35
Основные виды деятельности компании:
11.07 Производство безалкогольных напитков; производство
минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках
46.34.1 Торговля оптовая соками, минеральной водой и прочими
безалкогольными
10.32 Производство соковой продукции из фруктов и овощей
11.07 Производство безалкогольных напитков; производство
минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках
11.07.1 Производство минеральных вод
11.07.2 Производство безалкогольных напитков ароматизированных
и/или с добавлением сахара, кроме минеральных вод
и др.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
специальными федеральными законами, Общество может заниматься только
при получении специального разрешения (лицензии).
Основными принципами ведения обществом экономической
деятельности являются:
– безубыточность ее в целом для общества;
– демократичность управления всеми видами хозяйственной
деятельности.
Анализируя действующую организационную структуру Общества,
следует отметить: во главе ее организационной структуры отдельным звеном
выделен руководитель – генеральный директор, связующий и контролирующий
всю функциональную деятельность Общества и всех процессов связанных с
ней.
36
Рисунок 4. Организационная структура управления ООО
«Минеральные воды Боржоми»
Из рисунка 4 видно, что все подразделения подчиняются генеральному
директору, следовательно, он непосредственно руководит всеми службами
организации, организует их работу и осуществляет контроль за своевременным
и качественным выполнением ими своих должностных обязанностей. Основная
задача генерального директора - организация бесперебойной и
высококачественной работы организации.
Административный персонал занимается обеспечением деятельности
предприятия. В него входят: заместитель генерального директора, технолог,
экономист, бухгалтер, заместитель генерального директора по качеству,
специалист по охране труда, менеджер по персоналу, юрисконсульт,
программист, бактериолог, главный бухгалтер, главный механик, руководитель
отдела маркетинга, специалист по ОХД.
Отдел маркетинга занимается изучением рынка, разработкой
конкурентного преимущества, созданием имиджа. Он включает в себя две
должности: PR-менеджер и руководитель отдела маркетинга.
Отдел продаж отвечает за текущее и стратегическое планирование
продаж. В него входят: менеджер по работе с клиентами и операторы по работе
37
с клиентами.
Отдел снабжения и сбыта обеспечивает производственный процесс,
путём поиска поставщиков и заказчиков сырья. Он включает в себя: склад,
буфет и младший обслуживающий персонал (специалист по ОХД, кладовщики,
грузчики, водитель автопогрузчика, подсобные рабочие, уборщицы).
Отдел главного механика отвечает за поддержание в исправном рабочем
состоянии оборудования предприятия и автопарка путем своевременного
качественного ремонтного и технического обслуживания. Он включает в себя 4
основных участка: участок ремонта оборудования, автотранспортный участок,
участок водоподготовки, углекислотный участок.
Охранно-пропускной пункт обеспечивает безопасность сотрудников и
осуществляет охрану объектов предприятия.
Производство продукции осуществляется цехом розлива и участком
розлива питьевой воды. Участок выдува ПЭТ бутылок изготавливает тару для
розлива напитков.
Таким образом, можно утверждать, что организационная структура - это
состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих
подразделений и отдельных должностей. Организационная структура является
одним из наиболее важных элементов организации, так как она во многом
определяет эффективность управления.
Для всесторонней оценки эффективности деятельности ООО
«Минеральные воды Боржоми» необходим анализ основных показателей
деятельности организации.
На первом этапе оценим динамику имущества организации за 2016-2017
гг. (Таблица 1).
По результатам данных, представленных в таблице 1, можно сделать
следующие выводы, в целом за период исследования величина имущества
организации и источников его формирования увеличилась на 17,957% или 4697
тыс. руб. и составила в конце 2017 года 30854 тыс. руб. против 26157 тыс. руб.
в конце 2016 года.
38
Таблица 1
Анализ динамики имущества и его источников в ООО
«Минеральные воды Боржоми» за 2016-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
г.
2017
г.
Отклонение
(+,-) 2017
к 2016
Темп
роста
2017 к
2016, %
Внеоборотные активы
8475
9183
708
108,4
Основные средства
3214
4501
1287
140,0
Отложенные налоговые активы
5260
4665
-595
88,7
Прочие внеоборотные активы
2
17
15
850,0
Оборотные активы
20101
21671
1570
107,8
Запасы
239
256
17
107,1
НДС по приобретенным материальным
ценностям
89
653
564
733,7
Дебиторская задолженность
17746
19787
2041
111,5
Финансовые вложения
0
660
660
-
Денежные средства
2002
138
-1864
6,9
Прочие оборотные активы
26
178
152
684,6
Баланс
28526
30854
2328
108,2
Капитал и резервы
-
23193
-
24219
-1026
104,4
Уставный капитал
10
10
0
100,0
Нераспределенная прибыль
-
23203
-
24229
-1026
104,4
Долгосрочные обязательства
213
441
228
207,0
Отложенные налоговые обязательства
213
441
228
207,0
Краткосрочные обязательства
51506
54632
3126
106,1
Заемные средства
2346
2010
-336
85,7
Кредиторская задолженность
46160
52622
6462
113,9
Баланс
28526
30854
2328
108,2
Увлечение имущества обусловлено ростом оборотных активов с 20101
тыс. руб. в 2016 году до 21671 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 7,81108% или
157 тыс. руб. и внеоборотных активов с 8475 тыс. руб. в 2016 году на 708 тыс.
руб. или 8,354% до 9183 тыс. руб. в 2017 году.
Увеличение оборотных активов организации в наибольшей степени
обусловлено ростом дебиторской задолженности с 17746 тыс. руб. в 2016 году
на 2041 тыс. руб. или 11,5% до 19787 тыс. руб. в 2017 году. Изменение
остальных видов оборотных активов в исследуемом периоде было
несущественным. На 1864 тыс. руб. или почти в 15 раз снижается за период
величина денежных средств с 2002 тыс. руб. в 2016 году до 138 тыс. руб. в 2017
году, что заслуживает негативной оценки, поскольку указывает на снижение
39
ликвидности. Остальные виды оборотных активов организации за
анализируемый период изменялись незначительно.
В то же время в организации наблюдается увеличение величины
внеоборотных активов с 8475 тыс. руб. в 2016 году до 9183 тыс. руб. в 2017
году, что в наибольшей степени обусловлено увеличение величины основных
средств на 1287 тыс. руб. В то же время на 595 тыс. руб. за исследуемый
период снижается величина отложенных налоговых активов. Величина прочих
внеоборотных активов в организации за анализируемый период существенно
не изменяется.
Имущество организации формируется исключительно за счет
привлеченных средств, так как на протяжении всего периода исследования
собственный капитал организации имеет отрицательное значение, что
указывает на кризисное финансовое состояние организации. Собственный
капитал представлен уставным капиталом величина которого на протяжении
всего периода исследования остается неизменной и составляет 10 тыс. руб. и
непокрытым убыток который за период исследования увеличивается на 1026
тыс. руб. или 4,422% и составляет в 2017 году 24229 тыс. руб. Непокрытый
убыток в анализе агрегированного баланса относится к плохой статье и
указывает на кризисное положение организации, что подтверждает сделанные
ранее выводы. Более того стабильное увеличение непокрытого убытка
позволяет сделать вывод о недостаточно эффективной работе организации на
протяжении достаточно длительного периода времени.
Долгосрочные обязательства организации представлены исключительно
отложенными налоговыми обязательствами, величина которых за
анализируемый период увеличивается более чем в два раза с 213 тыс. руб. в
2016 году до 441 тыс. руб. в 2017 году, что позволяет сделать вывод о наличии
расхождений в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Краткосрочные обязательства организации представлены заемными
средствами и кредиторской задолженность, причем в большей степени именно
кредиторской задолженностью, что так же подтверждает сделанный ранее
40
вывод о кризисном положении организации. Величина как кредиторской
задолженности так и краткосрочных заемных средств организации имеет
тенденцию к росту, что указывает на повышение зависимости организации от
внешних источников финансирования.
Далее в углубление анализа дадим оценку структуру имущества ООО
«Минеральные воды Боржоми» и источников его образования за 2016-2017 гг.,
результаты которой представлены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ структуры имущества и источников его образования в
ООО «Минеральные воды Боржоми» в 2016-2017 гг., %
Показатель
2016 г
2017 г
Отклонение
(+,-) 2017 к
2016
Внеоборотные активы
29,71
29,763
0,13
Основные средства
11,267
14,588
3,3
Отложенные налоговые активы
18,439
15,12
-3,3
Прочие внеоборотные активы
0,007
0,055
0,0
Оборотные активы
70,466
70,237
-0,2
Запасы
0,838
0,83
-0,0
НДС по приобретенным материальным
ценностям
0,312
2,116
1,8
Дебиторская задолженность
62,21
64,131
1,9
Финансовые вложения
0
2,139
2,1
Денежные средства
953,333
65,714
-887,6
Прочие оборотные активы
0,091
0,577
0,5
Баланс
100
100
0,0
Капитал и резервы
-81,305
-78,495
2,8
Уставной капитал
0,035
0,032
-0,0
Нераспределенная прибыль
-81,34
-78,528
2,8
Долгосрочные обязательства
0,747
1,429
0,7
Отложенные налоговые обязательства
0,747
1,429
0,7
Краткосрочные обязательства
180,558
177,066
-3,5
Заемные средства
8,224
6,515
-1,7
Кредиторская задолженность
161,817
170,552
8,7
Баланс
100
100
0
Как видно из данных таблицы в имуществе организации не произошло
серьезных структурных изменения, на протяжении всего периода исследования
имущество организации в наибольшей степени формируется за счет оборотных
активов доля которых составляет чуть более 70%.
Как отмечалось ранее, в полном объеме все имущество организации
41
формируется за счет привлеченных средств, основная часть которых
сформирована за счет кредиторской задолженности, которая практически в 2
раза превышает величину имущества организации.
На заключительном этапе оценим динамику финансовых результатов
(Таблица 3).
Таблица 3
Анализ финансовых результатов ООО «Минеральные воды
Боржоми» за 2016-2017 гг.., тыс. руб.
Наименование показателя
2016г.
2017г.
Отклонение
Темп
роста
Выручка
338767
348 497
9 730
102,9
Себестоимость продаж
214971
260 504
45 533
121,2
Валовая прибыль (убыток)
123796
87 993
-35 803
71,1
Коммерческие расходы
124389
99 678
-24 711
80,1
Управленческие расходы
5 624
9 397
3 773
167,1
Прибыль (убыток) от продаж
(6 217)
(21 082)
(14 865)
339,1
Проценты к получению
1
1
-
Проценты к уплате
36
85
49
236,1
Прочие доходы
5 367
21 852
16 485
407,2
Прочие расходы
1 507
2 179
672
144,6
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(2 393)
(1 493)
900
62,4
Текущий налог на прибыль
3 701
291
-3 410
7,9
Чистая прибыль (убыток)
(9 578)
(2 025)
7 553
21,1
Таким образом, как показывают расчеты, на протяжении всего периода
исследования организация работает с убытком, величина которого снижается за
период исследования с 9578 тыс. руб. до 2025 тыс. руб., то есть на 7553 тыс.
руб. или почти в четыре раза. При этом само по себе функционирования
организации столь длительное время стабильно с убытком указывает на
необходимость срочного пересмотра деятельности организации как таковой и
возможно его перепрофилирование.
При этом выручка в организации стабильно увеличивается и составляет в
2017 году 348497 тыс. руб., что на 9730 тыс. руб. больше чем в 2016 году.
Однако расходы связанные с основной деятельностью стабильно выше
доходов получаемых от нее, и кроме того они увеличиваются опережающими
темпами, что приводит к стабильному получению убытка от продаж, который
за период исследования увеличивается с 6217 тыс. руб. до 21082 тыс. руб., то
42
есть более чем в три раза.
В целом по результатам проведенного исследования можно сделать
вывод о критическом состоянии организации и необходимости разработки
срочных мероприятий по стабилизации, одним из которых может быть более
детальный анализ финансовых результатов.
2.2. Учет финансовых результатов ООО «Минеральные воды
Боржоми»
В системе бухгалтерского учета ООО «Минеральные воды Боржоми» при
определении финансового результата исчисляют следующие показатели:
- валовую прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж (обычных видов деятельности);
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистую прибыль (убыток) отчетного периода;
- нераспределенную прибыль.
Валовая прибыль образуется от продажи продукции (товаров, работ,
услуг) и определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж
без учета коммерческих и управленческих расходов.
Прибыль (убыток) от продаж определяют путем вычитания из валовой
прибыли суммы управленческих и коммерческих расходов.
Прибыль (убыток) до налогообложения образуется путем корректировки
финансового результата от продаж на величину прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль - прибыль, оставшаяся после отражения расходов по
налогу на прибыль, а также штрафных санкций по налогу на прибыль.
Чистую прибыль организация может использовать на выплату
дивидендов, увеличение резервного, уставного капитала, покрытие убытков
прошлых лет и по другим направлениям. Оставшаяся сумма формирует
нераспределенную прибыль.
В восьмом разделе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина
43
России от 31.10.2000 N 94н; далее соответственно - План счетов и Инструкция
по применению Плана счетов) представлены счета, собирающие информацию о
доходах и расходах, необходимую для выявления конечного финансового
результата за отчетный год. Это следующие счета:
90 - «Продажи»;
91 - «Прочие доходы и расходы»;
94 - «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
96 - «Резервы предстоящих расходов»;
97 - «Расходы будущих периодов»;
98 - «Доходы будущих периодов»;
99 - «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для
обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и
иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их
заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они
отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или
виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на
продажу.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут
быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
44
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным
характером; освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных
мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных
средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и
др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения
информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих
поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде
за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при
выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации
о формировании конечного финансового результата деятельности организации
в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов.
Величина чистой прибыли заключительными записями декабря
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрим порядок отражения продажи товаров в ООО «Минеральные
воды Боржоми» и выявление финансового результата – прибыли или убытка от
продаж.
3 января 2018 года ООО «Минеральные воды Боржоми» реализовало
товаров на сумму 6060,00 рублей, в том числе НДС 550,90 руб. На эту
операцию организация выставила товарную накладную, счет-фактуру.
В учете ООО «Минеральные воды Боржоми» данные операции были
отражены следующим образом (Таблица 4).