4) полученные штрафы, пени, неустойки;
5) полученные безвозмездно активы;
6) поступления в возмещение убытков;
7) выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;
8) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
9) суммы дооценки активов и т.п. поступления.
Для определения прибыли доходы, сформированные с учетом требований ПБУ
9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации
понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
организации, за исключением его уменьшения по решению участников
(собственников).
4
По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует
понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции,
работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами
организации.
1.2 Отражение результатов деятельности предприятия в
бухгалтерской отчетности
Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации»
полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а
содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные,
4
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено выше.
Еще одним важным моментом в процессе определения показателей
прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов
и расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия
объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода
соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет
сформулировать следующие ус?ловия их пр?изнания:
1) су?мма до?хода (р?асхода) мо?жет бы?ть оп?ределена;
2) до?ход получен, а ра?сход ос?уществлен в со?ответствии с тр?ебованиями
за?конодательства;
3) им?еется до?статочная ув?еренность в том, чт?о в ре?зультате ко?нкретной
оп?ерации дл?я ор?ганизации пр?оизойдет ув?еличение ил?и ум?еньшение
эк?ономических выгод.
Ис?ходя из из?ложенного выше, пр?едставим об?общенную сх?ему
фо?рмирования фи?нансовых ре?зультатов де?ятельности ор?ганизации (рис. 1.1).
(+
?
) До
?
ходы ор
?
ганизации
«В
?
ыручка» –
фо?рмирование до?ходов по
(–
?
) Ра
?
сходы ор
?
ганизации
«С
?
ебестоимость» –
фо?рмирование ра?сходов по
Рисунок 1.1 Схема формирования финансовых
результатов деятельности организации
В пр?актическом пл?ане пр?едставляет ин?терес по?рядок пл?анирования
пр?ибыли на предприятии. Ка?к правило, пл?анирование пр?ибыли пр?оизводится
ра?здельно по ви?дам деятельности. В пр?оцессе пл?анирования ва?жно
ма?ксимально уч?есть факторы, ко?торые мо?гут ок?азать вл?ияние на фи?нансовые
результаты.
В ус?ловиях ст?абильных це?н и во?зможности пр?огнозирования ус?ловий
хозяйствования, пл?аны по прибыли, ка?к правило, ра?зрабатываются на год. В
ус?ловиях вы?сокой ин?фляции пр?едприятия ча?ще пл?анируют фи?нансовые
ре?зультаты на кв?артал ил?и ежемесячно. Об?ъектом пл?анирования мо?гут яв?ляться
лю?бые из ра?ссмотренных на?ми эл?ементов прибыли. Пр?и эт?ом ос?обое вн?имание
уделяется, ка?к правило, пл?анированию пр?ибыли от продаж.
На пр?актике пр?именяются ра?зличные ме?тоды пл?анирования прибыли.
На?иболее ра?спространенным яв?ляется ме?тод пр?ямого счета.
Пр?и пр?ямом сч?ете пл?анируемая пр?ибыль на продукцию, по?длежащую
ре?ализации в пр?едстоящем периоде, оп?ределяется ка?к ра?зница ме?жду
пл?анируемой вы?ручкой от ре?ализации пр?одукции в де?йствующих це?нах (б?ез
на?лога на до?бавленную ст?оимость и ак?цизов) и по?лной се?бестоимостью
продукции, ре?ализуемой в пр?едстоящем периоде. Эт?от ме?тод ра?счета на?иболее
эф?фективен пр?и вы?пуске не?большого ас?сортимента продукции.
Ме?тод пр?ямого сч?ета ис?пользуется пр?и об?основании со?здания но?вого ил?и
ра?сширения де?йствующего пр?едприятия ли?бо пр?и ос?уществлении ка?кого-либо
проекта.
До?стоинством ме?тода пр?ямого сч?ета яв?ляется ег?о простота. Од?нако ег?о
це?лесообразно ис?пользовать пр?и пл?анировании пр?ибыли на кр?аткосрочный
период. Дл?я со?ставления пл?ана пр?ибыли ис?пользуются и др?угие методы,
на?пример ан?ализ ли?мита рентабельности, пр?огноз рентабельности, ан?ализ
пе?рекрытия ликвидности, но?рмативный метод, ме?тод экстраполяции, а та?кже
др?угие ан?алитические методы.
Ещ?е од?ин ва?жный в пр?актическом плане, по на?шему мнению, во?прос –
ра?спределение прибыли. Гл?авное требование, ко?торое пр?едъявляется се?годня к
си?стеме ра?спределения прибыли, ос?тающейся в ра?споряжении предприятия,
за?ключается в том, чт?о он?а до?лжна об?еспечить фи?нансовыми ре?сурсами
по?требности ра?сширенного во?спроизводства на ос?нове ус?тановления
оп?тимального со?отношения ме?жду средствами, на?правляемым и на по?требление
и накопление.
5
Пр?и ра?спределении прибыли, оп?ределении ос?новных на?правлений ее
5
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
использования, пр?ежде всего, уч?итывается со?стояние ко?нкурентной среды,
ко?торая мо?жет ди?ктовать не?обходимость су?щественного ра?сширения и
об?новления пр?оизводственного по?тенциала предприятия. В со?ответствии с эт?им
оп?ределяются ма?сштабы от?числений от пр?ибыли в фо?нды пр?оизводственного
развития, ре?сурсы ко?торых пр?едназначаются дл?я фи?нансирования ка?питальных
вложений, ув?еличения об?оротных средств, об?еспечения на?учно-
исследовательской деятельности, вн?едрения но?вых технологий, пе?рехода на
пр?огрессивные ме?тоды тр?уда и т.п.
За?конодательно ра?спределение пр?ибыли ре?гулируется в то?й ее части,
ко?торая по?ступает в бю?джеты ра?зличных ур?овней в ви?де на?логов и др?угих
об?язательных платежей. Об?ъектом ра?спределения на пр?едприятии яв?ляется
чи?стая (н?ераспределенная) прибыль. Го?сударство не ус?танавливает ка?ких-либо
но?рмативов ра?спределения прибыли, за ис?ключением ус?тановления в ря?де
сл?учаев ра?змеров от?числений в ре?зервный фонд, ре?гулирования по?рядка
фо?рмирования ре?зерва по со?мнительным долгам, оп?ределения на?правлений
ис?пользования ср?едств по?дведомственных ор?ганизаций (учреждений),
по?лученных от ос?уществления в ра?зрешенных сл?учаях пр?едпринимательской
деятельности.
Та?ким образом, пр?ибыль яв?ляется од?ной из ос?новных эк?ономических
ка?тегорий ры?ночного хозяйства. Ка?к эк?ономическая ка?тегория пр?ибыль
ха?рактеризует ко?нечные фи?нансовые ре?зультаты де?ятельности предприятия.
Он?а яв?ляется показателем, ко?торый от?ражает эф?фективность производства,
об?ъем и ка?чество пр?оизведенной продукции, со?стояние пр?оизводительности
труда, ур?овень себестоимости. Пр?ибыль ка?к ко?нечный фи?нансовый ре?зультат
де?ятельности пр?едприятия пр?едставляет со?бой по?ложительную ра?зницу ме?жду
об?щей су?ммой до?ходов и за?тратами (р?асходами) на пр?оизводство и ре?ализацию
пр?одукции с уч?етом др?угих хо?зяйственных операций. Убыток, напротив, – эт?о
от?рицательная ра?зница ме?жду до?ходами и ра?сходами по вс?ем хо?зяйственным
оп?ерациям предприятия.
1.3 Ос?новные ме?тоды ан?ализа фи?нансовых ре?зультатов
В на?стоящее вр?емя си?стема но?рмативного ре?гулирования бу?хгалтерского
уч?ета фи?нансовых ре?зультатов со?стоит из до?кументов че?тырех уровней.
Пе?рвый ур?овень до?кументов со?ставляют за?коны и за?конодательные акты,
ре?гулирующие пр?ямо ил?и ко?свенно по?становку бу?хгалтерского уч?ета
фи?нансовых ре?зультатов в организации, а та?кже пр?едставление бу?хгалтерской
отчетности. Ве?сьма ва?жными но?рмативными до?кументами си?стемы пе?рвого
ур?овня яв?ляются На?логовый ко?декс Ро?ссийской Федерации. Ос?обое ме?сто в
пе?рвой гр?уппе до?кументов Фе?деральный за?кон «О бу?хгалтерском уч?ете» и
По?ложение по ве?дению бу?хгалтерского уч?ета и бу?хгалтерской отчетности, гд?е
за?креплен ря?д ва?жных пр?инципов и пр?авил ве?дения бу?хгалтерского уч?ета
фи?нансовых результатов, из?ложены ос?новы ег?о ведения.
Вт?орой ур?овень си?стемы но?рмативного ре?гулирования фо?рмируют
по?ложения по бу?хгалтерскому учету, ут?верждамые то?лько Ми?нистерством
фи?нансов Ро?ссийской Федерации, ко?торые фи?ксируют ми?нимальные
тр?ебования го?сударства к ве?дению бу?хгалтерского уч?ета и со?ставлению
бу?хгалтерской от?четности ис?ходя из по?требностей ры?ночной эк?ономики и
ми?ровой практики.
До?кументы тр?етьего ур?овня – ме?тодические ук?азания и ин?струкции по ве?дению
бу?хгалтерского уч?ета фи?нансовых результатов, а та?кже ме?тодические ук?азания
по ин?вентаризации им?ущества и фи?нансовых обязательств, ин?струкции по
за?полнению фо?рм бу?хгалтерской отчетности. Ва?жнейшими до?кументами эт?ого
ур?овня яв?ляются Пл?ан сч?етов бу?хгалтерского уч?ета и Ин?струкция по ег?о
применению.
Че?твертый ур?овень в си?стеме ре?гулирования за?нимают ра?бочие до?кументы
организации, фо?рмирующие ее уч?етную по?литику в методическом, те?хническом
и ор?ганизационном аспектах. На?ряду с до?кументами об уч?етной по?литике
ор?ганизации им?еется и ря?д др?угих до?кументов – вн?утренние инструкции,
не?обходимые дл?я ус?пешной ор?ганизации и ве?дения бу?хгалтерского уч?ета
фи?нансовых ре?зультатов в си?стеме уп?равления ор?ганизацией и ре?шения за?дач
ее функционирования.
Ос?новные документы, ре?гулирующие бу?хгалтерский уч?ет
фи?нансовых результатов, от?ражены в та?блице 1.1.
Таблица 1.1
Перечень нормативных актов, на основании которых
организуется бухгалтерский учет финансовых результатов
На?звание до?кумента
Да?та и №
ут?верждения
Примечание
1
2
3
Пе?рвый ур?овень но?рмативного ре?гулирования
Фе?деральный за?кон РФ
«О бу?хгалтерском уч?ете»
№ 12?9-ФЗ
21?.11.2016 г.
Ус?танавливает вс?е
ос?новные тр?ебования и
до?пущения бу?хгалтерского
уч?ета фи?нансовых
ре?зультатов
Вт?орой ур?овень но?рмативного ре?гулирования
По?ложение по
ве?дению бу?хгалтерского
уч?ета и от?четности в РФ
Пр?иказ МФ РФ от
29?.07.2008 г. №
34?н
Ус?танавливает
тр?ебования и пр?инципы
ве?дения уч?ета фи?нансовых
ре?зультатов
Уч?ет до?ходов
Уч?ет ра?сходов
ПБ?У 9/?99 от 6
ма?я 1999 г. №
33?н
ПБ?У 10/99, от 6
ма?я 20?09 г. №
32н.
Да?ет оп?ределение
фи?нансовых результатов,
ре?гламентирует сп?особы их
ведения, признания,
ре?гулирует ра?скрытие
ин?формации в бу?хгалтерской
от?четности
Уч?ет ра?счетов по
на?логу на пр?ибыль
ор?ганизаций
ПБ?У 18?/02 от 19
но?ября 20?12 г.
№ 11?4н
Ра?скрывает сп?ецифику
уч?ета постоянных, вр?еменных
разниц, по?стоянных
на?логовых обязательств,
от?ложенных на?логовых
ак?тивов и обязательств, их
пр?изнание и от?ражение в
бу?хгалтерском уч?ете пр?и
ра?счете на?лога на пр?ибыль
Уч?етная по?литика
ор?ганизации
ПБ?У 1/?08
от
06.10.2018
г. № 10?6н
Ра?скрывает сп?особы
гр?уппировки и оц?енки фа?ктов
хо?зяйственной деятельности,
пр?именение счетов, си?стемы
ре?гистров бу?хгалтерского
учета, об?работки ин?формации
Тр?етий ур?овень но?рмативного ре?гулирования
Пл?ан сч?етов
бу?хгалтерского уч?ета и
Ин?струкция по ег?о
пр?именению
Приказ
Минфина
Ро?ссии от
31.10.2018 г. №
94н.
Пр?едусматривает
си?нтетические сч?ета дл?я
уч?ета фи?нансовых
ре?зультатов
Ме?тодические
ук?азания по ин?вентаризации
им?ущества и фи?нансовых
об?язательств
Пр?иказ Ми?нфина
Ро?ссии от
13.06.1995
го?да № 49
Ус?танавливают
тр?ебования к по?рядку
пр?оведения ин?вентаризации
фи?нансовых ре?зультатов
Че?твертый ур?овень но?рмативного ре?гулирования
Уч?етная по?литика
пр?едприятия
Ус?танавливает по?рядок
от?ражения в уч?ете до?ходов и
ра?сходов ор?ганизации
В со?ответствии с Фе?деральным за?коном от 21 но?ября 20?16 г. № 12?9-ФЗ «О
бу?хгалтерском уч?ете» бу?хгалтерский уч?ет пр?едставляет со?бой уп?орядоченную
си?стему сбора, ре?гистрации и об?общения ин?формации в де?нежном вы?ражении
об имуществе, об?язательствах ор?ганизаций и их дв?ижении пу?тем сплошного,
не?прерывного и до?кументального уч?ета вс?ех хо?зяйственных операций.
В со?ответствии с гл?авой 25 «Н?алог на пр?ибыль» в це?лях ис?числения
на?логовой ба?зы не?обходимо об?еспечить полноту, не?прерывность и
до?стоверность уч?ета вс?ех по?лученных доходов, пр?оизведенных ра?сходов и
хо?зяйственных оп?ераций пр?и ос?уществлении пр?едпринимательской
деятельности.
Пр?авила фо?рмирования в бу?хгалтерском уч?ете ин?формации о до?ходах и
ра?сходах юр?идических ли?ц и фи?зических лиц, яв?ляющихся ин?дивидуальными
предпринимателями, оп?ределены по?ложениями по бу?хгалтерскому уч?ету
«Д?оходы ор?ганизации» (П?БУ 9/?99) и «Р?асходы ор?ганизации» (П?БУ 10/99),
ут?вержденными пр?иказами Ми?нфина Ро?ссии от 06?.05.19 № 32?н и № 33?н
соответственно. Дл?я об?общения ин?формации о до?ходах и расходах, от?ражения
фи?нансового ре?зультата пр?едназначена фо?рма № 2 «О?тчет о пр?ибылях и
убытках», пр?едусмотренная По?ложением по бу?хгалтерскому уч?ету
«Б?ухгалтерская от?четность ор?ганизации» (П?БУ 4/99), ут?вержденным пр?иказом
Ми?нфина Ро?ссии от 06?.07.19 № 43н.
По?ложения по бу?хгалтерскому уч?ету «Д?оходы ор?ганизации» (П?БУ 9/99),
«Р?асходы ор?ганизации» (П?БУ 10/99), ут?вержденные пр?иказом Ми?нфина РФ от
06.05.99, пр?изнают до?ходами увеличение, а ра?сходами - ум?еньшение
эк?ономических вы?год в ре?зультате по?ступления ил?и вы?бытия активов, а та?кже
по?гашения ил?и во?зникновения обязательств, пр?иводящих к со?ответствующим
из?менениям ка?питала организации. В ук?азанных ак?тах но?рмативного
ре?гулирования пр?иводится гр?уппировка до?ходов и ра?сходов дл?я от?ражения их
в бу?хгалтерском уч?ете и отчетности, да?ется их оп?ределение и по?рядок
пр?изнания в учете.
6
В со?ответствии с ПБ?У 9/?99 «д?оходами ор?ганизации пр?изнается ув?еличение
эк?ономических вы?год в ре?зультате по?ступления ак?тивов (д?енежных средств,
ин?ого им?ущества) и (и?ли) по?гашения обязательств, пр?иводящих к ув?еличению
ка?питала эт?ой организации, за ис?ключением вк?ладов уч?астников
(с?обственников имущества)».
В бу?хгалтерском уч?ете за?траты пр?изнаются по правилам, ко?торые
пр?описаны в По?ложении по бу?хгалтерскому уч?ету «Р?асходы организации», гд?е
ра?сходами ор?ганизации пр?изнается ум?еньшение эк?ономических вы?год в
ре?зультате вы?бытия активов.
Це?лью бу?хгалтерского уч?ета яв?ляется фо?рмирование ин?формации дл?я
вн?ешних и вн?утренних пользователей. В со?ответствии с эт?ой це?лью
фо?рмируются и задачи.
Пр?именительно к вн?ешним по?льзователям це?ль бу?хгалтерского уч?ета –
фо?рмирование ин?формации о фи?нансовом по?ложении организации,
фи?нансовых ре?зультатах и из?менениях в фи?нансовом положении.
Пр?именительно к вн?утренним по?льзователям це?лью бу?хгалтерского уч?ета
яв?ляется фо?рмирование информации, не?обходимой ру?ководству ор?ганизации
дл?я пр?инятия уп?равленческих решений, планирования, ан?ализа и ко?нтроля
пр?оизводственной и фи?нансовой деятельности. Ин?формацию дл?я вн?утренних
пользователей, ха?рактеризующую фи?нансовое по?ложение организации,
фи?нансовые ре?зультаты ее де?ятельности и из?менения в фи?нансовом положении,
це?лесообразно ис?пользовать пр?и фо?рмировании ин?формации и дл?я вн?ешних
6
Бо?чаров В.В. Фи?нансовый анализ. – СПб.: Питер, 2018. – 24?0 с.
пользователей.
Да?нная ин?формация не?обходима дл?я оц?енки по?тенциальных
из?менений в ре?сурсах пр?и пр?огнозировании сп?особности вы?зывать
де?нежные по?токи на ос?нове им?еющихся ресурсов. Содержание, по?рядок
фо?рмирования и сп?особы пр?едставления ин?формации дл?я вн?утренних
по?льзователей оп?ределяются ру?ководством организации.
Информация, фо?рмируемая в бу?хгалтерском учете, до?лжна бы?ть
достоверной, точной, св?оевременно собранной, полной. Пр?и её фо?рмировании
в бу?хгалтерском уч?ете не?обходимо пр?идерживаться оп?ределенной
ос?мотрительности в су?ждениях и оц?енках в ус?ловиях не?определенности та?ким
образом, чт?обы ак?тивы и до?ходы не бы?ли завышены, а об?язательства и ра?сходы
не бы?ли занижены. Пр?и эт?ом не до?пускается со?здание ск?рытых резервов,
на?меренное за?нижение ак?тивов ил?и до?ходов и на?меренное за?вышение
об?язательств ил?и расходов.
Польза, из?влекаемая из фо?рмируемой в бу?хгалтерском уч?ете информации,
до?лжна бы?ть со?поставима с за?тратами на по?дготовку эт?ой информации.
В со?ответствии с тр?ебованием со?поставимо ст?и в бу?хгалтерской от?четности
до?лжны со?держаться данные, по?зволяющие ос?уществить их ср?авнение с
ан?алогичными да?нными за годы, пр?едшествовавшие отчётному. В По?ложении
по бу?хгалтерскому уч?ёту оговорено, чт?о ес?ли св?едения не со?поставимы по ря?ду
причин, то да?нные пр?едшествующих пе?риодов по?длежат ко?рректировке по
ус?тановленным правилам.
Ка?к внешние, та?к и вн?утренние по?льзователи ис?пользуют да?нные
бу?хгалтерского учёта, по?этому на ос?новании вы?ше из?ложенного мо?жно
сф?ормулировать на?иболее ва?жные фу?нкции и за?дачи бу?хгалтерского уч?ёта:
1. Ин?формационная фу?нкция бу?хгалтерского учёта.
Эт?а за?дача ре?ализуется в фо?рмировании по?лной и до?стоверной уч?ётной
ин?формации о де?ятельности организации.
2. Ко?нтрольная фу?нкция бу?хгалтерского учёта.
Об?еспечение информацией, не?обходимой вн?утренним и вн?ешним