51
Таблица 11 Анализ выполнения плана ООО «Вимм-Билль-Данн» по
выпуску и продажам за 2018г.
Продукция
Продажа продукции, млн. руб.
план
факт
+, -
% к плану
Молочная продукция
39500
47013
+ 7513
+ 18,9
Соки
30500
32006
+ 1506
+ 6,5
Минеральная вода
19000
18002
- 998
- 5,2
Итого:
89000
97021
+ 8021
+20,2
Из таблицы видно, что фактическая реализация в 2018г. по сравнению с
планом увеличилась на 8021 млн. руб. или 20,2 %.
Если анализировать по группам, то фактическая реализация молочной
продукции в 2018г. по сравнению с планом увеличилась на 7513 млн. руб.
(18,9%); соков на 1506 млн. руб. (6,5%); реализация минеральной воды
уменьшилась на 998 млн. руб. (5,2%).
Товарная продукция увеличилась за счёт структуры на 430 млн. руб. При
этом увеличение структуры молочной продукции на 1,6% привело к
увеличению цены на 40 млн. руб., увеличение структуры соков на 0,32%
привело к увеличению цены на 6,4 млн. руб., а уменьшение структуры
минеральной воды на 1,9% привело к уменьшению средней цены на 36,1 млн.
руб. За 3 года объём продаж ООО «Вимм-Билль-Данн» увеличился на 16,8%.
Таким образом, фактическая реализация в 2018г. по сравнению с планом
увеличилась на 20,2%. Реализация молочной продукции в 2018г. по сравнению
с планом увеличилась 18,9%; соков – на 6,5%; минеральной воды – на 5,2%.
2.4. Анализ эффективности производства и реализации готовой
продукции
Анализ объёмов производства и продажи продукции в компании ООО
«Вимм-Билль-Данн» составлен по данным приложений 2-3 (отчёт о
финансовых результатах) и представлен в таблице 12.
52
Таблица 12 Динамика производства и продаж в компании «Вимм-
Билль-Данн» в сопоставимых ценах
Годы
Объём произ-
водства про-
дукции, млн.
руб.
Темпы роста,
%
Объём продаж,
млн. руб.
Темпы роста, %
Базис-
ные
Цеп-
ные
Базис-
ные
Цеп-
ные
2016
85 000
100
100
83 002
100
100
2017
88 000
103, 5
103, 5
85 001
102, 4
102, 4
2018
95 000
111, 7
108
97 021
116, 9
114, 1
Из таблицы видно, что за три года объём продаж продукции в компании
ООО «Вимм-Билль-Данн» увеличился на 16,9%.
Объём выпуска продукции в компании ООО «Вимм-Билль-Данн» в 2016г.
составил 85 млн. руб., в 2017г. увеличился на 3 млн. руб. и составил 88 млн. руб.,
в 2018г. возрос ещё на 7 млн. руб. и составил 95 млн. руб., что можно оценить
положительно.
Выручка от продажи продукции в 2016г. составила 83 002 млн. руб. В
2017г. выручка от продажи продукции компании ООО «Вимм-Билль-Данн»
возросла до 85 001 млн. руб. В 2018г. выручка компании «Вимм-Билль-Данн»
стала еще больше и составила 97 021 млн. руб.
Рост выручки от продажи продукции свидетельствует о повышении
эффективности торговой и производственной (основной) деятельности
компании «Вимм-Билль-Данн».
Соотношение объёмов производства и объёмов продаж в компании
«Вимм-Билль-Данн» представлено на следующем рисунке:
53
Рисунок 17 Соотношение темпов роста объёмов производства и
объёмов продаж «Вимм-Билль-Данн» в 2016-2018гг., млн. руб.
Из рисунка видно что объёмы производства превышают объёмы продаж,
т. е. компании «Вимм-Билль-Данн» не удаётся реализовать в отчётном периоде
всю произведённую продукции, остатки которой реализуются в следующем
отчётном периоде.
Среднегодовой темп роста продажи продукции компании «Вимм-Билль-
Данн» составит:
Трп =1,0 х 1,024 х 1,141 = 1,1683 = 1,0809 = 108,09
Тпр = 108,09 – 100 = 8,09 %
Также необходимо рассмотреть изменение отдельных видов продукции в
компании ООО «Вимм-Билль-Данн» по годам.
Таблица 13 Структура продаж по видам продукции компании
«Вимм-Билль-Данн» за 2016–2018гг.
Продукция
Продано в 2016г.,
млн. руб.
Продано в 2017г..,
млн. руб.
Продано в 2018г.,
млн. руб.
млн.
%
млн.
%
млн.
%
2016г. 2017г. 2018г.
54
руб.
руб.
руб.
Молочная продукция
45 001
54,22
43 001
50,59
47 013
48,45
Соки
21 001
25,30
28 000
32,94
32 006
32,99
Минеральная вода
17 000
20,48
14 000
16,47
18 002
18,56
Итого:
83 002
100
85 001
97 021
100
Наибольший удельный вес в 2016 году в общем объёме продажи
продукции компании ООО «Вимм-Билль-Данн» занимают Молочная
продукция (54,22%), в 2017-2018гг. удельный вес молочной продукции
уменьшился соответственно до 50,59% и 48,45%.
Существенно увеличился удельный вес соков в общем объёме продажи
продукции компании «Вимм-Билль-Данн».
Если в 2016г. удельный вес соков в компании «Вимм-Билль-
Данн»составлял 25,3%, то в 2017г. он возрос до 32,94%, а в 2018г. стал ещё
больше и составил 32,99%.
Удельная доля минеральной воды в 2016 году составила 20,48%, в 2017
году снизилась до 16,47%, в 2018 году возросла до 18,56%.
Следовательно, структурные сдвиги в продажах компании «Вимм-Билль-
Данн» несущественные, деятельность компании стабильная, новых видов
продукции компания пока не планирует.
Структура продаж продукции компании «Вимм-Билль-Данн» в 2018г.
представлена на следующем рисунке:
55
Рисунок 18 Структура продаж продукции компании
«Вимм-Билль-Данн» в 2018г., %
Выполнение плана по ассортименту продукции в компании ООО «Вимм-
Билль-Данн» рассмотрим в таблице 14.
Таблица 14 Выполнение плана по ассортименту продукции
компании «Вимм-Билль-Данн» за 2018г.
Продукция
Объём производства про-
дукции в плановых ценах,
млн. руб.
Процент
выпол-
нения
плана
Объём продукции,
зачтенной в выпол-
нение плана по ас-
сортименту, млн.
руб.
План
факт
Молочная
продукция
40 000
44 000
110
40 000
Соки
30 500
32 500
106,5
30 500
Минеральная
вода
19 000
18 500
97,3
18 500
Итого:
89 500
95 000
106,1
89 000
План по ассортименту продукции в компании «Вимм-Билль-Данн»
выполнен на 99,4 %:
К вып. п = 89000 / 89500 х 100 = 99,4 %
56
Процент выполнения плана по молочной продукции составил 110%, по
сокам –106,5%, по минеральной воде – 97,3%.
Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с
графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом.
Таблица 15 Ритмичность выпуска продукции компании «Вимм-
Билль-Данн» по декадам 2018г.
Декада
Выпуск продук-
ции за год,
млн. руб.
Удельный
вес, %
Выполнение
плана, коэф-
фициент
Доля продукции, зач-
тенная в выполне-
ние плана по рит-
мичности, %
план
факт
план
факт
Первая
30 500
32 000
34,1
33,6
1,049
34,1
Вторая
26 000
28 000
29,1
29,6
1,076
29,1
Третья
33 000
35 000
36,8
36,8
1,06
36,8
Итого:
89 500
95 000
100
100
1,061
100
Удельный вес фактически изготовленной продукции в первой декаде
составил 33,6%, что меньше планового показателя на 0,5%.
Во второй декаде фактический удельный вес составил 29,6%, что больше
показателя по плану на 0,5%, а в третьей декаде фактический и плановый
удельный вес равны 36,8%.
Выполнение плана по первой, второй и третье декаде соответственно
составили 1,05%, 1, 08% и 1,06%. Доля продукции, зачтенной в выполнение
плана по ритмичности, составила: по первой декаде 34,1%, по второй – 29,1%,
по третьей – 36,8%.
Коэффициент аритмичности рассчитывается как сумма положительных и
отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день
(неделю, декаду):
К арит = 0,049 + 0,076 + 0,06 = 0,185
Чем менее ритмично работает компания, тем выше показатель
аритмичности.
57
Таким образом, выполнение плана по первой, второй и третье декаде
соответственно составили 1,05%, 1, 08% и 1,06%. Коэффициент аритмичности
невысок, что говорит о стабильной, ритмичной работе.
Таблица 16 Анализ обобщающих показателей качества продукции
«Вимм-Билль-Данн»
Показатели
2017г.
2018г.
план
факт
Средневзвешенный балл качества продукции
0, 75
0, 87
0, 80
Удельн. вес, %
а) продукции высшего качества
б) экспортируемой продукции
в) забракованной продукции
г) зарекламированной продукции
78
0, 3
0, 7
0, 4
84
1, 2
0, 8
0, 5
83
1, 1
0, 6
0, 5
Потери от брака, млн. руб.
430
480
410
За 2018г. в ООО «Вимм-Билль-Данн» наблюдается улучшение качества
по сравнению с 2017г. и, соответственно, повышение конкурентоспособности
продукции. Увеличение удельного веса продукции ООО «Вимм-Билль-Данн»
высшей категории качества в 2018 составило 5% по сравнению с 2017г.
Уменьшение забракованной продукции составило 0,1%, что также говорит об
увеличении качества. Потери от брака ООО «Вимм-Билль-Данн» в 2018г. по
сравнению с 2017г. уменьшились на 20 млн. руб. и составили 410 млн. руб.
Коэффициент сортности:
1. по пл.: К сорт. = 21 900 / 34 000 = 0, 644
2. факт.: К сорт. = 34 960 / 39 000 = 0, 896
3. Выполнение плана по качеству 72 % (0, 644 / 0, 896).
Таблица 17 Анализ качества продукции ООО «Вимм-Билль-Данн»
Сорт про-
дукции
Цена за 1
тонну,
млн. руб.
Выпуск продук-
ции, тн.
Стоимость выпуска, млн. руб.
план
факт
план
факт
По цене I сорта
план
Факт
I
2 400
20, 9
22, 4
50 160
53 760
50 160
53 760
II
1 600
9, 6
10, 1
15 360
16 160
23 040
24 240
58
Итого:
4 000
30, 5
32, 5
65 520
69 920
73 200
78 000
Важно определить влияние сортового состава продукции ООО «Вимм-
Билль-Данн» на объём выпуска отдельного изделия.
Таблица 18 Влияние сортового состава продукции на объём
выпуска в стоимостном выражении
Сорт
Оптовая
цена
Структура продукции, %
Изменение средней цены
за счёт структуры, млн.
руб.
план
факт
+, -
I
2 400
63
64
+ 1
+ 24
II
1 600
37
36
- 1
- 16
Итого:
4 000
100
100
-
+ 8
Из таблицы видно, что с улучшением качества продукции средняя цена
увеличилась на 8 млн. руб., а стоимость всего фактического выпуска – на 260
млн. руб. (32, 5 т. x 8 млн. руб.).
Таблица 19 Определение потерь от брака ООО «Вимм-Билль-Данн»
Показатели
Млн. руб.
1.Себестоимость забракованной продукции
610
2.Расходы по исправлению брака
80
3.Стоимость брака по цене возможного использования
200
4.Сумма удержаний с виновных лиц
100
5.Потери от брака
390
Причинами понижения качества продукции являются плохое качество
сырья, аритмичность производства и другие.
Таким образом, компания ООО «Вимм-Билль-Данн» занимается
производством и реализацией молочной продукции, соков, минеральной воды.
В 2018г. по сравнению с 2016г. выручка возросла на 16,9%, а производственная
себестоимость снизилась на 5,4%, т.е. в структуре выручки компании «Вимм-
Билль-Данн» доля производственной себестоимости падает, а доли прибыли
растёт, что говорит об эффективной, высокорентабельной основной
59
производственной деятельности. Чистая прибыль увеличилась почти в 14,5 раз.
Следовательно, компания ООО «Вимм-Билль-Данн» функционирует
эффективно, так как наблюдаются прибыли в течение всего
проанализированного периода, убытки отсутствовали. Учёт готовой продукции
в компании ООО «Вимм-Билль-Данн» отражается в регистрах бухгалтерского
учёта, в первичных документах, в бухгалтерской отчётности. Учёт наличия и
движения готовой продукции в компании ООО «Вимм-Билль-Данн»
осуществляется на активном счёте 43. В компании «Вимм-Билль-Данн» учёт
готовой продукции осуществляется с использованием счёта 40. По дебету счёта
40 отражают фактическую себестоимость, а по кредиту – плановую.
Наибольший удельный вес в 2016 году в общем объёме продажи продукции
компании ООО «Вимм-Билль-Данн» занимают Молочная продукция (54,22%),
в 2017-2018гг. удельный вес молочной продукции уменьшился соответственно
до 50,59% и 48,45%. План по ассортименту продукции в компании «Вимм-
Билль-Данн» выполнен на 99,4 %. Наблюдается улучшение качества и,
соответственно, повышение конкурентоспособности продукции.
60
3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И УВЕЛИЧЕНИЮ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ «ВИММ-БИЛЬ-ДАНН»
Для целей налогообложения возможны два варианта методики анализа
реализации продукции:
1. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной
продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:
ГПн + ТП = РП + ГПк (8)
РП = ГП н + ТП – ГПк (9)
2. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то
товарный баланс выражается так:
ГПн + ТП + Отн = РП + ОТк + ГПк (10)
РП = ГПн + ТП + Отн – Отк – ГПк (11)
где ГПн, ГПк – соответственно остатки готовой продукции на складах на
начало и конец периода;
ТП – стоимость выпуска товарной продукции;
РП – объём реализации продукции за отчётный период;
Отн, Отк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
Расчёт влияния данных факторов производится сравнением фактических
уровней факторных показателей с плановыми. Для изучения этих факторов
требуется анализ баланса товарной продукции.