57
Таблица 10
Сводная таблица влияния факторов на рентабельность
выпуска продукции, тыс. руб.
Показатели - факторы влияния
Сумма.
1. Количество проданной продукции
2955,36
2. Изменение цен на реализованную продукцию
14199,95
3. Себестоимость проданной продукции
15175,54
4. Коммерческие расходы
14037,37
6. Прочие доходы / расходы
47044,16
На основании проведенного анализа учета финансовых результатов
можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в ООО "ЛПЗ"Сегал"
соответствует действующему законодательству, доходы и расходы
учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации».
Финансовым результатом Общества является прибыль. Чистая прибыль
по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 89 057 тысяч рублей.
Несмотря на снижение расходов в отчетном периоде, чистая прибыль
увеличилась незначительно а значит, службе менеджмента стоит продумать
свою стратегию на плановый период. О рациональной налоговой политике
предприятия говорит тот факт, что чистая прибыль показала более высокий
рост по сравнению с прибылью от продаж. Прибыль от реализации продукции в
целом по предприятию зависит от объема реализации продукции, ее структуры,
себестоимости и уровня среднереализационных цен.
Анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным
средством для исследования состояния текущих результатов и эффективности
деятельности предприятия. На основе этого анализа можно сделать выводы и
предложения которые могут существенно улучшить состояние предприятия.
58
Глава 3. Экономическое обоснование мероприятий и
прогноз основных показателей
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению
финансовых результатов предприятия
Для счета 90 «Продажи» рекомендуется ввести следующие субсчета:
90 - 1 - 1 – выручка от продажи собственной продукции, 90 - 1 - 2 –
выручка от проданных товаров, 90 - 1 - 3 – выручка от оказанных услуг,
90 - 2 - 1 – себестоимость собственной продукции, 90 - 2 - 2 – себестоимость
проданных товаров, 90-2-3 – себестоимость оказанных услуг. В таблице 11
можно наглядно увидеть какой процент выручки приносит каждая из
указанных видов продаж.
Таблица 11
Отчет по доходам от обычных видов деятельности 2017г.,
тыс. руб.
Счет,
субсчет
Наименование
Сумма
Удельный
вес, %
90-1-1
Выручка от продажи собственной
продукции
2 831 118
63,24
90-1-2
Выручка от проданных товаров
979 072
21,87
90-1-3
Выручка от оказанных услуг
666 593
14,89
Итого:
4 476 783
100
Для счета 91 - 1 «Прочие доходы» рекомендуется ввести следующие
субсчета: 91 - 1 - 1 – доходы от сдачи имущества в аренду; 91 - 1 - 2 –
доходы от реализации материалов; 91 - 1 - 3 – доходы от реализации основных
средств; 91 - 1 - 4 – проценты к получению; 91 - 1 - 5 – положительные
курсовые разницы; 91 - 1 - 6 – штрафы, претензии; 91 - 1 - 7 – оприходование
ТМЦ по итогам инвентаризации.
Для счета 91 - 2 «Прочие расходы» рекомендуется ввести следующие
субсчета: 91 - 2 - 1 – расходы от сдачи имущества в аренду; 91 - 2 - 2 – расходы
от реализации материалов; 91 - 2 - 3 – расходы от реализации основных
средств; 91 - 2 - 4 – проценты к уплате; 91 - 2 - 5 – отрицательные курсовые
59
разницы; 91 - 2 - 6 – штрафы, претензии; 91 - 2 - 7 – списание ТМЦ по итогам
инвентаризации; 91-2-8 – суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности; 91 - 2 - 9 – налог на имущество.
Отчет по прочим доходам представлен в таблице 12.
Таблица 12
Отчет по прочим доходам, 2017г.
Счет,
субсчет
Наименование
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
91-1-1
Доходы от сдачи имущества в
аренду
55 359
63,02
91-1-2
Доходы от реализации
материалов
13 759
15,66
91-1-3
Доходы от реализации основных
средств
8 207
9,34
91-1-4
Проценты к получению
3 056
3,47
91-1-5
Положительные курсовые
разницы
356
0,41
91-1-6
Штрафы, претензии
1 617
1,84
91-1-7
Оприходование ТМЦ по итогам
инвентаризации
5 499
6,26
Итого:
87 840
100
Отчет по прочим расходам представлен в таблице 13.
Таблица 13
Отчет по прочим расходам 2017г., тыс.руб.
Субсчет
Наименование
Сумма
Удельный
вес, %
91-2-1
Расходы от сдачи имущества в
аренду
23 193
21,71
91-2-2
Расходы от реализации
материалов
4 157
3,89
91-2-3
Расходы от реализации
основных средств
2 364
2,21
91-2-4
Проценты к уплате
49 078
45,94
91-2-5
Отрицательные курсовые
разницы
401
0,38
60
91-2-6
Штрафы, претензии
1 012
0,95
91-2-7
Списание ТМЦ по итогам
инвентаризации
7 446
6,97
91-2-8
Суммы дебиторской
задолженности, по которым
истек срок исковой давности
9 978
9,34
91-2-9
Налог на имущество
13 226
12,38
Итого:
106 838
100
По результатам проведенного исследования было выявлено, что в
составе основных средств ООО «ЛПЗ «Сегал» имеются производственные
помещения, которые общество не использует в своей производственной
деятельности. Для повышения финансовых результатов компании за счет
прочих доходов предлагается сдавать в аренду данное оборудование. Это
позволит повысить величину финансовых результатов от прочей деятельности.
3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Предлагаю рассмотреть особенности сдачи в аренду имущества
общества с ограниченной ответственностью.
В настоящее время в составе основных средств ООО «ЛПЗ «Сегал»
числится здание гаража, которое не используется в производственной
деятельности. Транспортные средства организации располагаются в отдельных
гаражных помещениях. Поэтому, предлагается сдать в аренду неиспользуемое
гаражное помещение. Руководству организации ООО «ЛПЗ «Сегал» поступало
предложение от индивидуального предпринимателя, желающего арендовать
данное помещение и открыть в нем ремонтную мастерскую или автосервис.
Рассмотрим методику отражения данных операций в учете и оценим
экономическую целесообразность мероприятия.
Поступления, связанные со сдачей имущества в аренду, относятся в
бухгалтерском учете к прочим доходам на основании п.п. 5, 7 ПБУ 9/99
«Доходы организации». Эти доходы согласно Инструкции по применению
Плана счетов отражаются на счете 91 - «Прочие доходы и расходы», субсчет
61
91-1 - «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 - «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Для признания в бухгалтерском учете доходов от предоставления в
аренду активов должны быть одновременно соблюдены условия,
перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99. В нашем случае они выполняются, если в
соответствии с условиями договора сумма арендной платы поступает к ООО
«ЛПЗ «Сегал» либо арендная плата, перечисленная арендатором, зачисляется в
счет погашения задолженности перед собственником помещения.
В соответствии со ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить
арендатору имущество в состоянии, соответствующем его назначению и
условиям договора аренды. При этом если акт приема-передачи будет
содержать информацию об аварийном состоянии какой-либо составной части
или системы, это не означает того что на арендатора автоматически возложены
обязанности по устранению этих неполадок или их капитального ремонту.
В случае возникновения такой ситуации арендатор вправе принять
решение о приведении арендуемого помещения в надлежащий вид, а все
понесенные им затраты должны будут быть зачтены в счет задолженности по
арендной плате.
По предварительной договоренности ежемесячная плата за аренду будет
составлять 94 400 рублей, в том числе НДС - 14 400 рублей. Арендатор будет
перечислять арендную плату вместе с НДС на расчетный счет ООО «ЛПЗ
«Сегал». ООО «ЛПЗ «Сегал» ежегодно несет затраты по содержанию
помещения. Состав расходов представлен в таблице 14.
Таблица 14
Расходы на содержание помещения гаража, руб.
Показатели
Сумма
Сумма материалов и запасных частей,
используемых при профилактических плановых
работах
58240
Сумма заработной платы, начисляемая
работникам АХЧ за содержание помещений
склада и цеха
31200
62
Сумма страховых взносов на заработную плату
работников
8393
Сумма коммунальных платежей на отопление,
освещение и водоснабжение помещений
41000
Амортизационные отчисления
31982
Итого :
170815
Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности
ООО «ЛПЗ «Сегал»». Расходы по оплате коммунальных услуг будет нести
ООО «ЛПЗ «Сегал».
Доходы от сдачи имущества в аренду и расходы, которые организация
будет нести на его содержание, представлены в таблице 15.
Таблица 15
Показатели прочих доходов и расходов при сдаче в аренду
гаражного помещения, руб.
Показатели
Дебет
Кредит
Сумма
Стоимость арендных платежей,
учитываемых в составе прочих
доходов (94400 х 12)
76
91 - 1
1132800
Начислен НДС к уплате со
стоимости арендных платежей
(1132800 х 18 / 118)
91 - 2
68
172800
Начислена амортизация по
помещениям, сдаваемым в аренду
91 - 2
02
31982
Начислены платежи за
коммунальные услуги по
освещению, отоплению и
водоснабжению помещений
91 - 2
76
41000
Финансовый результат от сдачи
помещения в аренду
91 - 9
99
887018
Из расчетов видим, что ежегодно организация ООО «ЛПЗ «Сегал» будет
получать дополнительный доход от сдачи гаражного помещения в аренду в
размере 887 018 рублей.
Определим, каким образом отразятся операции по сдаче имущества в
аренду на финансовом результате ООО «ЛПЗ «Сегал». Расчеты оформим в
таблице 16.
63
Таблица 16
Анализ эффективности мероприятия, тыс. руб.
Показатель
До внедрения
мероприятия
После внедрения
мероприятия
Прибыль от продаж
351322
351322
Прочие доходы
87606
88739
Прочие расходы
57760
58006
Прибыль до налогообложения
332324
333211
Сдача неиспользуемых в производственной деятельности помещений
позволит ООО «ЛПЗ «Сегал» повысить доходы от прочей деятельности на
1130,8 тысяч рублей, при этом прирост прибыли до налогообложения составит
887 тысяч рублей.
В 2017 году ООО «ЛПЗ «Сегал» заключило контракт на поставку
современного импортного короткоходового автоматизированного прессового
комплекса с прессом усилием 2750 тнс, с набором основных технических
решений, обязательных для качественной обработки.
Запуск данного комплекса в эксплуатацию, планируемый летом 2018
года, позволит еще более существенными темпами наращивать объем
производства профилей с техническими требованиями по европейским
стандартам и снизить затраты на их изготовление.
Контракт заключен с фирмой Mei Ruey Industrial Co.Ltd г.Тайвань.
Стоимость оборудования – 1 000 000 рублей (включая стоимость тестирования
оборудования у продавца, транспортные расходы на самолет для инспекторов,
шеф-монтаж, запуск в эксплуатацию).
Приобретение дорогостоящего оборудования, с производительностью
линии 1000 тн/мес. потребует привлечения дополнительных средств.
В связи с этим предлагаю рассмотреть несколько вариантов
приобретения оборудования для выбора наиболее выгодного.
Существует много различных источников финансирования деятельности
организации.
Кредит - это предоставление денег или товаров в долг, как правило, с
64
уплатой процентов.
Кредитные отношения в экономике подразумевают соблюдение
некоторых принципов. К этим принципам относятся:
- возвратность кредита;
- срочность кредита;
- платность кредита;
- обеспеченность кредита;
- целевой характер кредита;
- дифференцированный характер кредита.
Также источником долгосрочного финансирования инвестиций может
выступать лизинг.
Договором лизинга можно предусмотреть такой вариант, что предмет
лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока
договора лизинга или до его истечения по соглашению сторон.
Лизинг имеет ряд существенных преимуществ по сравнению с другими
способами приобретения в нашем случае оборудования. Лизинг предполагает
стопроцентное кредитование, но при этом не требует немедленно начинать
платежи по кредиту. Лизинг позволяет предприятию, не имеющему
значительных финансовых ресурсов, начать реализацию крупного проекта.
Лизинговое соглашение определенно более гибко, чем кредит. Кредит как
правило всегда предполагает ограниченные размеры и сроки погашения. При
пользовании лизингом предприятие может само рассчитать поступление своих
доходов и выработать вместе с лизингодателем удобную схему
финансирования.
Что немаловажно, погашение долга может осуществляться из средств,
которые будут поступать от реализации готовой продукции, которая
произведена на оборудовании, взятом в лизинг.
Перед предприятием могут открыться новые дополнительные
возможности по расширению своих производственных мощностей. А еще
платежи по договору лизинга распределяются на весь срок договора лизинга, и
65
тем самым появляется возможность для вложения средств в другие виды
деятельности.
Еще одно преимущество лизинга, он не увеличивает долг в балансе
предприятия и не затрагивает соотношения собственных средств и заемных, а
значит и не снижает возможность предприятия для получения дополнительных
кредитов или займов. Амортизационные отчисления производит то
предприятие на балансе которого находится предмет лизинга.
Оборудование, приобретенное с помощью лизинга может быть
застраховано от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента
поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия
договора.
Обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с момента
начала использования хозяйствующим субъектом предмета лизинга, если иное
не предусмотрено договором.
В состав лизинговых платежей включены:
- амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора
лизинга;
- компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные
средства;
- комиссионное вознаграждение;
- плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные
договором лизинга;
- стоимость выкупаемого имущества.
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
Общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления,
периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты стороны
устанавливают при заключении договора.
Проведем расчет затрат ООО «ЛПЗ «СЕГАЛ» при приобретении
дорогостоящего оборудования за счет привлеченного кредита в коммерческом
банке-партнере и по схеме лизинга. Сумма заимствования составляет 1 000 000
66
рублей, процентная ставка равна 15 % годовых. Срок финансирования 3 года.
Расчеты представлены в таблице 17.
Таблица 17
Сравнительный анализ затрат предприятия при приобретении
оборудования за счет привлеченного кредита в коммерческом
банке-партнере и по схеме лизинга
№
Показатель
Значение
1
Стоимость оборудования с НДС, руб.
1 000 000,00
2
Авансовый платеж, учитываемый в схеме лизинга
0,00 %
3
Сумма авансового платежа с НДС, руб.
-
1
1
КРЕДИТ БАНКА
5
Величина тела кредита, руб. (п.1 – п.3)
1 000 000,00
6
Срок кредита, мес.
36
7
Проценты по кредиту банка
15,00 %
8
Начисленные проценты за исследуемый срок
(начисление на остаток)
208 255,00
9
Итого: (п.5 + п.8)
1 208 255,00
1
НДС к зачету при покупке оборудования
152 542,00
1
Налог на имущество предприятия за исследуемый
срок
45 523,00
1
Начисленная амортизация за исследуемый срок
(без ускоренной амортизации)
254 484,00
1
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль (п.8 + п.11 + п.12)
508 262,00
1
Экономия по налогу на прибыль (п.13 х 0,20)
101 652,40