17
счет прибыли налогами отражается как сумма чистой прибыли или убытка
отчетного года.
При закрытии бухгалтерского баланса величина чистой прибыли
(убытка) списывается со счета 99 - «Прибыли и убытки» заключительными
записями последним днем декабря отчетного года:
Дт 99 - Кт 84 – выявлена чистая балансовая прибыль по итогам
отчетного года.
Дт 84 - Кт 99 – списан непокрытый убыток отчетного периода.
Для того чтобы было удобно отражать результат доходов и расходов
отчетного периода, целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета: 99
– 1 - «Прибыль (убыток) до налогообложения»; 99 – 2 - «Условный расход
(доход) по налогу на прибыль»; 99 – 3 - «Постоянное налоговое
обязательство»; 99 – 9 - «Сальдо прибылей и убытков».
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»,
представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99,
является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках.
Таким образом происходит формирование финансового результата на
счетах бухгалтерского учета.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности предприятий в России и за рубежом
В настоящее время к документам в области нормативного
регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в Российской
Федерации относятся:
1. Федеральные стандарты;
2. Отраслевые стандарты;
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета;
4. Стандарты экономического субъекта.
К Федеральным стандартам можно отнести:
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г. Данный закон устанавливает все основные требования
18
бухгалтерского учета финансовых результатов
1
. Также Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. № 34н. Положение регламентирует требования и принципы
ведения учета финансовых результатов
2
. Федеральные стандарты прямо или
косвенно регулируют бухгалтерский учет финансовых результатов в
организации, а также их предоставление в бухгалтерской отчетности.
В отраслевых стандартах установлены особенности применения
федеральных стандартов в определенных видах экономической деятельности.
ПБУ 9 / 99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н
3
; ПБУ 10 / 99
«Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н
4
можно отнести к отраслевым
стандартам. В этих положениях можно найти определение финансовых
результатов, доходов, расходов и регламентированные способы их ведения,
признания а также раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических
выгод положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9 / 99)
и «Расходы организации» (ПБУ 10 / 99). На доходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы подразделяет все доходы организации
отраслевой стандарт ПБУ 9 / 99. Организации самостоятельно должны
определить какими доходами признать поступления от хозяйственной
деятельности: доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями. Выбор вида доходов должен соответствовать требованиям
ПБУ 9 / 99.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются
организациями в целях правильного применения федерального и отраслевого
законодательства. Примерами рекомендаций в области бухгалтерского учета
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"// "Собрание законодательства РФ",
12.12.2011, N 50, ст. 7344
2
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
3
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99"
4
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790)
19
служит План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.
5
К стандартам экономического субъекта относится учетная политика
организации. Грамотно составленная учетная политика помогает
систематизировать учет доходов и расходов организации, оптимизировать
налогообложение предприятия. Неясно или неоднозначно прописанные в
Налоговом кодексе вопросы определения доходов и расходов либо не
прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики.
При помощи статей учетной политики руководители и менеджеры
предприятий справляются с важными вопросами управления предприятием -
повышением эффективности его деятельности, а бухгалтерам учетная политика
поможет избежать ошибок в учете доходов и расходов. Для этих целей в
составе статей учетной политики должна быть раскрыта как минимум
следующая информация:
1) порядок признания выручки организации;
2) способ определения готовности продукции, работ и, услуг.
Каждая организация самостоятельно разрабатывает, утверждает, вносит
изменения и отменяет стандарты экономического субъекта.
В последнее время требования к единообразному толкованию
финансовой отчётности возросли. Для этих целей стали широко использоваться
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО
базируется на общих учетных принципах. Вырабатывает единые стандарты
финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности
предприятий всех стран мира. Во всём мире этот вид отчетности признан
эффективным. Предоставленная по этим стандартам отчетность несет
прозрачную и понятную информации о деятельности предприятий.
Согласно МСФО 18 - «Выручка», доходом считается приращение
экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме
5
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
20
притока или увеличения активов или погашения денежных обязательств, не
связанное с вкладами участников капитала.
Доходы от продажи товаров признаются в следующих случаях:
– покупателю переданы значительные риски и вознаграждения,
связанные с правом собственности на товары;
– организация больше не участвует в управлении товарами;
– сумма выручки может быть надежно оценена;
– существует вероятность того, что выгоды, связанные с операцией,
поступят к продавцу;
– понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, могут
быть надежно измерены.
Согласно международных стандартов выручка от предоставленных
услуг признается в зависимости от степени предсказуемости финансового
результата по сделке:
1) сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности
сделки надежно определена, такая выручка признается с учетом стадии
завершенности сделки на отчетную дату. Это метод признания выручки по мере
готовности;
2) результат сделки не может быть надежно измерен, такая выручка
признается в размере возмещаемых расходов. Это метод признания выручки в
пределах возмещения затрат.
3) по сделкам нет вероятности возмещения расходов - выручка не
признается и все затраты учитываются в качестве расхода. Это метод
отсутствия признания выручки.
С помощью такого подхода к признанию или непризнанию выручки в
отчетности отражается выручка, которую предприятие реально получит в
ближайшее время, а не сумма дебиторской задолженности, которая может
оказаться и не реальной к взысканию.
Согласно ПБУ 9 / 99 критерием признания выручки является переход
права собственности на продукцию от продавца к покупателю. А согласно
21
МСФО критерием признания выручки является переход рисков и выгод.
Проценты, дивиденды и лицензионные платежи не учитываются в составе
выручки , они относятся к операционным доходам.
МСФО 12 - «Налоги на прибыль» решает вопрос как учитывать текущие
и будущие налоговые последствия по налогу на прибыль.
МСФО 12 под налогами на прибыль подразумевает налоги,
рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с
национальным законодательством, так и законодательством иностранных
государств.
1.3 Обоснование и выбор способов и приемов анализа
финансовых результатов деятельности предприятий
Качество любых управленческих решений в большей мере зависит от
информации, которая сформирована в процессе анализа и учета финансовых
результатов. Финансовый результат является определяющим при подведении
итогов деятельности организации в целом.
Особенности приемов формирования финансовых результатов в
организациях и возможности их раскрытия в бухгалтерской отчетности
оказывают влияние на выбор аналитических показателей и последовательность
проведения экономического анализа финансовых результатов предприятия.
Этапы проведения анализа финансовых результатов связаны между собой, а по
итогам анализа создается возможность сформировать объективные выводы.
С точки зрения управления результатами деятельности организации
важное значение имеет анализ доходов, расходов и финансовых результатов, по
итогам которого выявляются факторы, оказавшие влияние на размер прибыли,
и появляется возможность наметить мероприятия по использованию
имеющихся резервов.
Знание современных методов учета и анализа финансовых результатов и
умение ими воспользоваться позволяет выявить основные источники
увеличения прибыли организации. Также актуальное значение приобретает
качество информации, отражаемой в бухгалтерском учете о финансовых
22
результатах организации в целях составления достоверной и объективной
отчетности.
Финансовый результат по своему содержанию очень сложная категория
- это обобщенный результат действий хозяйствующего субъекта,
затрагивающий интересы всех участников производственного процесса. Для
того чтобы выявить, прибыль или же убыток получила организация за
определенный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов
этой организации.
Расчет всех доходов и расходов предприятия можно представить в виде
двух блоков:
1. рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности
предприятия;
2. рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности
предприятия.
Очень важно понимать, насколько достоверно и полно отражены в учете
суммы издержек обращения. Организация учета издержек обращения оказывает
немаловажной влияние на оперативное управление прибылью организации.
В наше время оценка финансовых результатов деятельности - это не
просто важный элемент управления. Результаты этой оценки могут служить
визитной карточкой, позволяющей определить позицию организации при
контактах с представителями различных партнерских групп.
Правильное прочтение результатов финансово-хозяйственной
деятельности организации должно включать определение оценочных
признаков, выбор методов их измерения и характеристику этих признаков,
оценку выявленных отклонений от общепринятых значений.
Главная цель анализа финансовых результатов организации -
повышение эффективности ее работы на основе планомерного изучения всех
видов деятельности и обобщения их результатов.
Верный выбор цели и постановка правильной задачи анализа
финансовых результатов деятельности организации имеют высокое значение.
23
На основе правильно поставленных целей и с учетом имеющихся в
распоряжении инструментов и возможностей определяется истинное
финансовое состояние организации, вырабатываются способы достижения
оптимальных решений, рассматриваются методы управления, производятся
изменения в организационной, технологической, коммерческой и других видах
деятельности организации.
Различают внутренний и внешний анализ финансовых результатов
организации. Внутренний анализ производится сотрудниками организации с
привлечением необходимой информации - бухгалтерского учета, бухгалтерской
отчетности, данных других организаций, и т.п.
Внешний анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности
сотрудниками сторонней организации. Источником информации для анализа
прибыли служит отчет о финансовых результатах, и поэтому необходимо
понимать содержащиеся в нем показатели.
Планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия
предшествует экономический анализ. Результаты анализа служат основой для
принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и
являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа финансовых результатов входят
6
:
– оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;
– изучение составных элементов формирования балансовой прибыли;
– выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль;
– анализ показателей рентабельности;
– выявление и оценка резервов роста прибыли, способов их мобилизации.
По мнению Савицкой Г.В.
7
, финансовые результаты деятельности
предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень
рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее
6
Шуляк П.Н. Финансы предприятия.- М.: Дашков и Ко, 2012, с.211-216
7
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий, АПК. - М .: Новое знание, 2014, с.209
24
его финансовое состояние.
Результативность деятельности любой организации можно оценить с
помощью абсолютных и относительных показателей.
Исходным моментом в расчетах показателей прибыли автор считает
оборот предприятия от реализации продукции. Выручка от реализации
продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла
предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в
денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств.
Заинтересованные сторонние и внутренние пользователи изучают отчет
о финансовом положении и финансовых результатах не только для оценки
абсолютных значений различных показателей, но даже в большей степени для
анализа финансового состояния, платежеспособности, ликвидности, деловой
активности хозяйствующего субъекта.
В процессе данного анализа необходимо изучить состав балансовой
прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При
изучении динамики прибыли нужно учитывать факторы инфляции. Для этого
выручку следует корректировать на средневзвешенный индекс роста цен на
продукцию предприятия в среднем по отрасли. А затраты по реализованной
продукции следует уменьшить на их прирост в результате повышения цен на
необходимые ресурсы за период. Анализ финансовых результатов предприятия
предложено проводить по основным видам и элементам прибыли.
По данной методике анализ финансовых результатов деятельности
предприятия включает в качестве обязательных элементов исследования:
во - первых, "горизонтальный анализ" показателей финансовых результатов
за отчетный период (изменений каждого показателя за текущий
анализируемый период);
во - вторых, то что принято называть "вертикальным анализом" показателей
(исследование структуры соответствующих показателей и их изменений);
в - третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики
изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов
25
(т.е. "трендовый анализ"' показателей).
Согласно методике автора, прибыль от реализации продукции в целом по
предприятию зависит от следующих факторов первого уровня соподчиненности:
объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня
среднереализационных цен.
Шуляк П.Н. рассматривает прибыль как экономическую категорию,
отражающую доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности.
Прибыль – основной источник денежных накоплений предприятий, чистый
доход предприятия
8
.
При рассматриваемых методиках нет никакой разницы в исчислении
общей суммы прибыли. Сумма балансовой прибыли вычисляется по формуле
9
:
Рб = Рр ± Рпр ± Рвн, (1)
где Рб – балансовая прибыль;
Рр – прибыль от реализации товарной продукции;
Рпр – прибыль (убыток) от прочей реализации;
Рвн – прибыль (убыток) от нереализованных операций.
Разность между выручкой от реализации по оптовым ценам без налога с
оборота и полной себестоимости есть прибыль от реализации товарной
продукции .
Рр = Nр – Sр, (2)
где Nр – выручка от реализации товарной продукции в оптовых ценах
предприятия;
Sр – себестоимость реализованной продукции.
На получение максимальной прибыли от деятельности предприятия
нацелено и руководство этого предприятия и его рабочие, при условии
правильной мотивации их труда.
Для определения прибыли или убытка предприятия за определенный
период, сначала определяется общий итог доходов и расходов этой
8
Шуляк П.Н. Финансы предприятия.- М.: Дашков и Ко, 2012, с.283
9
Шуляк П.Н. Финансы предприятия.- М.: Дашков и Ко, 2012, с.285-286
26
организации. Все доходы и расходы предприятия подразделяются на доходы и
расходы от обычных видов деятельности, и доходы и расходы от прочих видов
деятельности предприятия. Методика признания доходов и расходов
определена в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Формируется и систематизируется информация о доходах, расходах и
конечном финансовом результате деятельности предприятия на открытых
внутри учета предприятия бухгалтерских счетах: 90 - «Продажи», 91 - «Прочие
доходы и расходы», 99 - «Прибыли и убытки».
Анализ доходов, расходов и финансовых результатов имеет важное
значение, с точки зрения управления результатами деятельности организации.
По итогам такого анализа менеджеры и аналитики предприятия выявляют
факторы, которые оказали влияние на размер прибыли, а у руководства
появляется возможность принять соответствующие управленческие решения
для достижения максимального финансового результата. Финансовый
результат по своему содержанию очень сложная категория, но знание и умение
пользоваться современными методами учета и анализа финансовых результатов
позволяет выявлять основные источники увеличения прибыли организации. Все
этапы проведения анализа финансовых результатов связаны между собой, а по
итогам анализа создается возможность сформировать объективные выводы.