11
Положение по ведению бух. учёта и бух. отчётности в РФ, ПБУ 9/99,
методические рекомендации по учёту операций приема, хранения, отпуска
товаров (продукции) в торговле, методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств компании, методические рекомендации
по использованию данных учёта выручки с применением контрольно-кассовых
машин и др.
Учёт выпуска готовой продукции осуществляется на счёте 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)», счёт активно-пассивный.
Учёт наличия и движения готовой продукции осуществляется на
активном счёте 43 «Готовая продукция».
Счёт используется отраслями материального производства и
осуществляться в 2 вариантах:
- без использования счёта 40 «Выпуск продукции»;
- с использованием счёта 40.
Учёт наличия и движения готовой продукции без использования счёта 40
показан на рисунке 3.
Д-т сч. 20 К-т Д-т сч. 43 К-т Д-т сч. 90 К-т
Оприходована готовая продукция Списана готовая продукция в реа-
по фактической себестоимости лизацию по факт. себестоимости
1000 руб. 1000 руб.
Рисунок 3 Отражение выпуска продукции без применения
счёта 40 «Выпуск продукции»
При данном варианте бухгалтерского учёта готовую продукцию
учитывают на счёте 43 «Готовая продукция» по её фактической
производственной себестоимости.
12
Учёт наличия и движения готовой продукции с использованием счёта 40
показан на рисунке 4.
Д-т сч. 20 К-т Д-т сч. 43 К-т Д-т сч. 90 К-т
Оприходована готовая продукция Списана готовая продукция в реа-
по плановой себестоимости лизацию по план. себестоимости
800 руб. (1) 800 руб. (2)
Списана калькуляционная Списана калькуляционная разница
Разница по продукции, отпущ. в реализацию
200 руб. (3) 200 руб. (4)
Рисунок 4 - Отражение выпуска продукции (товаров) при
использовании учётных цен
Оприходование готовой продукции по учётным ценам оформляется бух.
записью по д-ту счёта 43 «Готовая продукция» и кр-ту счёта 20 «Основное
производство». [23, c. 137]
По дебету сч. 40 отражают фактическую себестоимость, а по кр-ту –
нормативную или плановую.
Фактическую производственную себестоимость продукции бухгалтера
списывают с кредита сч. 20 «Основное производство», сч. 23
«Вспомогательные производства», сч. 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» в дебет сч. 40.
Отражение выпуска продукции (товаров) с применением балансового
счёта 40 показано на рисунке 5:
13
Д-т сч. 20 К-т Д-т сч. 40 К-т Д-т сч. 43 К-т Д-т сч. 90 К-т
Списаны фактические Оприходована готовая про- Списана готовая продук-
затраты дукция по нормативной ция в реализацию по нор-
1000 руб. (1) себестоимости мативной себестоимости
900 руб. (2) 900 руб. (3)
Списана разница
100 руб. (4)
Рисунок 5 - Отражение выпуска продукции (товаров) с
применением
балансового счёта 40
Корреспонденция счётов по операциям бухгалтерского учёта готовой
продукции показана в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счётов по операциям бухгалтерского
учёта готовой продукции
Операции
Корреспонд-щие счёта
Д-т
К-т
Оприходована готовая продукция
Оприходованы полуфабрикаты для продажи с го-
товой продукцией
Произведена дооценка готовой продукции
Произведена уценка гот. продукции
Переведена в состав материалов продукция для
собств. нужд
Возвращена готовая продукция в цех для дора-
ботки
Списано отклонения фактической себестоимос-
ти гот. продукции от план. себестоимости
43
43
43
91
10
20,23,28,43
90
20,23,29,21
21
91
43
43
43
40
14
Операции по отгрузке и реализации готовой продукции отражаются по
кредиту счёту 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счёта 90
«Продажи».
При продаже «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по д-ту
сч. 90 и кр-ту сч. 68 [20, c. 118].
Метод продажи продукции компанией «по оплате» с 1 января 2006 года
отменен.
Таблица 2 - Корреспонденция счётов по операциям
реализации готовой продукции
Операции
Корреспондирую-
щие счёта
сумма
Дебет
Кредит
Продажа по отгрузке
Отгружена продукция покупателям
Осуществлены расходы на продажу
Начислена сумма НДС по проданной про-
дукции
Списана себестоимость отгруженной про-
дукции
Списаны расходы на продажу
Списан финансовый результат от продажи
Выявлена недостача готовой продукции
Передана продукция в порядке финансо-
вых вложений
62
44
90
90
90
90
94
58
90
10,70,69,
23
68
43
44
99
43
43
1200
210
216
780
210
420
95
270
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и
финансовой отчётности в компаниях проводят инвентаризацию. До начала
инвентаризации проверяют:
а) наличие инвентарных книг, карточек, описей;
б) наличие технических паспортов.
15
При инвентаризации производит осмотр объектов, пересчёт и заносят в
описи их инвентарные номера, наименование, назначение, технические
показатели.
Главными целями инвентаризации в коммерческой компании являются
следующие цели:
1) определение фактического наличия имущества;
2) сравнение фактического наличия имущества с данными бухучёта;
3) анализ полноты отражения в бухучёте обязательств.
Инвентаризации в коммерческих компаниях подлежат:
- все имущество, принадлежащее компании, независимо от
местонахождения имущества;
- все финансовые обязательства;
- др. виды имущества, не принадлежащие компании, но отраженные в
бухгалтерском учёте (обычно отражается на забалансовых сч., например, 001,
004).
В компаниях используют следующие виды инвентаризации:
- полную и частичную,
- плановую и внезапную.
Полная инвентаризация – это проверка всего без исключения имущества
и всех финансовых обязательств компании, она является весьма трудоемкой
работой. Также полная инвентаризация является системой учетных
мероприятий для определения количества, состояния и состава всех видов
имущества (товары, движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги,
инвентарь и т.д.) предприятия.
Проводится полная инвентаризация один раз в год, по требованию
финансовых и следственных органов или обычно перед составлением годового
отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного
года.
Обычно перед проведением полной инвентаризации об этом ставится в
известность заведующий складом. Это необходимо для того, чтобы в день
16
проведения инвентаризации не производился прием или отпуск товарно-
материальных ценностей со склада.
Частичная инвентаризация – это проверка одного или несколько видов
имущества, обязательств компании (например, только основных средств, или
только денежных средств). Такая инвентаризация проводится систематически в
течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия,
дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно
скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Также частичная
инвентаризация является надежным способом контроля, не мешающим работе
и не требующим высокого уровня внутренней организации Плановые
инвентаризации проводятся в заранее определённые сроки.
Внезапные инвентаризации проводятся неожиданно для МОЛ
(материально-ответственного лица компании), чтобы установить наличие
различных ценностей (например, инвентаризацию кассы проводят внезапно).
Сущность инвентаризации готовой продукции состоит в том, что
осуществляется проверка наличия всех позиций продукции на складе (или на
базе), её соответствие принятой номенклатуре и учётным данным бухучёта
[36, c. 101].
Основная цель инвентаризации готовой продукции - выявление ошибок,
неточностей, которые могут возникать при неправильном ведении бух. учёта и
складского учёта.
Задачи инвентаризации готовой продукции следующие:
- выявление фактического количества готовой продукции;
- проверка полноты и правильности отражения готовой продукции на
счётах бух. учёта;
- сравнение фактических и учётных данных и выявление расхождений
между ними;
- анализ причин несоответствия информации;
- определение правильности хранения готовой продукции;
- выявление виновных лиц в неправильном учёте и в хранении готовой
17
продукции.
Инвентаризацию готовой продукции нужно проводить не меньше одного
раза в год, а при необходимости руководитель компании или отдела может
принять решение о более частом проведении инвентаризации.
Инвентаризация готовой продукции может проводиться в следующих
случаях:
- происходит увольнение МОЛ;
- компания реорганизуется или ликвидируется;
- устанавливается факт злоупотреблений, хищений, порчи;
- составляется годовая финансовая отчётность;
- из-за стихийного бедствия или в силу чрезвычайной ситуации.
Перед проведением инвентаризации готовой продукции нужно издать
приказ, в котором будут указываться следующие основные параметры:
- наименование подлежащего инвентаризации объекта;
- председатель и члены инвентаризационной комиссии;
- сроки проведения инвентаризации [28, c. 191].
При осуществлении инвентаризации возможно следующие ситуации:
1) Если выявлен излишек:
Д-т сч. 43
Кр-т сч. 91:
- излишек готовой продукции принят к учёту.
Д-т сч. 94
Кр-т сч. 43:
- отражена стоимость недостачи.
Д-т сч. 91
Кр-т сч. 94:
- недостача отнесена на счёт прочих расходов.
Д-т сч. 94
Кр-т сч. 43:
- списана стоимость недостачи.
18
Д-т сч. 73
Кр-т сч. 94:
- возмещение недостачи за счёт виновного лица [26, c. 175].
Таким образом, операции компании по выпуску, отгрузке и реализации
продукции отражаются по кредиту сч. 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 40
«Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» в корреспонденции с
дебетом счёта 90 «Продажи». Сущность инвентаризации готовой продукции
состоит в том, что осуществляется проверка наличия всех позиций продукции
на складе (или на базе), её соответствие принятой номенклатуре и учётным
данным бухучёта. Основная цель инвентаризации готовой продукции -
выявление ошибок, неточностей, которые могут возникать при неправильном
ведении бух. учёта и складского учёта.
1.2. Методика анализа готовой продукции
Производственным результатом деятельности компании выступает
изготовленная данной компанией продукция, товары (оказанные услуги и
выполненные работы).
Объём производства продукции может быть выражен как в натуральных
(метры, тонны, кг.) так и в стоимостных показателях. К стоимостным
показателям относится следующие:
- товарная продукция,
- валовая продукция,
- реализованная продукция,
- чистая продукция [18, c. 207].
1) Товарная продукция (ТП) компании включает стоимость готовых
изделий (ГП) компании, плюс стоимость полуфабрикатов собственного
производства, предназначенных для реализации на сторону (ПФ
СТ
), плюс
19
услуги (У
СТ
) и работы (Р
СТ
) промышленного характера, выполненные на
сторону:
ТП = ГП + ПФ
СТ
+ У
СТ
+ Р
СТ
(1)
2) Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной
продукции (товаров), выполненных работ на сторону, с учётом остатков
незавершенного производства компании:
ВП = ТП + (НЗП
КП
– НЗП
НП
) (2)
где НЗП
КП
, НЗП
НП
– стоимость незавершенного производства компании
на конец и начало отчётного периода соответственно.
3) Реализованная продукция (РП) определяется на основе стоимости
товарной продукции с учётом остатков на складе нереализованной
продукции:
РП = ТП + (О
НП
– О
КП
) (3)
где О
НП
, О
КП
– стоимость остатков нереализованной продукции на
начало и конец периода соответственно.
4) Условно-чистая (УЧП) и чистая продукция (ЧП) отражают чистую
стоимость, созданную на предприятии:
УЧП = ТП – МЗ (4)
ЧП = ТП – МЗ – А (5)
где МЗ – материальные затраты компании на производство продукции
(товаров);
20
А – амортизационные отчисления [35, c. 415].
Основные задачи анализа объёмов производства и продаж состоят из
следующих этапов:
- оценка объёма выпуска и реализации продукции,
- анализ качества продукции,
- анализ динамики выпуска продукции,
- анализ структуры продукции;
- проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида
продукции;
- выявление влияния отдельных факторов на конечный финансовый
результат;
- разработка рекомендаций, направленных на рост продаж продукции
[39, c. 205].
В качестве источников информации для проведения ретроспективного
анализа объёма выпуска и продажи продукции используется статистическая
отчётность, а также данные бухгалтерского учёта, отраженные в ведомости
№16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.
Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского
учёта (по счётам 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» и 43 «Готовая
продукция).
Также источником информации является форма № 2 «Отчёт о
финансовых результатах» - строки «Выручка», «Себестоимость», «Валовая
прибыль».
Перспективный анализ выпуска и реализации продукции составляет
содержание управленческого анализа и применяется при оценке
альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального для
компании [31, c. 204].
Анализ работы компаний начинают с изучения показателей выпуска
продукции, что представлено на рис. 6.