СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………..…………………………7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………….…………...11
1.1. Сущность и виды финансовых результатов……………………….………....11
1.2. Отражение результатов деятельности предприятия в бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………………..17
1.3. Основные методы анализа финансовых результатов…………………….....21
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «РИАСОФТ»……32
2.1. Формирование финансовых результатов согласно учетной политике в ООО
«Риасофт»…………………………………………………………………………...32
2.2. Раскрытие информации о формировании и распределении прибыли в
бухгалтерской отчетности ООО «Риасофт»……………………………………...42
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО
«РИАСОФТ»………………………………………………………………………..52
3.1. Показатели финансовых результатов деятельности ООО «Риасофт»……..52
3.2. Оценка рентабельности и других показателей финансовых результатов ООО
«Риасофт»………………………………………………………………………..….56
3.3. Факторный анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Риасофт»…………………………………………………………………………...65
3.4. Предложения по оптимизации деятельности ООО «Риасофт»……………..67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………...…………..70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….77
ВВЕДЕНИЕ
Реализация экономических интересов предприятий базируется на
прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике
производственного и социального развития. Новые условия хозяйствования
вызвали существенные изменения в методологии и организ ации
бухгалтерского учета.
Рыночная экономика определяет конкретн ые требования к системе
управления предприятиями. Необходимо более быст рое реагирование на
изменение хозяйственной ситуации с целью поддерж ания устойчивого
финансового состояния и постоянного совершенствования производства в
соответствии с изменением конъюнктуры рынка.
В соответствии с международными стандартами финанс овой отчетности
обязательными показателями для раскрытия в отчете о прибылях и убытках
являются:
1) выручка;
2) финансовый результат от основной деятельности;
3) финансовые расходы;
4) доля в прибыли/убытке зависимых предприятий и от участия в
совместной деятельности;
5) налог на прибыль;
6) финансовый результат от обычной деятельности;
7) чрезвычайные доходы и расходы;
8) чистая прибыль/убыток за период.
Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях
и убытках в формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на
себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д. МСФО
позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в
отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат
(например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров,
скорректированная на изменение запасов, и т.д.). В российской практике по
такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому
балансу (форма № 5).
Организация самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных
с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и
определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую
продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального
развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала
прибыль. В условиях рыночной экономики основа экономического развития –
прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия,
источники его жизнедеятельности.
Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли
прибыли как материальной основы движения экономических интересов
предприятия и государства. Главным условием предпринимательской
деятельности является извлечение дохода и получение прибыли.
Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей.
Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли,
остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и
социального развития.
Новые условия хозяйствования вызвали существенные изменения
методологии и организации бухгалтерского учета.
Без глубокого экономического анализа финансовых результатов деятельности
предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу,
без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления
имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный
план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется,
чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет
контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности
вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании
эффективности, с которой организация может использовать дополнительные
ресурсы.
Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии –
поиск путей достижения положительного финансового результата на всех
стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного
отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью
проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не
сможет повлиять на финансовый результат. Отсюда возникает настоятельная
необходимость в разработках простых для практического использования
методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.
Данные проблема обуславливает актуальность выбранной темы
квалификационной работы.
Основной целью квалификационной работы является изучение теории,
практики и определение путей повышения эффективности, порядка
бухгалтерского учета и анализа формирования финансовых результатов и
использования прибыли.
Задачами написания работы являются:
1) рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов;
2) изучить практически организацию бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «РИАСОФТ»;
3) провести анализ финансовых результатов деятельности ООО
«РИАСОФТ» и выделить оптимизация увеличения прибыли и рентабельности на
исследуемом предприятии.
Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные
с бухгалтерским учетом, анализом дебиторской и кредиторской задолженности,
происходящие на предприятии.
Объектом исследования квалификационной работы является предприятие,
на примере которого ведется описание бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Теоретической и методической базой исследования явились
законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и
учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для
бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области дипломного
исследования.
Практической базой выполнения квалификационной работы послужила
деятельность предприятия ООО «РИАСОФТ», зарегистрированного в качестве
юридического лица в г. Москва.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что
основные теоретические выводы и предложения квалификационной работы по
совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов
деятельности предприятия ООО «РИАСОФТ» доведены до уровня конкретных
практических рекомендаций и могут быть использованы в его повседневной
деятельности.
Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
деятельности организаций рассматривается многими авторами: Баканов М.И.,
Шеремет А,Д., Бланк И.А., Вахрушина М.А., Донцова Л.В., Никифорова Н.А.,
Савицкая Г.В. и др. Авторы достаточно полно и качественно отражают вопросы
исследуемой темы квалификационной работы, что говорит о высокой степени
значимости данного исследования как теоретической, так и практической для
создания информационной базы по данной проблематике.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и виды финансовых результатов
В условиях рыночной экономики получение прибыли является
непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии
для его существования и развития. На рынке предприятия выступают, как
правило, относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на
продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную
выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового
результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и
реализацию продукции, которые принимают форму себестоимости продукции.
Если выручка превышает себестоимос ть, финансовый результат
свидетельствует о получении прибыли. Коммерческая организация всегда ставит
целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если
выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на
производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку,
предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат
деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение, не
исключающее банкротство.
1
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для
инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста
стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие
функции:
1) характеризует экономический эффект, полученный в результате
деятельности предприятия;
2) является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
1
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
3) является источником формирования бюджетов разных уровней.
Следует отметить, что определенную роль играют и убытки. Они
показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях
использования финансовых средств, организации производства и сбыта
продукции.
Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета, экономического анализа
и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях
изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия,
однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в
различных аспектах и с разной степенью детализации.
Анализируя финансовые механизмы управления формированием
операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как
«один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это
сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации
продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и
прибыли от прочих операций при главной роли операционной прибыли, доля
которой в настоящее время составляет примерно «90-95 % общей суммы
прибыли»
В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов
предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и
убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной
(чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода
2
Таким образом, финансовый результат – это комплексное понятие, которое
отражает совместный результат от производственной и коммерческой
деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный
результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под
конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в
2
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» организация обязана формировать следующие числовые
показатели:
1) валовую прибыль;
2) прибыль (убыток) от продаж;
3) прибыль (убыток) до налогообложения;
4) прибыль (убыток) от обычной деятельности;
5) чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.
Однако, что собой представляют эти показат ели в названном нормативном
акте не указано. По нашему мнен ию, исходя из логики построения отчета о
прибылях и убытках (ф. № 2), каждый из приведенных показателей прибыли
(убытка) может быть определен следующим образом.
Валовая прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница между
выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и
других косвенных налогов и себестоимостью продан ных товаров, продукции,
работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
Прибыль (убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница между
валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих
расходов организации.
Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница
между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к
получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и
расходов, и величиной процентов к уплате.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как
разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на
прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов
(обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль».
Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель,
определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности,
увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов)
отчетного периода.
Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и убытках (ф. №
2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2013 г., не
предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов.
Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных
данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому
(второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета,
сформулированное нами определение чистой прибыли представляется
правомерным.
Кроме того, современная практика отечественного бухгалтерского учета
предполагает, начиная с составления отчетности за 2018 г., формирование еще
двух показателей прибыли (убытка):
1) базовой прибыли (убытка) на акцию;
2) разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Из названий показателей следует, что они должны определятся только
акционерными обществами. Порядок их определения раскрыт в Методических
рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными
рекомендациями определено, что:
1) базовая прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству
обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении.
При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток)
отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму
дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным
акциям;
2) разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина,
сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в
следствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска
в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего
увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в
пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение
уставного капитала.
Из вышеизложенного следует, что базовым для определения понятия
прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель валовой
прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания
организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 и расходов исходя из
требований ПБУ 10/99.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации – это увеличение экономических
выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его
увеличения вследствие вкладов участников (собственников)
3
В зависимости от характера, условий получения и направлений
деятельности организации различают:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы.
Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для
организации, являются виды деятельности, предусмотренные ее
учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от
обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от
осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами
организации.
Под прочими доходами следует понимать:
1) доходы от совместной деятельности;
2) поступления от реализации основных средств организации;
3) проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному
учреждению, денежных средств.
3
Бо?чаров В.В. Фи?нансовый анализ. – СПб.: Питер, 2018. – 24?0 с.