47
Таблица 5
Процесс формирования и расчета прибыли, тыс. руб.
Показатель
2016
2017
Отклонение
Абсолютное
%
1
2
3
4 = 3 – 2
5 = 4 /3
Выручка от продаж
3575623
3793884
218261
5,75
Себестоимость проданной
продукции
2876426
3037059
160633
5,29
Валовая прибыль
699197
756825
57628
7,61
Управленческие расходы
195534
208678
13144
6,3
Коммерческие расходы
222582
196825
-25757
-13,08
Прибыль от продаж
281081
351322
70241
20
Сальдированный результат
прочих доходов и
расходов
-60079
-18998
41081
216,24
Прибыль до
налогообложения
221002
332324
111322
33,5
Налог на прибыль
44200
66465
22265
33,5
Чистая прибыль
176802
265859
89057
33,5
На основе таблицы 5 можно провести горизонтальный и вертикальный
анализ прибыли.
С помощью горизонтального и вертикального анализа финансовой
отчетности возможно наглядно представить изменения, произошедшие в
основных статьях формы баланса и отчета о финансовых результатах. С
помощью этого анализа руководители компании могут понять каким образом
вести дальше свою деятельность.
В процессе горизонтального анализа сопоставляются финансовые
данные предприятия за два прошедших года в абсолютном и относительном
48
виде.
Из произведенных расчетов мы видим, что прирост выручки в ООО
"ЛПЗ" СЕГАЛ" в 2017 году составил 218 261 тысячу рублей, или 5,75 %.
Прирост же себестоимости реализованных Обществом товаров к их
абсолютной величине составил 160 633 тысячи рублей, а в процентном
соотношении это составило 5,29 %.
В результате этого прирост валовой прибыли составил 57 628 тысяч
рублей.
Теперь переходим к горизонтальному анализу прибыли (таблица 6).
Таблица 6
Горизонтальный анализ прибыли ООО "ЛПЗ" СЕГАЛ", тыс.
руб.
Показатели
предыдущий
отчетный
2017 в % к 2016
1
2
3
4 = 3 / 2
Выручка от
продаж продукции
3575623
3793884
106,1
Себестоимость
продукции
2876426
3037059
105,58
Валовая прибыль
699197
756825
108,24
Расходы периода
418116
405503
96,98
Прибыль от
продаж
281081
351322
124,99
Прибыль до
налогообложения
221002
332324
150,37
Чистая прибыль
176802
265859
150,37
На основании произведенных расчетов по данным формы отчета о
финансовых результатах можем сделать следующие выводы: по отношению к
2016 году чистая прибыль Общества составила 150,37 %. Выручка от продаж
составила - 106,1%, валовая прибыль составила - 108,24%, расходы периода
составили - 96,98%. Прибыль предприятия до налогообложения составила -
150,37% от уровня 2016 года. Хочется отметить снижение расходов в отчетном
периоде, вероятно это повлияло на положительную динамику прибыли
предприятия. Однако, прибыль выросла незначительно по сравнению с
прошлым годом и службе менеджмента стоит поработать над улучшением
49
взаимоотношений с поставщиками и потребителями с целью получения более
льготного для своего предприятия соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности. А руководителю стоит приложить усилия для поиска выгодных
источников краткосрочного финансирования или условий льготного
кредитования со стороны поставщика.
Чистая прибыль показала более высокий рост по сравнению с прибылью
от продаж, что свидетельствует о вполне рациональной налоговой политике
предприятия. Прибыль растет быстрее, чем выручка от реализации продукции,
это говорит об относительном увеличении затрат на производство.
Изменения в структуре прибыли можно проанализировать с
использованием методов вертикального анализа. Соответствующие расчеты по
данным формы «Отчет о финансовых результатах» рассмотрим в таблице 7.
Вертикальный анализ позволит нам сделать вывод о структуре баланса и
отчета о финансовых результатах, а также проанализировать динамику этой
структуры. Основной смысл вертикального анализа состоит в том, что общую
сумму активов организации принимают за сто процентов, и каждую статью
финансового отчета представляют в виде процентной доли от обозначенного
значения.
Таблица 7
Вертикальный анализ прибыли ООО "ЛПЗ" СЕГАЛ", тыс. руб.
Наименовани
е показателя
2016
2017
Уровень в
процентах к
выручке
Отклонения
уровня, %
2016
2017
1
2
3
4
5
6=5–4
1
Выручка от
продажи товаров
3575623
3793884
100
100
0
2
Себестоимость
продукции
2876426
3037059
80,45
80,05
-0,4
3
Валовая прибыль
699297
756825
19,56
19,95
+0,39
4
Коммерческие
расходы
196825
222582
5,5
5,87
+0,37
50
5
Прибыль (убыток)
от продаж
281081
351322
7,86
9,26
+1,4
6
Прочие расходы
38259
87606
1,07
2,31
+1,24
7
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
221002
332324
6,18
8,76
+2,58
8
Налог на
прибыль
44200
66465
1,24
1,75
+0,51
9
Чистая прибыль
(убыток)
176802
265859
0,49
7,01
+6,52
Уровень отношения в процентах к выручке можно рассчитать
следующим образом:
УР с/ст = Себестоимость проданных товаров / Выручка от продажи
товаров х 100 % (3)
Таким образом, получаем: УР 2016 с/ст = 2876426 / 3575623 х 100 % =
80,45%
УР 2017 с/ст = 3037059 / 3793884 х 100% = 80,05%
Видим, что произошло снижение уровня себестоимости к выручке на
0,4%.
Аналогичным образом рассчитываем уровень отношения остальных
показателей, приведенных в таблице.
Все остальные расчеты по уровню к выручке показали положительные
значения, что говорит о незначительном повышении прибыльности
деятельности предприятия. Однако, стоит заметить, что в условиях нашей
реальной действительности (кризис в экономике, волатильность валют, низкая
покупательная способность и т.д.) исследуемое предприятие все же показывает
не только безубыточность, но и рост прибыли, хоть и незначительный.
Итак, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности
предприятия является эффективным средством для исследования состояния
текущих результатов и эффективности деятельности предприятия. На основе
этого анализа можно сделать выводы и предложения которые могут
существенно улучшить состояние предприятия.
51
Однако возможности данного вида анализа ограничены в условиях
высокой инфляции, что характерно для нашей страны в настоящее время.
Теперь перейдем к анализу чистой прибыли (таблица 8).
Таблица 8
Анализ чистой прибыли, тыс. руб.
Показатели
2016
2017
Отклонение
1
2
3
4
5 = 4 – 3
1
Выручка от продаж
продукции
3575623
3793884
218261
2
Прибыль от продаж
281081
351322
70241
3
Прочие расходы
43962
57760
13798
4
Прибыль до налогообложения
221002
332324
111322
5
Налог на прибыль
44200
66465
22265
6
Чистая прибыль
176802
265859
89057
7
Удельный вес чистой прибыли
(п.1 / п.6) х 100%
20,22
14,27
-5,95
8
Чистая прибыль на 1 руб.
оборота
(п.6 / п.1) х 100%
4,94
7,0
2,06
В 2017 году чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом
увеличилась на 89057 тысяч рублей. Удельный вес чистой прибыли в выручке
от продажи продукции снизился на 5,95%, тогда как чистая прибыль на каждый
рубль оборота увеличилась на 2,06%.
Таким образом, возможный резерв увеличения чистой прибыли
составил 89057 тысяч рублей. Это произошло за счет того, что увеличилась
прибыль до налогообложения, а также увеличилась прибыль от продаж.
Полагаю, что увеличить прибыль до налогообложения и прибыль от продаж
можно за счет экономии организации на таких факторах как коммерческие,
управленческие и прочие расходы.
2.4 Факторный анализ рентабельности выпуска продукции
Для того чтобы руководству предприятия и внешним пользователям
52
стало понятно в какой мере окупаются затраты понесенный предприятием в
ходе своей коммерческой деятельности они обращаются к показателю
рентабельности. Рентабельность в полной мере отражает экономическую
эффективность деятельности организации. Она показывает соотношение
результата деятельности к затратам на производство этих результатов.
Прибыль, затраты, выручка, активы, капитал - это те показатели которые нам
потребуются для расчета уровня рентабельности.
Показателей рентабельности достаточно много, их можно рассчитывать
по отношению к любому виду ресурсов. Например можно рассчитать
рентабельность использования материальных ресурсов делением прибыли до
налогообложения на стоимость материальных ресурсов.
Охарактеризовать эффективность работы всего предприятия в целом, а
также доходность и окупаемость затрат различных направлений деятельности
по отдельности способны показатели рентабельности.
В связи с тем, что величина показателей рентабельности показывает
соотношение эффекта от использования имеющихся у предприятия ресурсов,
они более полно отражают окончательные результаты хозяйствования , чем
прибыль. Их широко используют для оценки деятельности предприятия и как
важный инструмент в принятии решений об инвестициях и ценообразовании.
Отчет о финансовых результатах способен развернуто показать как
доходы и расходы предприятия, так и полученный финансовый результат
(прибыль или убыток) за определенный временной отрезок. Поэтому основой
для определения рентабельности будет служить именно отчет о финансовых
результатах.
Рентабельность производственной деятельности можно представить
следующим образом:
Рз = (Пп / Зп) x 100% (4)
где Рз - рентабельность продаж производственной деятельности;
Пп - прибыль (убыток) от продаж;
Зп - затраты на производство.
53
Рентабельность производственной деятельности нам показывает, сколько
предприятие получает прибыли с каждого вложенного в производство рубля.
Рентабельность можно рассчитывать как в целом по предприятию так и по отдельным
его подразделениям и видам продукции.
Сумма рассчитанной прибыли зависит от объема реализованной
предприятием продукции, ее структуры, себестоимости , среднего уровня цен и
финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией
продукции.
Таблица 9
Данные для расчета рентабельности выпуска продукции
Показатель
2016
2017
Отклонения
1
Прибыль полученная от
реализации продукции
281081
351322
70241
2
Себестоимость
реализованной продукции
2876426
3037059
160633
3
Рентабельность продукции,
%
(п.1 / п.2 х 100)
9,77
11,57
1,80
Из таблицы 9 видим, что рентабельность выпущенной продукции
увеличилась по сравнению с 2016 годом на 1,8 %.
Рентабельность находится в прямой зависимости от прибыли и в
обратной зависимости от себестоимости.
Известно, что уровень рентабельности производственной деятельности
рассчитанный в целом по предприятию, зависит от нескольких основных факторов
первого порядка таких как: изменения структуры реализованной продукции, ее
себестоимости и средних цен реализации.
Для определения влияния факторов на прибыль от обычной
деятельности Общества выполним следующие расчеты.
Расчет влияния фактора выручка от продаж разложим на две части. Так
как выручка организации – это произведение цены и количества реализуемой
продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по
которой реализовывалась продукция, а затем рассчитаем влияние на прибыль
изменения физического количества проданной продукции.
54
При проведении факторного анализа учитем влияние инфляции в
анализируемом периоде. По данным управленческого учета Общества цены на
продукцию в отчетном периоде выросли в среднем на 5 %.
Индекс цены Iц = (100+5) / 100 = 1,05
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в
сопоставимых ценах будет равна:
Bс = B1 / Iц, (5)
где Вс – выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В1 – выручка о продажи продукции в отчетном периоде.
Для нашего предприятия выручка в сопоставимых ценах составит:
Bс = B1 / Iц = 3793884 / 1,05 = 3613223 тысяч рублей,
∆Вц = В1 – Bс = 3793884 – 3613223 = 180661 тысяч рублей.
Таким образом видим, что за счет роста цен на 5 % выручка от продажи
продукции в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 180661
тысяч рублей.
∆ В кол-во товаров = Bс – B0 = 3613223 – 3575623 = 37600 тысяч
рублей.
Делаем вывод, что выручка от продажи продукции в 2017 году по
сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет количества
реализованных товаров на 37600 тысяч рублей.
Итак, увеличение количества реализуемой продукции привело к
увеличению выручки в 2017 году на 37600 тысяч рублей, а общий прирост
выручки в размере 218 261 тысяч рублей произошел за счет повышения цен на
5%. На нашем производстве прирост качественного фактора перекрыл
негативное влияние количественного фактора.
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы
прибыли от продажи сделаем следующий расчет:
∆ Пп (Ц) = (∆ Вц x R0р) / 100 (6)
∆ Пп (Ц) = (180661 x 7,86) / 100 = 14199,95тысяч рублей.
R 0p – рентабельность продаж в базисном периоде.
55
Следовательно, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по
сравнению с прошедшим периодом в среднем на 5% привел к увеличению
суммы прибыли от продажи на 14 199,95 тысяч рублей.
Влияние на сумму прибыли от продажи (Пп) изменения количества
проданной продукции рассчитаем следующим образом:
∆ Пп (К) = ([(В1-В0) – ∆ Вц ] x R 0p) / 100 (7)
где ∆ Пп (К) – изменение прибыли от продажи под воздействием
фактора «количества проданной продукции»;
В 1 и В 0 – соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и
базисном (0) периодах;
∆ Вц – изменение выручки от продажи под влиянием цены;
R 0p – рентабельность продаж в базисном периоде.
Для нашей организации:
∆ Пп (К) = ((3793884 – 3575623) – 180661) x 7,86) / 100 = 2955,36
тысяч рублей.
Из расчетов видно, что влияние оказалось положительным, а значит в
результате увеличения в отчетном периоде объема полученной выручки в
сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи увеличилась на 2955,36
тысяч рублей, так как на выручку влияет не только цена продукции но и
количество реализуемых товаров.
Влияние фактора - себестоимость проданной продукции - можно
рассчитать следующим:
∆ Пп (С) = В1 x (Ус1-Ус0) / 100 (8)
где Ус 1 и Ус 0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и
базисном периодах (таблица 7)
∆ Пп(С) = (3793884 x 0,4) / 100 = 15175,54
При анализе этого показателя нужно не забыть, что расходы – это
факторы обратного влияния по отношению к прибыли.
Если посмотреть на таблицу 7, можно увидеть, что себестоимость в 2017
году увеличилась на 160633 тысяч рублей, а уровень себестоимости по
56
отношению к выручке от продажи снизился на 0,4%. Поэтому можем сделать
вывод, что рост себестоимости привел к увеличению суммы прибыли от
продажи на 15175,54 тысяч рублей.
Для расчета влияния на себестоимость фактора коммерческих расходов
воспользуемся формулой, аналогичной предыдущей:
∆ Пп (Кр) = В1 x (УКр1 – УКр0) / 100 (9)
где УКр1 и УКр0 – соответственно уровни коммерческих расходов в
отчетном и базисном периодах (таблица 7).
∆ Пп (Кр) = 3793884 x 0,37 / 100 = 14 037,37
Следовательно, перерасход по статье коммерческие расходы на 25 757
тысяч рублей в 2017 году и незначительное повышение их уровня на 0,37%
привели к увеличению суммы прибыли от продажи на 14 037,37 тысяч рублей.
Аналогично можем рассчитать влияние остальных факторов.
Расчет влияния фактора прочих расходов.
∆ Пп (Пр) = В1 x (УПр1 – УПр0) / 100 (10)
где УПр 1 и УПр 0 – уровни прочих расходов в отчетном и базисном
периодах.
∆ Пп (Пр) = 3793884 x 1,24 / 100 = 47 044,16
Расчет влияния фактора текущего налога на прибыль:
∆ Пп (Нп) = В1 x (УНп1 – УНп0) / 100 (11)
где УНп 1 и УНп 0 – соответственно уровни текущего налога в отчетном
и базисном периодах.
∆ Пп (Нп) = 3793884 x 0,51 / 100 = 19348,81
Теперь можно обобщить влияние всех факторов, воздействующих на
прибыль от продажи и, следовательно, на рентабельность выпуска продукции.
Результаты приведены в таблице 10.