33
Сегодня ООО ∇ЗССК∈ отличает его многофункциональность: это одна
из немногих строительных компаний на территории ХМАО-Югры, которой
доверяют строительство кустовых площадок, а также строительство,
реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог всех технических
категорий такие крупные ззаказчики как ООО ∇РН-Юганскнефтегаз∈, ООО
∇Газпрмнефть-Хантос∈, ООО ∇Салым Петролеум Девелопмент∈, ГКУ
∇Дирекция дорожного хозяйства ЯНАО∈.
Для своего поселка Пойковский, ООО ∇ЗССК∈ по муниципальным
заказам Администрации Нефтеюганского района выполняет контракты по
содержанию дорог и внутриквартальных проездов, устройству дорожной
одежды и благоустройству дворовых территорий, выполнению земляных
работ, переустройству и строительству инженерных сетей.
Все работы выполняются в строгом соответствии с требованиями
санитарно-эпидемиологических, экологических, противопожарных норм и
правил, требований по охране труда и техники безопасности, что является
гарантией качества и серьезных партнерских отношений.
ООО ∇ЗССК∈ относится к компаниям крупного бизнеса, на начало 2023
года численность составляет 1155 человек.
Общее руководство организацией осуществляется генеральным
директором. Он координирует действия подчиненных, задает цели и
определяет направление развития организации.
Организационная структура ООО ∇ЗССК∈ является линейно-
функциональной (Приложение 1).
При данной организационной структуре решения передаются ∇сверху-
вниз∈ и существует иерархия руководителей организации, когда руководитель
нижнего звена подчинен руководителю верхнего звена. Линейные звенья
принимают решения, а функциональные подразделения выполняют задачи
предприятия, информируют и помогают линейному руководителю
вырабатывать и принимать конкретные решения.
34
ООО ∇ЗССК∈ достаточно эффективно осуществляет свою деятельность,
что видно из анализа основных экономических показателей деятельности
предприятия, динамика которых представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО ∇ЗССК∈
за 2020-2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение (+, -)
Темп роста, %
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021 г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
Выручка от
реализации, тыс. руб.
3809772
4279129
6790036
469357
2510907
112,3
158,7
Себестоимость
продукции полная,
тыс. руб.
3569160
3835114
6211719
265954
2376605
107,5
162,0
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
634227
1018674
1414270
384447
395596
160,6
138,8
Фондоотдача,
руб./руб.
6,01
4,20
4,80
-1,81
0,60
69,9
114,3
Среднесписочная
численность
работающих, чел.
956
981
1155
25
174
102,6
117,7
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
3985
4362
5879
376,890
1516,81
2
109,5
134,8
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
29,685
39,972
53,094
10,29
13,12
134,7
132,8
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
1209269
1809416
1934606
600147
125190
149,6
106,9
Оборачиваемость
оборотных средств,
оборот
3,15
2,36
3,51
-0,79
1,14
75,1
148,4
Затраты на рубль
реализованной
продукции, руб./руб.
0,94
0,90
0,91
-0,04
0,02
95,7
102,1
Прибыль от продаж,
млн.. руб.
143646
312127
365746
168481
53619
217,3
117,2
Чистая прибыль, тыс.
руб.
81966
165509
170526
83543
5017
201,9
103,0
Рентабельность
продаж, %
3,8
7,3
5,4
3,8
-1,9
х
х
Рентабельность по
чистой прибыли, %
2,2
3,9
2,5
2,2
-1,4
х
х
Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации в 2022 г. по
отношению к 2021 г. возросла на 58,7% или на 2 млрд. 510 млн. 970 тыс. руб.,
35
тогда как в 2021 г. прирост выручки составлял всего 12,3%. Однако в отчетном
году темп роста себестоимости превысил темп роста выручки и составил 62%,
что выше себестоимости 2021 г. на 2 млрд. 376 млн. 605 тыс. руб. Годом ранее
тенденция роста себестоимости была более благоприятная – она увеличилась
по отношению к 2020 г. всего на 7,5%.
Среднегодовая стоимость основных средств ООО ∇ЗССК∈ в 2022 году
снизилась на 38,0% или на 395 млн.596 тыс. руб., в 2021 г. прирост составлял
60,6%, что говорит о регулярном обновлении основных фондов предприятия.
При этом фондоотдача в 2022 возросла к 2021 г. на 17,7% и составила
4,80 руб. руб., тогда как годом ране наблюдалось ее снижение на 30,1% по
отношению к 2020 г.
Наблюдается ежегодное увеличение средней численности персонала
предприятия – в 2022 г. их количество по отношению к 2021 возросло на 174
чел. и составило всего 1155 чел., в 2021 г. прирост численности персонала к
2020 г. составил 25 чел.
Производительность труда растет во всем рассматриваемом периоде,
причем если в 2021 г. она увеличилась на 9,5% к прошлому году, то в 2022 г.
прирост уже составил 34,8%.
Наблюдается значительное увеличение средней заработной платы – в
2021 г. она увеличилась к прошлому году на 34,7%, в 2022 году – на 32,8% и
составила по итогам года 53094 рубля в мес.
Среднегодовая стоимость оборотных активов за 2022 г. увеличилась на
125 млн. 190 тыс. руб. или на 6,9%, их оборачиваемость ускорилась на 1,14
оборота и составила 3,51 оборота в год. Годом ранее наблюдался прирост
стоимости оборотных активов на 49,6% при одновременном замедлении их
оборачиваемости на 0,79 оборота.
В 2022 г. возросли затраты на рубль реализованной продукции на 1 коп.
и составили 91 коп., тогда как годом ранее наблюдалось снижение затрат на 4
коп. по отношению к 2020 г.
36
Из-за роста затрат в 2022 г. прибыль от продаж увеличилась всего на
17,2% или на 53 млн. 619 тыс. руб., тогда как в 2021 г. прирост прибыли от
продаж к 2020 г. составлял 117,3%.
Аналогичная динамика наблюдается и по чистой прибыль – в отчетном
году она увеличилась всего на 3% или на 5 млн. 17 тыс. руб., тогда как в 2021
г. ее прирост составил 101,9%.
Рентабельность продаж в 2022 году составила 5,4%, что ниже
рентабельности прошлого года на 1,9 процентных пункта (далее п.п.), а в 2021
г. наблюдалось ее увеличение к 2020 г. на 3,5 п.п.
Рентабельность предприятия по чистой прибыли составила 2,5%, что
ниже уровня рентабельности 2021 г. на 1,4 п.п., годом ранее, напротив,
наблюдался ее прирост на 1,7 п.п.
Таким образом, можно отметить, ООО ∇ЗССК∈ осуществляет свою
деятельность достаточно эффективно – наблюдается ежегодная тенденция
выручки от реализации, прибыли, растет производительность труда,
постоянно обновляются основные фонды. Однако высокий рост затрат
отрицательно сказался на рентабельности, поэтому руководству ООО ∇ЗССК∈
рекомендуется принять ряд мер по оптимизации политик управления
затратами.
2.2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов ООО
∇ЗССК∈
Бухгалтерский учет ООО ∇ЗССК∈ ведется в соответствии с
Федеральным законом ∇О бухгалтерском учете∈ №402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
ратифицированной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
37
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагается на
главного бухгалтера. В штат бухгалтерии ООО ∇ЗССК∈ входят:
главный бухгалтер;
бухгалтер по материалам;
бухгалтер по зарплате;
бухгалтер-кассир.
В обязанности главного бухгалтера входят правильная и рациональная
организация бухгалтерского учета, строгое соблюдение норм ведения учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности. Так же он несет ответственность за формирование учетной
политики организации и должен обеспечивать соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств.
ООО ∇ЗССК∈ использует программное обеспечение 1С Бухгалтерия 8.3.
Учетная политика ООО ∇ЗССК∈ концентрирует совокупность
выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера,
утверждается она генеральным директором общества и оформляется приказом
по предприятию. Внесение изменений в учетную политику предусматривается
в случае внесения изменений в законодательство РФ.
Срок полезного использования основных средств определяется на
основании Классификации основных средств, ратифицированной
Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002. Начисление
амортизации основных средств ведется линейным способом. Если стоимость
основных средств не превышает 100 000 рублей, то они списываются на
расходы по мере отпуска в эксплуатацию. Переоценка не производится.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится один раз в год
перед составлением годовой отчетности, а также в иных случаях,
38
предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми
стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.
Материально-производственные запасы учитываются по фактической
себестоимости заготовления, при их отпуске в производство или ином
выбытии оценка производится по средней стоимости. Инвентаризация
проводится ежегодно и при смене материально-ответственного лица.
Предприятие создает резервы сомнительных долгов в случае признания
дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на
финансовые результаты предприятия. Величина резерва определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу.
Выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг
признается в учете по мере передачи прав владения, пользования и
распоряжения на поставленную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги по кредиту счета 90 ∇Продажи∈. Для обобщения
информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 ∇Прочие
доходы и расходы∈. Выручка признается в бухгалтерском учете предприятия
при наличии следующих условий:
предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод предприятия;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
ООО ∇ЗССК∈, находится на общем режиме налогообложения (ОСНО).
Данный режим выгоден для ООО ∇ЗССК∈, так как партнеры предприятия так
же находятся на ОСНО и являются налогоплательщиками НДС. Бухгалтерские
39
и налоговые регистры формируются по формам, предусмотренным
компьютерными программами.
Согласно рабочему плану счетов на предприятии ООО ∇ЗССК∈
используются следующие счета для определения конечного финансового
результата деятельности предприятия:
счет 90 ∇Продажи∈ предназначается для определения промежуточного
финансового результата по доходам и расходам от обычных видов
деятельности, то есть деятельности по эксплуатации автомобильных дорог и
автомагистралей. Финансовый результат от продаж за отчетный год
определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90.02
∇Себестоимость продаж∈, 90.03 ∇НДС∈ и кредитового оборота по субсчету
90.01 ∇Выручка∈.
Результат определяет – предприятие получило прибыль или убыток в
отчетном году. Если получило прибыль, то делается следующая запись
бухгалтером: Д-т счета 90.09 К-т счета 99. Если же убыток, то – Д-т счета 99
К-т счета 90.09;
счет 91 ∇Прочие доходы и расходы∈ предназначается для определения
промежуточного финансового результата по доходам и расходам от прочих
видов деятельности, таких как сдача в аренду в установленном порядке
имущества предприятия, продаж продукции, произведенной на собственном
предприятии (щебень, бетон и т.д.). Финансовый результат определяется
путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91.02 ∇Прочие
расходы∈, 91.03 ∇Прочие расходы НДС∈ и кредитового оборота по субсчету
91.01 ∇Прочие доходы∈.
Результат определяет предприятие получило прибыль или убыток в
отчетном году. Если получило прибыль, то делается следующая запись
бухгалтером: Д-т счета 91.09 К-т счета 99. Если же убыток, то – Д-т счета 99
К-т счета 91.09;
40
счет 99 ∇Прибыли и убытки∈ предназначается для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности в отчетном периоде;
счет 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)∈
предназначается для обобщения информации о конечном финансовом
результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном периоде, на
котором происходит реформация баланса. На данный счет списывается сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года.
Если предприятие получило чистую прибыль, то делается следующая
запись бухгалтером: Д-т счета 99 К-т счета 84. Если же убыток, то – Д-т счета
84 К-т счета 99.
Следовательно, на 01 января года следующего за отчетным, счет 99
сальдо не имеет.
Конечный финансовый результат предприятия формируется из
результата по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и
расходов, в том числе чрезвычайных. ООО ∇ЗССК∈ отражает информацию о
финансовых результатах в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о
финансовых результатах.
Особенностью деятельности по строительству автомобильных дорог и
автомагистралей является то, что очень часто средства на строительство и
ремонт дорог поступают из бюджетов разных уровней. Финансирование
осуществляется на основании сметы, утвержденной заказчиком, которая
является основанием для определения цены.
Если ООО ∇ЗССК∈ выполняет работы по основному виду деятельности
(строительство автомобильных дорог и автомагистралей) по
государственному контракту, то заказчик заключает государственный
(муниципальный) контракт с ООО ∇ЗССК∈ не на конкретные виды работ с
конкретным объемом их выполнения, а на осуществление деятельности по
достижению необходимого технического состояния автомобильных дорог.
41
При заключении такого контракта устанавливается начальная цена,
поскольку на начало выполнения контракта не представляется возможным с
достоверной точностью определить весь объем подлежащих оказанию услуг
по содержанию автомобильных дорог. Так, например, на момент обоснования
цены, невозможно определить в каком объеме потребуется оказание услуг по
очистке дороги от снега или сколько может потребоваться ямочного ремонта,
чтобы провести анализ рынка и получить достоверную стоимость этих услуг.
Следовательно, услуги будут оказываться, исходя из текущих
метеорологических условий, текущего технического состояния
автомобильных дорог, в целях достижения, требуемого в соответствии
техническим заданием уровня содержания автомобильных дорог. Таким
образом, метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) не может быть
применен, так как невозможно определить рыночную цену идентичных или
однородных услуг.
После выполнения работ на автомобильных дорогах и автомагистралях
исследуемое предприятие сдает их заказчику, оформляя актом приемки
оказанных услуг по содержанию автомобильных дорог, актом проверки
уровня содержания автомобильных дорог, ведомостью видов и объемов услуг
по содержанию автомобильных дорог из перечисленных в классификации
работ по содержанию автомобильных дорог, утвержденной приказом
Минтранса России от 16.11.2012 № 402, оказанных за отчетный период и
сводным реестром ведомостей услуг.
Если же предприятие осуществляет основную деятельность по
договорам с юридическими лицами (ООО ∇РН-Юганскнефтегаз∈, ООО
∇Газпромнефть-Хантос∈, Салым Петролеум Девелопмент и др.) или прочую
деятельность, не связанную с основной, например, покупка и (или) продажа
товара, материалов, оборудования, то предприятию необходимо предоставить
следующие документы (в зависимости от того является ли он покупателем или
поставщиком):
договор поставки;
42
счет-фактура (передается покупателю в течение 5 дней) и товарная
накладная (№ ТОРГ-12) или универсальный передаточный документ (УПД);
счет на оплату;
Рассмотрим ситуацию, когда ООО ∇ЗССК∈ выполняет работы по
основному виду деятельности.
Так, ООО ∇ЗССК∈ на основании государственного контракта и
проектно-сметной документации №29-1-116с-17 от 01.01.2023 выполняет
капитальный ремонт автомобильных дорог по Нефтеюганскому району,
стоимость ремонта которых составляет 7 621 870 рублей (в том числе НДС – 1
270 312 рублей). Заказчик – КУ ∇Управление автомобильных дорог ХМАО∈
оплатило ремонт автомобильных дорог за счет средств окружного бюджета в
полном объеме. Фактическая себестоимость выполненных работ (заработная
плата рабочих и страховые взносы, расходы на материально-техническую
составляющую) составила 2 630 500 рублей.
Отражение вышеперечисленных хозяйственных операций в ООО
∇ЗССК∈ представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Отражение хозяйственных операций ООО ∇ЗССК∈ по учету финансового
результата от ремонта автодорог
Дата
Операция
Документ-основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
01.01.2023
Выполнены
работы по
ремонту
автомобильных
дорог
Государственный
контракт, проектно-
сметная документация,
договор, счет- фактура,
накладная
7621870
62.01
90.01
01.01.2023
Начислена сумма
НДС по
выполненным
работам
Счет-фактура
1270312
90.03
68.02
01.01.2023
Списана
фактическая
себестоимость
выполненных
работ
Бухгалтерская справка
2630500
90.02
20.01