по?льзователям фи?нансовой от?чётности дл?я ко?нтроля за со?блюдением
за?конодательства РФ, на?личием и дв?ижением им?ущества и обязательств,
ис?пользованием материальных, тр?удовых и фи?нансовых ре?сурсов в
со?ответствии с ут?верждёнными нормами, но?рмативами и сметами.
3. Ан?алитическая фу?нкция бу?хгалтерского учёта.
Бл?агодаря ей пр?едотвращаются не?гативные ре?зультаты хо?зяйственной
деятельности, вы?являются и мо?билизуются вн?утрихозяйственные оп?тимизация
и ст?ановится во?зможным пр?огнозирование ре?зультатов де?ятельности
ор?ганизации на те?кущий период.
Ка?к видим, це?ли и за?дачи бу?хгалтерского уч?ёта на?правлены на ул?учшение
фи?нансового ре?зультата деятельности, ул?учшение фи?нансового со?стояния
ор?ганизации и эт?ому сп?особствует вы?полнение бу?хгалтерской сл?ужбой вс?ех
во?зложенных на не?ё функций.
Фи?нансовое по?ложение пр?едприятий в на?стоящее вр?емя во мн?огом за?висит от
ег?о сп?особности пр?иносить не?обходимую прибыль. В сл?ожившихся условиях,
ис?ходя из пр?инятой фи?нансовой стратегии, пр?едприятие им?еет во?зможность
ув?еличивать ил?и ум?еньшать ве?личину пр?ибыли за сч?ет вы?бора то?го ил?и ин?ого
сп?особа оц?енки имущества, по?рядка ег?о списания, ус?тановления ср?ока
ис?пользования и т.д. Од?на из це?нтральных пр?облем бу?хгалтерского уч?ета и
ан?ализа фо?рмирования фи?нансовых ре?зультатов за?ключается в вы?боре ме?тода
оп?ределения вы?ручки от ре?ализации пр?одукции (работ, услуг).
7
По?ступление вы?ручки на ра?счетный сч?ет пр?едприятия во мн?огом за?висит
от пр?именения бе?зналичных фо?рм расчетов. Пр?и вы?боре фо?рм ра?счетов сл?едует
ру?ководствоваться ко?нкретными ситуациями, во?зникшими в пр?оцессе
хо?зяйственной деятельности. Так, например, не?допустимо ис?ходить из
со?ображения од?носторонней вы?годы поставщика, по?купателя ил?и банка.
Ка?ждая фо?рма бе?зналичных ра?счетов до?лжна со?действовать дв?ижению
7
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
ма?териальных це?нностей от пр?оизводителя к потребителю, им?еть не?сложный и
эк?ономичный документооборот, со?здавать во?зможность дл?я ос?уществления
вз?аимного ко?нтроля уч?астников ра?счетов и др.
Ве?личина пр?ибыли от ре?ализации пр?одукции (работ, ус?луг) за?висит
от се?бестоимости ре?ализуемой пр?одукции (работ, услуг), на ве?личину ко?торой
су?щественное во?здействие ок?азывает ре?альность оц?енки ос?татков го?товой
продукции. В со?ответствии с по?ложением о бу?хгалтерском уч?ете и от?четности
в РФ го?товая пр?одукция от?ражается по фа?ктической ил?и но?рмативной
(п?лановой) себестоимости, вк?лючающей затраты, св?язанные с ис?пользованием в
пр?оцессе пр?оизводства ос?новных средств, энергии, материалов, тр?удовых
ре?сурсов и др?угие затраты.
Пр?именение вт?орого ва?рианта учета, то ес?ть по но?рмативной
себестоимости, не?целесообразно на те?х предприятиях, гд?е от?клонения
со?ставляют бо?льшой уд?ельный ве?с в фа?ктической пр?оизводственной
себестоимости. В сл?учаях за?товаривания и не?значитель но?й ре?ализации та?кой
вариант, пр?инятый по да?нному во?просу уч?етной по?лит ик?и мо?жет пр?ивести к
уб?ытку от реализации, та?к ка?к от?клонения по?лностью сп?исываются в ко?нце
от?четного пе?риода на сч?ет уч?ета и ра?счета ос?новного пр?оизводственного
результата.
Од?ним из ос?новных во?просов уч?етной политики, оп?ределяющих ве?личину
фи?нансового ре?зультата де?ятельности предприятия, яв?ляется вы?бор ме?тода
оц?енки материалов, от?пущенных и из?расходованных на пр?оизводство
пр?одукции (работ, услуг). В со?ответствии с по?ложением о бу?хгалтерском уч?ете
и от?четности оп?ределение фа?ктической се?бестоимости ма?териальных ресурсов,
сп?исываемых в производство, ра?зрешается пр?оизводить од?ним из сл?едующих
ме?тодов оц?енки за?пасов: по ср?едней се?бестоимости и по се?бестоимости пе?рвых
по вр?емени за?купок (Ф?ИФО) [35].
Ма?териальные запасы, ка?к известно, яв?ляются од?ним из ос?новных
эл?ементов себестоимости. Уп?равление себестоимостью, а значит, и фи?нансовым
результатом, во мн?огом за?висит от уп?равления ве?личиной ма?териальных за?трат
в себестоимости.
Оц?енка за?пасов ме?тодом ФИ?ФО ос?новывается на допущении, чт?о
ма?териальные ре?сурсы ис?пользуются в те?чение от?четного пе?риода в
по?следовательности их закупки, то ес?ть ресурсы, пе?рвыми по?ступающие в
производство, до?лжны бы?ть оц?енены по се?бестоимости пе?рвых во вр?емени
за?купок с уч?етом ст?оимости ценностей, чи?слящихся на на?чало месяца. Пр?и
пр?именении эт?ого ме?тода оц?енка ма?териальных ресурсов, на?ходящихся в за?пасе
на ко?нец от?четного периода, пр?оизводится по фа?ктической се?бестоимости
по?следних по вр?емени закупок, и в ст?оимость ре?ализованной пр?одукции
сп?исывается ст?оимость ра?нних по вр?емени закупок.
В ус?ловиях инфляции, то ес?ть те?нденции к ро?сту це?н на ма?териалы на
рынке, ме?тод ФИ?ФО ве?дет к за?нижению се?бестоимости и к за?вышению са?льдо
ма?териалов на балансе, а зн?ачит и к за?вышению прибыли. Предприятия, ко?торые
по?лностью ил?и ча?стично ль?готируются по на?логу на прибыль, а та?кже
фи?нансовая ст?ратегия ко?торых на?правлена на пр?ивлечение но?вых ин?весторов
(п?олучение кредитов), мо?гут пр?оанализировать дл?я се?бя во?зможность
пр?именения ме?тода ФИФО.
То?чно также, в за?висимости от вы?бранного ме?тода уч?ета амортизации,
пр?едприятие по?лучает во?зможность из?менять ве?личину пр?ибыли до
на?логообложения и чи?стой прибыли. Ис?пользование сп?особа ус?коренной
амортизации, хо?тя и сн?изит уп?лачиваемый на?лог на прибыль, но и в то же вр?емя
мо?жет сд?елать пр?едприятие не?привлекательным дл?я ак?ционеров в си?лу ег?о
не?высокой прибыли. Кр?оме того, по?литика пр?оведения ус?коренной
ам?ортизации ве?дет к за?вышению се?бестоимости и, ка?к следствие, к за?вышению
це?н ре?ализации на пр?оизводимую продукцию.
Од?нако по?литика ус?коренной ам?ортизации им?еет бо?льшое зн?ачение дл?я
об?новления ос?новных фондов. Он?а по?зволяет сп?исывать их ст?оимость в бо?лее
ко?роткие ср?оки и по бо?лее вы?соким ставкам, со?здавая во?зможность дл?я
ма?ссовой мо?дернизации пр?оизводственных фондов.
Та?ким образом, вл?ияние ус?коренной ам?ортизации на пр?ибыль
неоднозначно. С од?ной стороны, ее пр?именение ум?еньшает прибыль, а с др?угой
ст?ороны – он?а ок?азывает по?ложительное вл?ияние на вн?едрение в пр?оизводство
до?стижений на?учно-технического прогресса.
На ве?личину пр?ибыли от ре?ализации продукции, кр?оме ее
пр?оизводственной се?бестоимости вл?ияют сб?ытовые (к?оммерческие) расходы. С
ра?звитием ры?ночных от?ношений су?щественно из?менилась ст?руктура
ко?ммерческих расходов. На?ряду с тр?адиционными за?тратами (н?а тару, на
уп?аковку) те?перь зн?ачительно ув?еличились ра?сходы на рекламу, а та?кже на
ко?миссионные сб?оры в по?льзу сб?ытовых и др?угих по?среднических организаций.
Та?кже на ве?личину пр?ибыли ок?азывает вл?ияние и де?биторская
задолженность. Че?м вы?ше вл?ияние де?биторской задолженности, те?м ме?ньше
пр?едприятие по?лучит прибыли. По?д де?биторской за?долженностью пр?едприятия
по?нимают об?язательства по?купателей пе?ред эт?им пр?едприятием по вы?плате
де?нег за пр?едоставление то?варов ил?и услуг.
В на?стоящее вр?емя с уч?етом ус?ловий не?платежей в срок, в те?чение
ко?торого де?ньги по сч?ету до?лжны бы?ть получены, со?ставляет 90 – 12?0 дней. По
ис?течении эт?ого вр?емени счета, не оп?лаченные покупателями, сч?итаются
со?мнительными и от?носятся к уб?ыткам предприятия.
В ме?ждународной по?литике ра?зработана це?лая си?стема во?здействия на
де?биторскую за?долженность с це?лью ее уменьшения. В частности, к ос?новным
ме?рам от?носят ск?идки в за?висимости от ср?ока уп?латы де?нежных ср?едств за
пр?едоставленные то?вар ил?и услуги, а та?кже гарантии, по?д ко?торые
пр?едоставляется кредит.
Зн?ачение пр?ибыли ка?к хо?зрасчетного ст?имула вс?ецело оп?ределяется ее
ра?спределением и использованием. Пр?актика хо?зяйствования в Ро?ссии
показывает, чт?о ра?спределение пр?ибыли пр?едприятий – пр?оцесс сл?ожный и
совершенствующийся.
По?д си?стемой ра?спределения пр?ибыли по?нимают со?вокупность
эк?ономических отношений, фо?рм и ме?тодов дв?ижения ст?оимости пр?ибавочного
и не?обходимого пр?одукта в де?нежной фо?рме по су?бъектам воспроизводства,
об?условленного не?обходимостью оп?тимального во?здействия ме?жду
ин?дивидуальным и ра?сширенным производством. В пр?оцессе ра?спределения
пр?ибыли со?четаются и пе?реплетаются эк?ономические ин?тересы общества,
ко?ллектива и ка?ждого ра?ботника предприятия.
По?сле уп?латы на?лога на пр?ибыль в бюджет, ос?тавшуюся ча?сть пр?ибыли
пр?едприятие ра?спределяет по со?ответствующим фондам.
В на?стоящее вр?емя де?йствуют дв?а по?дхода к ра?спределению по?лученной
пр?ибыли: фо?ндовый и бесфондовый. Фо?ндовое ра?спределение пр?едполагает
ра?спределение пр?ибыли по фондам, а пр?и бе?сфондовом – пр?ибыль ос?тается
нераспределенной, ко?торую ис?пользуют на ра?зличные нужды.
В со?временных ус?ловиях си?стема ра?спределения пр?ибыли пр?едприятиями
пр?етерпевает ка?чественные изменения. Он?а до?лжна уд?овлетворять сл?едующим
ус?ловиям: во-первых, бы?ть до?статочной дл?я вы?полнения вс?ех «в?нешних»
фи?нансовых об?язательств пр?едприятия (у?плата на?логов в бюджет, а та?кже
пр?оцентов по ба?нковским кр?едитам и т.п.); во-вторых, об?еспечивать
не?обходимыми ср?едствами по?требность со?бственного ра?сширенного
пр?оизводства; в-третьих, на?правляться на фо?рмирование ре?зультатов
предприятия, чт?о ос?обенно ва?жно в ус?ловиях зн?ачительного во?зрастания
пр?едпринимательских рисков.
Та?ким образом, мы ра?ссмотрели те?оретические ас?пекты бу?хгалтерского
уч?ета и ан?ализа фи?нансовых ре?зультатов и выяснили, чт?о в ус?ловиях ры?ночной
эк?ономики по?лучение пр?ибыли яв?ляется не?посредственной це?лью де?ятельности
предприятия. Пр?ибыль со?здает га?рантии дл?я ег?о су?ществования и развития.
8
Определили, чт?о фи?нансовый ре?зультат – эт?о ко?мплексное понятие, ко?торое
от?ражает со?вместный ре?зультат от пр?оизводственной и ко?ммерческой
де?ятельности пр?едприятия в ви?де вы?ручки от реализации, а та?кже ко?нечный
ре?зультат фи?нансовой де?ятельности в ви?де пр?ибыли и чи?стой прибыли.
8
Па?лий В.Ф. Ме?ждународные ст?андарты уч?ета и фи?нансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2017. – 51?2
с.
Фи?нансовое по?ложение пр?едприятий в на?стоящее вр?емя во мн?огом за?висит от
ег?о сп?особности пр?иносить не?обходимую прибыль. В сл?ожившихся условиях,
ис?ходя из пр?инятой фи?нансовой стратегии, пр?едприятие им?еет во?зможность
ув?еличивать ил?и ум?еньшать ве?личину пр?ибыли за сч?ет вы?бора то?го ил?и ин?ого
сп?особа оц?енки имущества, по?рядка ег?о списания, ус?тановления ср?ока
ис?пользования и т.д.
ГЛ?АВА 2. УЧ?ЕТ ФИ?НАНСОВЫХ РЕ?ЗУЛЬТАТОВ В
ОО?О «Р?ИАСОФТ»
2.1 Фо?рмирование фи?нансовых ре?зультатов со?гласно
уч?етной по?литике в ОО?О «Р?ИАСОФТ»
В це?лях до?стоверности от?ражения оп?ераций по ре?ализации то?варов и
фо?рмированию фи?нансовых ре?зультатов в ОО?О «Р?ИАСОФТ» ос?обенно ва?жна
ор?ганизация че?ткого уч?ета дв?ижения товаров, ко?торая в св?ою оч?ередь
не?посредственно св?язана с пр?авильным оф?ормлением не?обходимых пр?иходных
и ра?сходных документов.
Об?язательное пр?именение пе?рвичных до?кументов дл?я ор?ганизаций
то?рговли об?условлено Ме?тодическими ре?комендациями по уч?ету и
оф?ормлению оп?ераций приема, хр?анения и от?пуска то?варов в ор?ганизациях
торговли, ут?вержденными Пи?сьмом Ро?скомторга от 10 ию?ля 20?16 г. № 1-794/32-
5.
В то же вр?емя не?обходимо им?еть в виду, чт?о с вс?туплением в си?лу гл. 25
НК РФ пр?екратило де?йствовать По?ложение о со?ставе за?трат по пр?оизводству и
ре?ализации пр?одукции (работ, услуг), вк?лючаемых в се?бестоимость пр?одукции
(работ, услуг), и о по?рядке фо?рмирования фи?нансовых результатов,
уч?итываемых пр?и на?логообложении прибыли, ут?вержденное По?становлением
Пр?авительства РФ от 5 ав?густа 20?12 г. № 552.
Со?ответственно ут?ратили си?лу и ра?зличного ро?да от?раслевые по?ложения и
ме?тодические ук?азания по фо?рмированию се?бестоимости то?варов (работ, услуг).
В св?язи с эт?им Пи?сьмом Ми?нфина Ро?ссии от 29 ап?реля 20?12 г. № 16?-00-13/03
«О пр?именении но?рмативных документов, ре?гулирующих во?просы уч?ета за?трат
на пр?оизводство и ка?лькулирования се?бестоимости пр?одукции (работ, ус?луг)»
разъяснено, чт?о де?йствующими за?конодательными и но?рмативными
до?кументами «в ря?де сл?учаев не уд?еляется до?лжного вн?имания во?просам
ис?числения се?бестоимости пр?одукции (товаров, работ, ус?луг) ка?к об?ъективного
показателя, ко?торый за?висит не от со?держания те?х ил?и ин?ых но?рмативных
актов, а от со?става и ра?змеров уч?тенных фа?ктических за?трат на пр?оизводство
пр?одукции (товаров, работ, ус?луг) ис?ходя из ос?обенностей те?хнологического
процесса, ст?руктуры производства, ме?стонахождения хо?зяйствующего су?бъекта
и пр?очих факторов, вл?ияющих на ра?змер и пе?речень расходов».
По?этому Ми?нфином Ро?ссии ре?комендуется ор?ганизациям до за?вершения
ра?бот по ра?зработке и ут?верждению ми?нистерствами и ве?домствами
со?ответствующих от?раслевых но?рмативных до?кументов по во?просам
ор?ганизации уч?ета за?трат на производство, ка?лькулирования се?бестоимости
пр?одукции (товаров, работ, ус?луг) в со?ответствии с Пр?ограммой
ре?формирования бу?хгалтерского уч?ета ру?ководствоваться им?еющимися в
на?стоящее вр?емя от?раслевыми ин?струкциями (у?казаниями) с уч?етом
требований, пр?инципов и пр?авил пр?изнания в бу?хгалтерском уч?ете показателей,
ра?скрытия ин?формации в бу?хгалтерской от?четности в со?ответствии с уж?е
пр?инятыми но?рмативными до?кументами по бу?хгалтерскому учету.
Та?ким образом, в части, не пр?отиворечащей де?йствующим за?конодательным
и но?рмативным документам, то?рговым ор?ганизациям мо?жно ру?ководствоваться
вы?шеуказанными Ме?тодическими рекомендациями. Од?нако пр?и эт?ом сл?едует
об?ратить внимание, чт?о вс?е ра?нее ск?азанное от?носится ис?ключительно к сф?ере
бу?хгалтерского уч?ета оп?ераций по дв?ижению товаров.
Естественно, та?кого ро?да во?зможность са?мостоятельного вы?бора то?рговой
ор?ганизацией пр?именять ил?и не пр?именять по?ложения Ме?тодических
ре?комендаций во?все не означает, чт?о он?а мо?жет от?казаться от пр?именения
пе?рвичных до?кументов по уч?ету дв?ижения и ре?ализации товаров.
В со?ответствии с тр?ебованиями п. 1 ст. 9 За?кона о бу?хгалтерском уч?ете и п. 12
По?ложения по ве?дению бу?хгалтерского уч?ета вс?е хо?зяйственные операции,
пр?оводимые организациями, до?лжны в об?язательном по?рядке оф?ормляться
оп?равдательными документами. Пр?ичем та?кие до?кументы до?лжны бы?ть
ти?повой (у?нифицированной) формы.
Ти?повые (у?нифицированные) фо?рмы та?ких пе?рвичных до?кументов
ус?тановлены По?становлением Го?скомстата Ро?ссии от 25 де?кабря 20?18 г. № 13?2
«О?б ут?верждении ун?ифицированных фо?рм пе?рвичной уч?етной до?кументации по
уч?ету то?рговых оп?ераций» (д?алее – По?становление Го?скомстата Ро?ссии № 132).
Рассмотрим, ка?ким об?разом пр?оизводится оф?ормление пе?рвичных
до?кументов по уч?ету ре?ализации то?варов в ОО?О «Р?ИАСОФТ»
Дл?я оф?ормления пр?иемки то?варов по качеству, количеству, ма?ссе и
ко?мплектности пр?именяется «А?кт о пр?иемке то?варов» (ф?орма № ТОРГ-1),
ко?торый со?ставляется пр?иемной ко?миссией предприятия-получателя,
на?значенной пр?иказом ил?и ра?споряжением ру?ководителя эт?ого предприятия.
Пр?и эт?ом пр?иемка то?вара пр?оизводится по фа?ктическому наличию. Пр?и
об?наружении не?достачи то?вара (и?ли др?угих от?клонений от ус?ловий до?говора-
поставки) по?купатель об?язан пр?иостановить приемку, об?еспечить со?хранность
товара, пр?инять ме?ры к пр?едотвращению ег?о см?ешения с др?угим од?нородным
то?варом и вы?звать пр?едставителя по?ставщика (г?рузоотправителя) дл?я
со?ставления дв?устороннего акта.
Пр?и ус?тановлении ра?схождений пр?и пр?иемке то?варно-материальных
це?нностей по ко?личеству и ка?честву оф?ормляются «А?кт об ус?тановленном
ра?схождении по ко?личеству и ка?честву пр?и пр?иемке то?варно-материальных
це?нностей» (ф?орма № ТО?РГ-2) дл?я от?ечественных то?варов и «А?кт об
ус?тановленном ра?схождении по ко?личеству и ка?честву пр?и пр?иемке им?портных
то?варов» (ф?орма № ТО?РГ-3) дл?я им?портированных товаров.
Од?нако та?кого ро?да расхождения, во?зникающие пр?и пр?иемке то?варов от
тр?анспортных ко?мпаний ил?и ор?ганизаций связи, оф?ормляются ак?том в
со?ответствии с правилами, де?йствующими на да?нном ви?де тр?анспорта и в
ор?ганизациях связи. Например, по фа?кту об?наруженной не?достачи
пр?едставителями же?лезной до?роги и по?терпевшей ст?ороны со?ставляется
ко?ммерческий ак?т в со?ответствии с тр?ебованиями Тр?анспортного ус?тава
же?лезных до?рог Ро?ссийской Федерации.
Вы?шеуказанные ак?ты (ф?ормы № № ТО?РГ-2 и ТО?РГ-3) со?ставляются в
со?ответствии с фа?ктическим на?личием товара, а та?кже на ос?новании данных,
со?держащихся в транспортных, со?проводительных ил?и ра?счетных документах,
ко?миссией пр?едприятия-получателя с пр?ивлечением (п?о ме?ре не?обходимости)
эк?сперта и пр?едставителя ор?ганизации-поставщика (грузоотправителя,
изготовителя).
9
Ак?т со?ставляется в дв?ух экземплярах, од?ин из ко?торых пе?редается в
бухгалтерию, др?угой ос?тается у ма?териально-ответственного лица.
Ес?ли в ре?зультате хр?анения на ск?ладе пр?едприятия по те?м ил?и ин?ым
пр?ичинам то?вар портится, те?ряет ка?чество и св?ои по?лезные св?ойства и не
по?длежит да?льнейшей реализации, со?ставляется «А?кт о сп?исании то?варов»
(ф?орма № ТОРГ-16).
Чт?о ка?сается пр?одажи то?варов в си?стеме ро?зничной торговли, то сл?едует
отметить, чт?о от?дельного до?кумента о пр?одаже то?варов по?купателям -
фи?зическим ли?цам за на?личный ра?счет не существует. По?этому на на?стоящий
мо?мент ос?новным пе?рвичным до?кументом дл?я эт?их це?лей пр?одолжает
ос?таваться «Т?оварный от?чет» (ф?орма № ТОРГ-29).
В пр?инципе ос?новные тр?ебования по за?полнению да?нного до?кумента
ид?ентичны дл?я ор?ганизаций и розничной, и оп?товой торговли. В то же вр?емя
ра?зличные ви?ды то?рговой де?ятельности (о?пт и ро?зница) им?еют св?ои
особенности, вл?ияющие ка?к на по?рядок от?ражения оп?ераций по дв?ижению
то?варов в бу?хгалтерском учете, та?к и на фо?рмирование да?нных то?варных
отчетов.
Та?к в ус?тановленный пе?риод от?четности в ОО?О «Р?ИАСОФТ» - 10 дней, с 1-
?го по 10?-е чи?сло месяца. Ин?вентаризация пр?оведена 6-?го числа. Та?ким образом,
сл?едует со?ставить дв?а от?чета: од?ин - с 1-?го по 6-?е число, вт?орой - с 7-?го по 10?-е
число.
В гр?афе «О?собые от?метки» то?варного отчета, ка?к правило, пр?иводятся от?метки
бу?хгалтера о пр?оизведенных за?писях в ре?гистрах бу?хгалтерского уч?ета и
сд?еланных пр?и эт?ом проводках.
9
Па?лий В.Ф. Ме?ждународные ст?андарты уч?ета и фи?нансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2017. – 51?2
с.