; То же [Электронный ресурс]. - URL:
http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=117550
34
хозяйствующего субъекта нужно системное и комплексное применение
совокупности методов, позволяющий направить методический аппарат
управления прибылью именно на те аспекты управления, являющиеся
наиболее существенными для хозяйствующего субъекта в стратегическом
плане.
1.4. Учет расходов в системе бухгалтерского учета организации
Стратегической задачей любой коммерческой организации является
эффективное управление расходами. Необходимость оптимизации расходов
напрямую связана с тем, что расходы влияют на конечный финансовый
результат и уровень налогооблагаемой прибыли. Поэтому необходимо
грамотно применять правила учета расходов, описанные в бухгалтерском и
налоговом учете. На сегодняшний день в России препятствием
формированию оптимальной системы учета расходов в коммерческих
организациях являются различия в правилах бухгалтерского и налогового
учета. Поэтому исследования, направленные на сближение бухгалтерского и
налогового учета имеют большую практическую значимость для
коммерческих организаций, в чем и заключается актуальность настоящей
статьи.
Основной причиной расхождения бухгалтерского и налогового учета
являются различные цели их введения (рис. 12).
Рисунок 12. Цели ведения бухгалтерского и налогового учета
35
Различные цели ведения бухгалтерского и налогового учета
предполагают собой и разные правила учета хозяйственных операций
организаций. Поэтому организациям приходится осуществлять двойной
объём работы, так как сблизить бухгалтерский и налоговый учет до конца
невозможно. Однако для того чтобы упростить учет расходов, в
организациях зачастую применяется практика максимального сближения
бухгалтерского и налогового учета. К примеру, устанавливают одинаковые
лимиты стоимости основных средств, равные сроки полезного использования
основных средств, рассчитывают амортизацию однообразным способом,
классифицируют расходы согласно Налоговому кодексу и не применяют
амортизационную премию. Это наиболее эффективные методы сближения
бухгалтерского и налогового учета, применяемые организациями. По
большей части бухгалтерский учет адаптируют под налоговый. В таком
случае большинство расхождений удается устранить, однако, некоторые
проблемы все же остаются.
Рисунок 13. Проблемы учета расходов в бухгалтерском и
налоговом учете
Расхождения в правилах бухгалтерского и налогового учета в
основном касаются учета расходов. Во-первых, некоторые расходы,
признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль организаций. К тому же список не учитываемых
расходов в налоговом учете гораздо шире, чем в бухгалтерском учете. К
примеру, безвозмездная передача объекта основных средств: для целей
36
бухгалтерского учета передача объектов основных средств является
выбытием активов, поэтому подлежит списанию. А в целях налогового учета
безвозмездная передача основных средств будет являться расходом, не
учитываемых для целей налогообложения прибыли, согласно пункту 16
статьи 270 Налогового кодекса
19
.
Во-вторых, в налоговом учете присутствуют нормируемые расходы.
Соответственно, учесть всю сумму затрат в налоговом учете не удастся в
отличие от бухгалтерского учета. Например, представительские расходы,
которые признаются в налоговом учете в размере не более 4% или расходы
на добровольное страхование - в пределах 12% от расходов на оплату труда
за налоговый период. В бухгалтерском учете нет ограничений по сумме
признания расходов.
В третьих, момент признания расходов в налоговом учете может
отличаться от бухгалтерского учета (рис. 14).
Рисунок 14. Период признания расходов в бухгалтерском и
налоговом учете
В бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной
определенности фактов хозяйственной деятельности признание расходов
осуществляется вне зависимости от факта оплаты задолженности. В
налоговом учете, согласно п.7 ст. 271 Налогового кодекса, временные
разницы признаются расходами на дату погашения задолженности
20
. Это
приводит к возникновению временных разниц. Временные разницы - это
доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в
19
Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.02.2019). - М.: Эксмо, 2019. 1216 с
20
Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.02.2019). - М.: Эксмо, 2019. 1216 с