37
средств, расчетов с бюджетом, остатков денежных средств в рублях и валюте,
ценных бумаг и бланков строгой отчетности, кредиторской и дебиторской
задолженности.
По результатам инвентаризации производятся списания по дебету счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: недостающих или полностью
испорченных товарно-материальных ценностей, основных средств, частично
испорченным материальным ценностям и т.п.
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
отражается списание: недостачи и порчи ценностей в пределах норм
естественной убыли, недостачи ценностей сверх норм убыли , то есть порча.
Для определения момента возникновения требования начислению и
уплате НДС выбирается наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки выпущенной продукции;
2) день оплаты или же частичной оплаты в счет предстоящих поставок
выпущенной продукции.
Фактом оплаты за выпущенную и реализованную продукцию на
предприятии принято считать поступление денежных средств на расчетный
счет или в кассу предприятия. Также фактом оплаты может служить передача
права требования третьему лицу.
На предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам,
резервы предстоящих расходов на оплату отпусков работников, на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль
используется метод начисления.
Для ведения налогового учета на предприятии разработаны регистры
налогового учета.
На предприятии к прямым расходам относятся:
- материалы, используемые в производстве основной продукции и
отраженные на счетах 10 - 1, 10 - 2;
38
- заработная плату производственных рабочих, занятых на основном
производстве;
- сумма начисленных на зарплату производственных рабочих единого
социального налога, взносов на пенсионное страхование;
- амортизация начисленная на основного оборудование используемое в
производственном процессе.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного
производства, остатки не реализованной готовой продукции и остатки
отгруженной, но не реализованной продукции пропорционально их
фактической стоимости.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета
являются первичные документы, фиксирующие факт хозяйственных операций,
а также бухгалтерские справки.
ООО «ЛПЗ» Сегал» находится на общей системе налогообложения.
Состав и сроки представления отчетности представлены в таблице 1.
Таблица 1
Состав и сроки представления бухгалтерской и налоговой
отчетности ООО «ЛПЗ «Сегал»
Название отчетности
Сроки и периодичность
Расчет по форме 4 - ФСС
До 15 числа месяца, следующего за
отчетным периодом
Налоговая декларация по НДС
До 20 числа месяца, следующего за
отчетным
Налоговая декларация по налогу на
прибыль
Не позднее 28 календарных дней со
дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Налоговый расчет и налоговая
декларация по налогу на имущество
Не позднее 30 календарных дней с
даты окончания отчетного периода
-Не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
Расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в ПФ РФ и на
обязательное медицинское страхование
в ФФОМС
Не позднее 15-го числа второго
календарного месяца, следующего за
отчетным периодом
39
Бухгалтерская отчетность
(бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах)
По итогам года не позднее 30 марта
Расчет среднесписочной численности
Один раз в год, до 20 января
следующего за отчетным периодом
Общий режим налогообложения, в соответствии с Налоговым Кодексом
РФ, подразумевает уплату предприятием следующих налогов:
- налог на прибыль — 20 % Объектом налогообложения является
прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
- НДС — в размере 18 % Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как разница между начисленной суммой налога по установленной
ставке и суммой налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг,
используемых в деятельности компании, облагаемой НДС.
- налог на имущество — 2,2 % Базой обложения налогом служит
среднегодовая остаточная стоимость основных средств которые находятся на
балансе организации.
- налог на доходы физических лиц с доходов работников, за минусом
налоговых вычетов;
- страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонды медицинского и
социального страхования.
В задачи планово - экономической службы входит разработка проектов
и планов предприятия в соответствии с информацией почерпнутой в
финансовой отчетности, предоставленной бухгалтерией. Составление и
контроль за долговременными экономическими нормативами и лимитами, а
также заказами потребителей. А также подготовка предложений для
утверждения руководством предприятия о порядках, сроках и участниках
разработанных проектов и планов, распределение производственной
программы между цехами и службами предприятия, рассмотрение обоснований
и расчетов проектов и планов, обеспечением согласованности и взаимной
увязки планов цехов и служб предприятия и внесение соответствующих
40
корректировок в планы предприятия и отдельных подразделений в случае
изменения производственно-хозяйственной ситуации.
Планово-экономический отдел ООО «ЛПЗ «Сегал» тесно и плодотворно
работает с бухгалтерией, пользуясь отчетами по выпуску продукции,
сведениями о состоянии незавершенного производства, а также другими
данными, необходимыми для планирования и анализа.
Конечно, основным показателем финансово-хозяйственной
деятельности ООО "ЛПЗ"Сегал" является финансовый результат.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99
«Прибыли и убытки», у которого имеется свернутое сальдо. В течение года
нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются
убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового
и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат
деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99
«Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо соответственно -
убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
- от прочих доходов и расходов;
- от начисленных платежей налога на прибыль и платежей по
перерасчетам по этому налогу.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о
процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и
оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от
реализации продукции.
ООО «ЛПЗ «Сегал» по кредиту субсчета 90 - 1 «Выручка» отражается
выручка от реализации продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»), а по дебету субсчета 90 - 2 «Себестоимость
продаж» – себестоимость реализованной продукции.
41
Результаты от реализации продукции списываются ежемесячно с
субсчета 90 - 9 «Прибыль, убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».
Отдельно по каждому виду деятельности в организации ведется
аналитический учет и открыты субсчета:
Для учета выручки:
- 90 - 1 «Выручка от продаж»;
Для учета себестоимости готовой продукции:
- 90 - 2 «Себестоимость продаж»;
В ООО «ЛПЗ «Сегал» в соответствии с учетной политикой выручка от
реализации готовой продукции определяется по мере отгрузки со склада.
Особенностью литейного производства является применение
безполуфабрикатного попередельного метода учета затрат и калькуляции
себестоимости - где технологический процесс включает в себя ряд
последовательных стадий обработки (переделов). Себестоимость готовой
продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по
обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья.
При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов в
бухгалтерском учете ООО «ЛПЗ «Сегал» не отражается. Их движение в цехе
учитывается оперативно в натуральном выражении, то есть без записи по
счетам. При этом варианте затраты учитываются по переделам, а стоимость
исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.
Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов, то
есть себестоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется.
Например, производство металлического профиля:
1 передел – производство заготовки алюминиевого профиля нужного
размера;
2 передел - многостадийная химическая подготовка алюминиевых
профилей с применением высококачественных химических реагентов;
3 передел – покраска алюминиевого профиля;
4 передел – упаковка.
42
На каждом переделе в стоимость готовой продукции включается сумма
затрат, на 1 переделе основным расходом является стоимость сырья
(алюминия), на 2 переделе стоимость химических реагентов, на 3 переделе –
стоимость краски, на 4 переделе стоимость упаковки.
Корреспонденция счетов по счету 90 представлена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» 2017г.,
тыс.руб.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Реализован металлический
профиль
62.1
90.1
4476783,12
Списана себестоимость
профиля
90.2
43
3037059
Начислен НДС
90.3
68
682899,12
Списаны коммерческие
расходы
90.4
44
196825
Списаны управленческие
расходы
90.5
26
208678
Определен финансовый
результат по основной
деятельности
90.9
99.1
351322
В себестоимость включаются затраты по прямым статьям (списываются
основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются
отчисления во внебюджетные фонды, учитываются расходы смежных
организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих
периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими
счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по
содержанию оборудования.
43
В себестоимости продукции основной статьей затрат выступают
расходы на сырье и материалы, на их долю приходится до 80% себестоимости.
Затем включаются в себестоимость комплексные
общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного
производства собираются на двух субсчетах счета 25 «Общепроизводственные
расходы»: 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 2
«Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца комплексные расходы
включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха:
ДТ 20 — КТ 25.
Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на
соответствующих субсчетах счета 26.
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается
несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05
«Амортизация нематериальных активов», 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», 97.
Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий,
технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением
производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.
ООО «ЛПЗ «Сегал» является плательщиком НДС, поэтому при
реализации продукции выписывает счет фактуру своему покупателю в которой
выделяется данный налог.
Основным регистром бухгалтерского учета по счету 90 является
оборотно - сальдовая ведомость (приложение 2).
Кроме основной деятельности, предприятие имеет расходы и доходы,
относящиеся к прочей деятельности, которые влияют на конечный результат.
Отражаются они на 91 счете по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2
«Прочие расходы» (таблица 3).
44
Таблица 3
Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы
расходы» 2017 г., тыс. руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
1
2
3
4
Начислена арендная плата за сдачу
имущества в аренду
76
91.1
54472
Оприходованы излишки материалов
10
91.1
10756
Начислены проценты к получению
76
91.1
234
Реализовано основное средство
62
91.1
22378
Списана недостача товаров по
результатам инвентаризации
91.2
94
14531
Начислен НДС по реализованным
основным средствам
91.2
68
3414
Списана остаточная стоимость основного
средства
91.2
01
5595
Списана дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности
91.2
62
19729
Расходы по обслуживанию расчетного
счета
91.2
51
1265
Начислены проценты по кредитам
91.2
66 (67)
49078
Начислен налог на имущество
91.2
68
13226
Закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие
доходы и расходы»
А) закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»
Б) закрыт субсчет 91.2 «Прочие
расходы»
91.1
91.9
91.9
91.2
87840
106838
Выявлен финансовый результат от
прочих доходов и расходов
99
91.9
18998
Регистром бухгалтерского учета прочих доходов и расходов является
оборотно - сальдовая ведомость по счету 91 (приложение 3).
Финансовый результат текущего отчетного периода в соответствии с
планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом
счете 99 «Прибыли и убытки».
45
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности плюс
прочие доходы и расходы. При этом чистой прибылью называют сумму
прибыли текущего отчетного периода минус налог на прибыль,
причитающийся уплате в бюджет.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
Схема учетных записей по счету 99 представлена в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»
2017 г., тыс. руб.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Определен финансовый результат
по основной деятельности
90.9
99
351322
Определен финансовый результат
по прочим видам деятельности
99
91.9
18998
Начислен налог на прибыль
99
68
66465
Определен конечный финансовый
результат
99
84
265859
За 2017 г. ООО «ЛПЗ «Сегал» была получена прибыль в размере 332324
тысяч рублей, данная сумма отражена в отчете о финансовых результатах по
строке 2300 «Прибыль до налогообложения». Ставка налога на прибыль
составляет 20%, из них 18% зачисляется в бюджет субъектов РФ, остальные 2%
в Федеральный бюджет.
На основании проведенного анализа учета финансовых результатов
делаем вывод о том, что бухгалтерский учет соответствует действующему
законодательству, доходы и расходы учитываются в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
46
Финансовым результатом Общества является прибыль. Налог на
прибыль рассчитан в соответствии с гл. 25 НК РФ, а также ООО «ЛПЗ «Сегал»
признается плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль.
В I квартале 2017 г. ООО «ЛПЗ «Сегал» уплатила ежемесячные
авансовые платежи на общую сумму 16616 тыс. руб. Начисленный авансовый
платеж за I квартал 2017 г. составил 18560 тыс. руб. Поскольку начисленный
платеж за I квартал 2017 г. больше уплаченных в этом квартале ежемесячных
платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания доплачивает 1944
тыс.руб.
2.3 Анализ состава и динамики доходов, расходов и прибыли
Уровень рентабельности и сумма полученной прибыли характеризуют
финансовые результаты деятельности предприятия. Прибыль хозяйствующие
субъекты получают путем реализации продукции от основной деятельности, а
также от других видов деятельности.
Для анализа формирования прибыли предприятия, одной из важных
частей исследования экономической деятельности предприятий любой отрасли,
используются предоставленные предприятием форма годового отчета - «Баланс
предприятия» за отчетный 2017 год (Приложение 4) и форма - «Отчет о
финансовых результатах» также за 2017 год (Приложение 5).
В процессе анализа финансовых результатов предприятия ООО "ЛПЗ"
СЕГАЛ", будут использованы следующие показатели прибыли: прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Структура и состав
формирования прибыли предприятия ООО "ЛПЗ" СЕГАЛ" представлена в
таблице 5.