13
Рис.1.2. Задачи учета материально-производственных запасов
Синхронизация данных между обобщенным и детализированным
учетом, а также между складским и оперативным учетом в различных
подразделениях организации, является обязательной для поддержания
целостности и достоверности бухгалтерской информации. Это обеспечивает
надежную основу для принятия управленческих решений и подготовки
отчетности. С началом 2021 года произошел значительный сдвиг в
нормативном регулировании данной области с введением ФСБУ 5/2019
«Запасы¬, который заменил предыдущий стандарт ПБУ 5/01. Новый стандарт
внес существенные корректировки в подходы к учету, в том числе к оценке и
списанию запасов, а также к раскрытию информации о них в финансовой
отчетности.
Организации, за исключением бюджетных, столкнулись с
необходимостью адаптации своей учетной политики к новым требованиям,
что включало переосмысление и изменение внутренних правил и процедур
учета. Основные различия старого и нового стандарта по учету материально-
производственных запасов представлены в таблице 1.1[30, с. 73].
− формирование фактической себестоимости запасов;
− правильное и своевременное документальное оформление
операций, и обеспечение достоверных данных по заготовлению,
поступлению и отпуску запасов;
− контроль за сохранностью запасов в местах их хранения
(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
− контроль за соблюдением установленных организацией норм
запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции,
выполнение работ и оказание услуг;
− своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью
их возможной продажи или выявления иных возможностей
вовлечения их в оборот;
− проведение анализа эффективности использования запасов.
14
Таблица 1.1
Основные различия ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019
ПБУ 5/01
ФСБУ 5/2019
Последствия перехода
Состав запасов
- сырье и материалы;
- активы для продажи, в
том числе товары и готовая
продукция;
- активы для управленческих
нужд.
В состав запасов добавляется
незавершенное производство
Незавершенное
производство следует
проверять на
обесценение, при
производстве рас-
считывается фактическая
себестоимость каждой
отдельной единицы
продукции.
Материалы для
управленческих нужд
учитываются на счете 10 до
момента передачи их
сотрудникам
Материалы для
управленческих нужд могут
напрямую учитываться в
расходах
При принятии решения
относить управленческие
материалы в расходы
периода, это нужно
прописать в учетной
политике
Сырье и материалы,
предназначенные для
строительства ОС,
учитываются в составе МПЗ
до момента передачи их
для строительства
Сырье и материалы, пред-
назначенные для
строительства ОС,
учитываются
в составе капитальных
вложений
До момента принятия
нового
ФСБУ 6/2020,
организации
вправе учитывать такие
Запасы на счете с
выделение отдельного
субсчета. Но при
формировании
отчетности они должны
включаться в состав
капитальных вложений
Оценка запасов
производится при принятии
их к учету
Так же должны оцениваться
на отчетную дату
выбирается наименьшая из
двух величин: фактическая
себестоимость или чистая
стоимость продаж
Должна производится
пере-
оценка на отчетную дату,
при обесценении
формировать резерв
Оценка запасов при признании
Сумма процентов,
уплачиваемых при условии
отсрочки платежа,
полностью включается в
первоначальную стоимость
запасов
При отсрочке платежа в
первоначальную стоимость
запасов включается
дисконтированная величина
денежного потока,
остальное признается
процентным
расходом
Снижается
первоначальная
стоимость признаваемых
материально-
производственных
расходов
15
Продолжение таблицы 1.1
ПБУ 5/01
ФСБУ 5/2019
Последствия перехода
Состав запасов
Скидки, уступки, премии
и иные поощрения
предоставляемые
организации в связи с
приобретением запасов не
учитывались при
формировании фактической
себестоимости продукции
Суммы, уплаченные,
включаются в себестоимость
запасов с учетом всех
скидок,
уступок, премий, и иных
поощрений,
предоставляемых
организации в связи с
приобретением запасов
Изменяется
первоначальная
стоимость запасов
Стоимость активов,
переданных или подлежащих
передаче организацией,
устанавливается
исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах
обычно организация
определяет стоимость
аналогичных активов
Фактическая себестоимость
запасов (в части оплаты не
денежными средствами),
считается справедливая
стоимость передаваемого
имущества, имущественных
прав, работ, услуг
Производится расчет
справедливой стоимости,
согласно МСФО
В себестоимость
приобретаемых запасов
включаются расходы на
хранение
В себестоимость
приобретаемых
(создаваемых) запасов не
включаются расходы
на их хранение, за
исключением случаев, когда
хранение является частью
технологии подготовки
запасов к потреблению
(продаже, использованию,
(создания)запасов
Изменения с
первоначальной
стоимости запасов
Оценка запасов производится
при принятии их к
учету
Так же должны оцениваться
на отчетную дату
выбирается наименьшая из
двух
величин: фактическая
себестоимость или чистая
стоимость продаж
Должна производится
пере-
оценка на отчетную дату,
при обесценении
формировать резерв
Переход на ФСБУ 5/2019 мог осуществляться как ретроспективно, с
пересчетом показателей прошлых периодов, так и перспективно, без
изменения исторических данных, в зависимости от выбранной организацией
методики. Это стало важным шагом на пути к усовершенствованию и
16
гармонизации бухгалтерского учета, учитывая актуальные тенденции и
стандарты в области учета материально-производственных запасов.
В бухгалтерской практике для эффективного контроля за оборотом
материальных ценностей используется система учета на основе счета 10,
именуемого «Материалы¬. Согласно регламентации, утвержденной Планом
счетов и соответствующими методическими указаниями, наряду с данным
синтетическим счетом предполагается ведение детализированного учета
посредством аналитических счетов. Это позволяет более точно отслеживать
наличие и движение материально-производственных запасов в их
разнообразных проявлениях.
К таковым аналитическим счетам относятся:
10.01 «Сырье и материалы¬, что охватывает основные
производственные ресурсы;
10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали¬, отражающий внешние поставки для производства;
10.03 «Топливо¬, критически важный ресурс для работы
оборудования;
10.04 «Тара и тарные материалы¬, необходимые для хранения и
транспортировки;
10.05 «Запасные части¬, обеспечивающие непрерывность
производственного процесса;
10.06 «Прочие материалы¬, включающие в себя различные
вспомогательные материалы;
10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону¬,
отражающие внешнее сотрудничество;
10.08 «Строительные материалы¬ для текущего и капитального
строительства;
10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности¬,
используемые в хозяйственной деятельности;
17
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе¬,
важные для соблюдения технологического процесса;
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации¬, непосредственно используемые в производстве.
Бухгалтерские операции, связанные с учетом сырья, материалов и
прочих элементов материально-производственных запасов на счете 10
представлены в таблице 1.2 [5].
Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки по счету 10 «Материалы¬
Содержание операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражено приобретение материалов у поставщиков
10
60
Отражена доставка материалов на склад
10
60, 76
Отражен НДС при покупке материалов
19.03
60, 76
Отражено приобретение материалов подотчетными
лицами
10
71
Материалы списаны в основное производство
20
10
Материалы списаны на управленческие нужды
26
10
Материалы списаны на коммерческие нужды
44
10
Отражена продажа материалов покупателю
62
90.01, 91.01
Отражен НДС при продаже материалов покупателю
90.03, 91.03
68.02
Списана себестоимость проданных материалов
90.02, 91.02
10
Оприходованы излишки материалов по результатам
инвентаризации
10
91.01
Списана недостача материалов по результатам
инвентаризации
91.02
10
Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в
соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими
разный статус, любые несоответствия или отступления будут оценены
контролирующими органами как нарушение законодательства.
18
1.3. Способы и методы оценки эффективности использования запасов
Задачами анализа использования материальнопроизводственных
запасов являются:
анализ динамики состава и структуры материально-
производственных запасов;
анализ обеспеченности организации и ее структурных
подразделений материально-производственными запасами, эффективности
их использования;
анализ материально-производственных запасов по
номенклатурным единицам;
анализ факторов, влияющих на уровень материально-
производственных запасов;
анализ оборачиваемости материально-производственных запасов;
факторный анализ материалоемкости продукции;
анализ эффективности использования материально-
производственных запасов;
формирование отчета по результатам анализа материально-
производственных запасов.
Источниками информации для комплексного анализа материально-
производственных запасов являются:
управленческая, финансовая и налоговая отчетность;
акты о списании материально-производственных запасов;
формы статистической отчетности о наличии и использовании
материально-производственных запасов и о затратах на производство;
оперативные данные отдела материально-технического
снабжения;
балансы материально-технического снабжения;
19
отчеты внутренних подразделений организации об
использовании материально-производственных запасов в производстве,
калькуляциях изделий и расшифровках к ним;
транспортные и расчетные документы;
договоры поставки, накладные, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатураценник;
доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов,
накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение)
материалов;
лимитно-заборные карты;
акты-требования на дополнительный отпуск материалов;
карточки складского учета материалов;
реестры карточек;
инвентаризационные описи материально-производственных
запасов;
учетные регистры по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 41;
главная книга [27, с. 20].
Итак, величина материально-производственных запасов формируется
как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного
производства и готовой продукции:
МПЗ = З
с
+ З
нзп
+ З
гп
, (1.1),
где З
с
запасы сырья и материалов, тыс. руб.;
З
нзп
запасы незавершенного производства, тыс. руб.;
З
гп
запасы готовой продукции, тыс. руб.
Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения
предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе
производства, они формируются следующим образом:
20
З
ск
= З
сн
+ П Р
м
, (1.2),
где З
ск
запасы сырья и материалов на конец периода, тыс. руб.;
З
сн
запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.;
П поступление сырья и материалов, тыс. руб.;
Р
м
расход сырья и материалов, то есть отпуск в производство, тыс.
руб.
Запасы незавершенного производства связаны с производственными
процессами и формируются следующим образом:
З
нзпк
= З
нзпн
+ Р С, (1.3),
где З
нзпк
остатки незавершенного производства на конец периода
а, тыс. руб.;
Р расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, тыс.
руб.;
С фактическая себестоимость завершенной производством
продукции, тыс. руб.
Инвентаризация готовой продукции на предприятии представляет
собой результат взаимодействия производственных и дистрибуционных
процессов, отражая два ключевых аспекта: во-первых, общий объем
произведенной продукции, который демонстрирует эффективность и
оптимальное использование производственных ресурсов, и во-вторых,
уровень продаж, который является критическим показателем для любого
производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой
продукции может быть рассчитано по формуле:
¬
З
гпк
= З
гпнач
+ С Р
п
, (1.4),
21
где З
гпк
запасы готовой продукции на конец периода, тыс. руб.;
З
гпнач
запасы готовой продукции на начало периода, тыс. руб.;
Р
п
объем реализации продукции, тыс. руб.
Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и
готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же
элементов. Так, формирование остатков незавершенной продукции (формула
1.3) связано с расходом сырья и материалов (формула 1.2), так как расходы
на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов и
могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и
материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления,
амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в
себестоимость готовой продукции.
В то же время элементом формул (1.3) и
(1.4) является объем выпуска готовой продукции, только в первом случае его
рост связан с сокращением запасов, а во втором соответственно со
снижением.
Для оценки рациональной структуры запасов по балансу можно
дополнительно проанализировать коэффициент накопления запасов (К
нак
).
К
нак
= (З
с
+ З
нзп
) (З
гп
+ Т), (1.5),
где З
с
запасы сырья и материалов, тыс. руб.;
З
нзп
запасы незавершенного производства, тыс. руб.;
З
гп
запасы готовой продукции, тыс. руб.;
Т – товары тыс. руб.
Данный коэффициент рассчитывается как на начало, так и конец года,
в динамике за несколько лет.
К
зоб
= В
п
З, (1.6),
где К
зоб
коэффициент оборачиваемости запасов;
22
В
п
выручка от продаж за отчетный период тыс. руб.;
З среднегодовая стоимость запасов тыс. руб.
З = (З
сн
+ З
ск
)
2, (1.7)
Коэффициент показывает, сколько оборотов в течении отчетного
периода совершают запасы.
К
ззакр
= З В
п
, (1.8),
где К
ззакр
коэффициент закрепления запасов.
Коэффициент показывает сколько рублей запасов используется при
формировании каждого рубля выручки.
К
зобдн
= T (В
п
З), (1.9),
где К
зобдн
коэффициент оборачиваемости запасов в днях;
Т продолжительность периода в днях.
Коэффициент показывает сколько дней составляет продолжительность
одного оборота запасов.
Все коэффициенты анализируются в динамике за несколько отчетных
периодов. Рост коэффициента оборачиваемости в оборотах, снижение
коэффициента закрепления запасов и коэффициент оборачиваемости (в днях)
должен быть положительным, так как свидетельствует об ускорении
оборачиваемости запасов, повышение их качества и степени ликвидности,
эффективности их использования.
МЕ = З В
п
, (1.10),
где МЕ материалоемкость продукции тыс. руб.;
Отражает сумму материальных затрат приходящуюся на руб.
выпущенной продукции.