23
МО = В
п
З, (1.11),
где МО материалоотдача продукции тыс. руб.
Характеризует вид продукции с каждого рубля потребленных
материальных ресурсов.
Ум = З С, (1.12),
где Ум Удельный вес материальных затрат в себестоимости
готовой продукции,%.
Отражает уровень использования материально-производственных
запасов, а также структуру.
±Э
мз
= (З
ск
– З
сн
) ∓ Т
р
В
п
, (1.13),
где ±Э
мз
относительная экономия (перерасход) МПЗ, тыс. руб.;
Т
р
В
п
– темп роста выручки от продажи, %.
Отражает сумму относительной экономии (перерасхода) материально-
производственных запасов в анализируемом периоде.
У
мз
= З
ск
ОА, (1.14),
где У
мз
удельный вес МПЗ в общей величине оборотных активов,
%;
ОА оборотные активы, тыс. руб.
Отражает долю материально-производственных запасов в общей
величине оборотных активов.
П
об.мз
= (З ∓ 360) В
п
, (1.15),
где П
об.мз
период оборота МПЗ, дни.
Отражает средний период хранения МПЗ.
24
DЗ = З
ск
– З
сн
, (1.16),
где DЗ абсолютный прирост (снижение) МПЗ, тыс. руб.
Отражает изменение МПЗ в абсолютном выражении.
R
з
= R
п
∓ К
зоб
,
(1.17),
где R
з
рентабельность МПЗ, %;
R
п
рентабельность продаж,%
Таким образом, в данной главе проведено исследование теоретических
основ учета и анализа материально-производственных запасов, по
результатам которого можно сделать следующие выводы:
− материально-производственные запасы являются частью оборотных
средств организации. Величина материальных-производственных запасов, их
приобретение и выбытие напрямую влияют на протекание
производственного процесса, а также на ликвидность баланса и сумму
налогов, что в дальнейшем сказывается на эффективности управления
предприятием;
− нормативно правовым актом по учету материально-
производственных запасов является ФСБУ 5/2019.
Материально-производственные запасы принимаются по фактической
себестоимости.
25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАПАСОВ В ООО «ООГК¬
2.1. Краткая характеристика и аспекты учета ООО «ООГК¬
Объектом исследования выступает ООО «ООГК¬.
Полное юридическое наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Омская областная газовая компания¬.
Юридический адрес: 644007, Омская обл., г. Омск, ул. Гусарова, д. 29,
офис 16.
ООО «ООГК¬ зарегистрирована 11 июня 2009 года, был присвоен
ОГРН 1095517000369 и выдан ИНН 5517010406.
Основным видом деятельности является торговля розничная моторным
топливом в специализированных магазинах.
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД:
– 33.12 Ремонт машин и оборудования;
– 33.13 Ремонт электронного и оптического оборудования;
– 35.22 Распределение газообразного топлива по
газораспределительным сетям
– 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий;
– 42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения
и водоотведения, газоснабжения;
– 42.22.2 Строительство местных линий электропередачи и связи и др.
Организация представляет только годовую бухгалтерскую отчетность
(промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «ООГК¬ не формируется),
которую представляет в налоговую службу по месту регистрации в течение
90 календарных дней по окончании отчетного периода.
Организационная структура ООО «ООГК¬ представлена на рис.2.1.
26
Рис.2.1. Организационная структура ООО «ООГК¬
Во главе стоит линейный руководитель – директор. В его обязанности
входит решение всех вопросов деятельности организации, распоряжение
обязанностей, заключение договоров, в том числе по найму сотрудников.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ООГК¬ в 2020-2022 гг. представлены в таблице 2.1.
За анализируемый период наблюдается увеличение выручки от продаж
в 2021 г. по сравнению с 2020 годом – на 3,5%, при том, что в 2022г.
произошло снижение по сравнению с 2021 годом на 36,3%. При этом
себестоимость продаж предприятия в 2021 году увеличилась на 16,1%, в 2022
г. сократилась на 59% по сравнению с 2021 годом.
Более высокие темпы роста выручки по сравнению с темпами роста
себестоимости стали причиной роста величины прибыли от продаж, которая
выросла в 2021 г. по сравнению с 2020 годом почти в 5 раз, но при этом
27
сокращение на 66710 или почти на 80%, за счет закрытия на ремонт одного
участка.
Таблица 2.1
Экономические показатели деятельности ООО «ООГК¬ за 2020 – 2022 гг.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
отклонение (+,-)
Темп роста, %
2021 /
2020
2022/
2021
2021 /
2020
2022/
2021
Выручка, тыс. руб.
723963
749147
476990
25184
-272157
103,5
63,7
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
506433
587904
240833
81471
-347071
116,1
41,0
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
-17467
-83563
-16853
66096
-66710
-
-
Чистая прибыль, тыс.
руб.
-24093
-49796
-10755
25703
-39041
-
-
Среднесписочная
численность
работников, чел.
380
376
374
-4
-2
98,9
99,5
Выработка, тыс. руб.
1905
1992
1275
87
-735
104,6
64,0
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
125400
142128
141372
16728
-756
113,3
99,5
Рентабельность
продаж, %
-2,4
-11,2
-3,5
8,7
-7,7
-
-
Затраты на 1 руб.
выпущенной
продукции, руб.
0,70
0,78
0,50
0,08
-0,28
111,4
64,1
Следует отметить рост убыточности в 2021 г. по отношению к 2020 г.
соответственно на 8,7%, в 2022 году уровень убыточности продаж составил
3,5%, за счет увеличения управленческих и коммерческих расходов. За
анализируемый период произошло снижение численности работников в
общей сложности на 6 чел. При этом эффективность трудовых ресурсов
предприятия характеризуется показателем выработки. Данный показатель
сократился в 2022 г. по отношению к уровню 2021 г. на 36%.
Таким образом, проведенный выше анализ показал, что финансово-
хозяйственная деятельность ООО «ООГК¬ характеризуется как недостаточно
эффективная. У предприятия наблюдается убыток.
28
Учетная политика ООО «ООГК¬ на 2023 год разработана и утверждена
приказом от 31 декабря 2022 г. № 778. Учетная Политика по бухгалтерскому
и налоговому учету (далее Учетная политика) – устанавливает основные
учетные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета в
соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) для
ООО «ООГК¬ в целях сокращения сроков по подготовке бухгалтерской и
налоговой отчетности и повышения качества информации, предоставляемой
для принятия управленческих решений. Положения Учетной политики
обязательны к применению ООО «ООГК¬ в отношении бухгалтерского и
налогового учета всех хозяйственных операций без исключения, обязательны
для всех структурных подразделений и сотрудников с 1 января 2023 года.
Учетная политика предназначена для внутреннего пользования ООО
«ООГК¬ и разработана с учетом:
– требований российского законодательства по бухгалтерскому и
налоговому учету и отчетности;
– Единых принципов корпоративной учетной политики для
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ФСБУ;
– особенностей хозяйственной деятельности Организации.
В соответствии с действующим законодательством к документам в
области регулирования бухгалтерского и налогового учета для ООО «ООГК¬
относятся: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в
области бухгалтерского и налогового учета.
2.2. Особенности бухгалтерского учета запасов в организации
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов
бухгалтерского учета организуются руководителем организации. Ведение
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ООГК¬ возложено на главного
бухгалтера.
29
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в автоматизированной форме
с помощью «1С: Предприятие 8.3¬.
В анализируемой компании система бухгалтерского учета строится на
основе применения официально утвержденного Плана счетов и
соответствующей Инструкции, регламентированных приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, с
изменениями, внесенными 8 ноября 2010 года.
Детализированный рабочий план счетов данной организации,
охватывающий все необходимые синтетические и аналитические счета для
корректного ведения учетной работы, включая разъяснения по каждой
аналитической категории, представлен в Приложении 1 к Учетной политике
предприятия.
Особое внимание уделяется учету материально-производственных
запасов.
Согласно учетной политике организации, все приобретенные
материальные и производственные ресурсы регистрируются в бухгалтерии
по их реальной себестоимости на следующих счетах:
1. Счет 10 «Материалы¬, который используется для учета движения
различных товарно-материальных ценностей, включая топливо, специальную
одежду и инструменты, стройматериалы, а также инвентарь и запчасти, с
применением аналитических подсчетов.
2. Счет 41 «Товары¬ предназначен для учета товаров, приобретенных
для последующей перепродажи, без открытия дополнительных субсчетов.
3. Счета 15 и 16, связанные с заготовкой и стоимостными
отклонениями материалов, в данной компании не используются.
В ООО «ООГК¬ для учета материальных ресурсов применяется счет 10
«Материалы¬ с широким спектром субсчетов, включая сырье, покупные
полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, и другие категории
30
материалов, а также специальную одежду и инструменты, как на складе, так
и в использовании.
Приобретенные для перепродажи товары учитываются по стоимости их
приобретения, включая все затраты на доставку от поставщика до склада,
которые включаются в фактическую стоимость товаров. При продаже или
иных формах выбытия материалов и товаров используется метод средней
себестоимости для оценки.
В компании принят порядок учета произведенной продукции, услуг и
работ, при котором все данные о готовых изделиях фиксируются на
балансовом счете 43, известном как «Готовая продукция¬, без создания
дополнительных подразделений внутри счета. При этом использование счета
40, обозначаемого как «Выпуск продукции (работ, услуг)¬, в учетной системе
не предусмотрено. Записи о выпущенных товарах ведутся с учетом их
реальной себестоимости, полученной в результате производственного
процесса.
Относительно учета специальной одежды, инструментов, устройств и
других необходимых средств, компания следует определенным правилам.
Такие материалы учитываются на счете 10 «Материалы¬, в рамках которого
выделены субсчета 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности¬ и
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда¬. Стоимость
спецодежды, срок службы которой не превышает одного года, списывается
одномоментно в момент ее передачи работникам. Все специальные
инструменты и приспособления, а также оснастка и одежда, учитываются как
активы, находящиеся в обороте, и амортизация специальной оснастки
происходит по линейному методу.
Для фиксации операций с материально-производственными запасами
компания использует как унифицированные, так и разработанные внутри
формы документов.
Унифицированные формы задействуются для учета поступлений ТМЦ,
их доставки и подготовки, оформления отгрузок и списания спецодежды в
31
производство, при этом используются такие формы, как «Товарная
накладная¬ (форма №ТОРГ-12), «Товарно-транспортная накладная¬ (форма
№1-Т) и другие. Для внутренних нужд, включая перемещение и списание
МПЗ, применяются упрощенные корпоративные формы, облегчающие
ведение учета и контроль за материальными ресурсами внутри компании.
В таблице 2.2 приведены бухгалтерские проводки по учету
материально-производственных запасов ООО «ООГК¬.
Таблица 2.2
Бухгалтерские проводки по учету материально-производственных
запасов ООО «ООГК¬ за 2022 год (тыс. руб.)
Содержание операции
Корр. счетов
Дт
Кт
Отражено приобретение материалов у поставщиков
10
60
Отражен НДС при покупке материалов
19
60
Отражено приобретение материалов подотчетными
лицами
10
71
Отражено приобретение товаров у поставщиков
41
60
Отражен НДС при покупке товаров
19
60
Материалы списаны в основное производство
20
10
Материалы списаны на управленческие нужды
26
10
Материалы списаны на коммерческие нужды
44
10
Отражен выпуск готовой продукции
43
20
Отражена продажа материалов покупателю
62
90
Отражен НДС при продаже материалов покупателю
90
68
Списана себестоимость проданных материалов
90
10
Отражена реализация товаров покупателям
62
90
Отражен НДС при продаже товаров покупателю
90
68
Списана себестоимость проданных товаров
90
41
Отражена продажа готовой продукции покупателю
62
90
Отражен НДС при продаже готовой продукции
покупателю
90
68
Списана себестоимость проданной готовой продукции
90
43
В рамках повседневной деятельности ООО «ООГК¬, процесс учета
материальных ценностей осуществляется с использованием системы 1С:
32
Предприятие, что обеспечивает точность и прозрачность всех операций.
Рассмотрим процедуру регистрации операций по поступлению товаров на
примере электропневматического позиционера, который был доставлен на
склад компании 15 августа 2023 года. Этот товар, оцененный в 150451,46
рублей с учетом НДС, сопровождался товарной накладной по форме ТОРГ-
12 от поставщика.
Сотрудник склада, ответственный за приемку товаров, сталкивается с
задачей корректного оформления поступления данного товара в системе. Для
этого ему необходимо создать в 1С новый документ под названием
«Поступление товаров и услуг¬.
Этот шаг критически важен, поскольку именно через этот документ
осуществляется официальный учет поступивших товарно-материальных
ценностей на склад.
В процессе заполнения документа «Поступление товаров и услуг¬
необходимо уделить особое внимание деталям: выбрать в системе имя
поставщика из предварительно составленного списка контрагентов, указать
наименование поступившего товара, соответствующее номенклатуре, и
ввести релевантные данные о договоре поставки. Система 1С, в свою
очередь, автоматически сгенерирует номер документа, что минимизирует
вероятность ошибок и облегчает процесс документооборота (рисунок 2.2).
Рис.2.2. Оформление оприходования ТМЦ в программе 1С: Предприятие