2
Оглавление
Введение 3
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа кассовых
операций
1.1 Понятие, сущность кассовых операций и основные правила ведения
кассовых операций 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций 16
1.3 Документальное оформление кассовых операций и бухгалтерский учет 19
1.4 Методика проведения анализа кассовых операций 41
Глава 2. Введение бухгалтерского учета и проведение анализа кассовых
операций на примере ООО «Управляющая компания ЖКХ пос. Майский»
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации 44
2.2 Учет денежных документов в организации 52
2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе
организации 57
2.4 Анализ и управление денежными средствами организации 58
2.5 Организация и проведение ревизии кассы и контроль за соблюдением
кассовой дисциплины 75
Глава 3. Совершенствование учета кассовых операций на примере ООО
«Управляющая компания ЖКХ пос. Майский»
3.1 Рекомендации по проведению внутреннего контроля кассовых операций
организации 81
3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций 84
Заключение 87
Список использованной литературы 90
Приложение 94
3
Введение
Актуальность исследования заключается в том, на сегодняшний день
учет кассовых операций занимает одно из центральных мест в системе
бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое
положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их
финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и
управления должны стать денежные средства.
Бухгалтерский финансовый учет представляет сплошное, непрерывное,
взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на
основании первичных документов [15].
Основная задача бухгалтерского финансового учета заключается в
подготовке и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется и составляется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Приказом № 66н от
02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Цель бух-
галтерской (финансовой) отчетности состоит в предоставлении информации о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении организации.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового
учета выделяют четыре уровня регулирования [16].
Первым уровнем регламентирующих документов являются федеральные
законы, содержащие нормы, исходя из которых строится содержание
нормативных актов других уровней и строго определенные правила
организации ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской
отчетности. В настоящее время действует Федеральный закон № 402-ФЗ от
06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
Второй уровень регламентирующих документов представляют:
4
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ № 34н от
29.07.1998;
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Документы второго уровня предназначены для формирования основной
терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерского учета,
раскрытия принципов и правил формирования и представления полной и
достоверной информации применительно к конкретным объектам
бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
Третьим уровнем регламентирующих документов считаются:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и методические рекомендации по его применению,
утвержденные Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000;
методические рекомендации, необходимые для разработки
соответствующих положений по бухгалтерскому учету;
методические рекомендации, а также иные аналогичные по
характеру документы, содержание которых не носит концептуального
характера.
Документы третьего уровня разрабатываются и утверждаются
федеральными органами, общественными объединениями профессиональных
бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие
документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят
рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к
документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в
противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для
применения нормы документов первого и второго уровней.
Четвертый уровень регламентирующих документов включает:
учетную политику организации;
5
положения и инструкции, носящие обязательный характер для
системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности
организации.
В практике отечественного предпринимательства широкое
распространение получили расчеты с использованием наличности. Обширное
применение такого инструмента обуславливается его удобством и
универсальностью. Но нужно учитывать, что использование наличных денег не
должно нарушать нормы российского права, в том числе и об обязанности по
учету кассовых операций.
Цель исследования - теоретическое и практическое исследование учета и
анализа кассовых операций.
Для достижения поставленной цели выполним следующие задачи:
рассмотреть значение понятия и сущность кассовых операции;
изучить нормативно-правовую базу учета кассовых операций;
отразить организацию работы кассы на предприятии;
рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых
операций;
изучить особенности синтетического и аналитического учета
кассовых операций.
Объект исследования – Управляющая компания «ЖКХ пос. Майский».
Предмет исследования является учет кассовых операций на примере
Управляющая компания «ЖКХ пос. Майский».
Теоретическая значимость исследования является нормативные и
локальные документы по учету кассовых операций, бухгалтерские документы
исследуемого предприятия, научные публикации, учебные пособия по
бухгалтерскому учету.
Методы исследования: изучение теоретической базы по данной теме,
экономико-статистический метод, графические способы отображения
информации (таблицы), метод сравнения, расчетно-конструктивный метод,
личные выводы и наблюдения.
6
Работа включает введение, три главы, заключение и список
используемой литературы.
Введение содержит в себе актуальность темы, цель и задачи
исследования, методы исследования, использованные при написании работы, а
также определяется практическую значимость данного исследования.
В первой главе работы рассмотрены теоретические и методологические
основы учета и анализа кассовых операций
Во второй главе провели анализ кассовых операций на примере ООО
«Управляющая компания ЖКХ пос. Майский»
В заключительной третьей главе разработали совершенствование учета
кассовых операций на примере ООО «Управляющая компания ЖКХ пос.
Майский»
В заключении обобщены выводы и рекомендации исходя из материала,
представленного в работе.
Список использованных источников содержит основные источники
информации, которые были изучены в процессе написания работы.
7
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
анализа кассовых операций
1.1 Понятие, сущность кассовых операций и основные правила
ведения кассовых операций
Кассовые операции — это совокупность операций по приему, выдаче,
инкассации и хранению наличных денежных средств. К указанным операциям
относятся действия юридических лиц по расчетам наличными деньгами.
Характер кассовых операций зависит от субъектного состава — участников
наличных расчетов. Так, законодательством установлены особенности
осуществления кассовых операций:
* банками и другими кредитными организациями;
* предприятиями, учреждениями и организациями;
* предприятиями и организациями по непосредственному приему от
населения различных платежей.
Все кассовые операции включают в себя:
* расчеты с наличными денежными средствами;
* хранение денежных средств в кассах организаций;
* перевозку и инкассацию денежных средств;
* выдачу наличных денежных средств.
В процессе осуществления перечисленных операций возникают
соответствующие правоотношения: с участием кредитных организаций, а также
при выдаче наличных средств из касс хозяйствующих субъектов с помощью
чековых книжек и корпоративных карт[7].
Правлением Нацбанка 25.05.2018 принято постановление N 236,
разъясняющее порядок применения чековых книжек для получения наличных
денег. Так, постановлением N 236 установлено, что чековые книжки для
получения наличных денег, имеющиеся в наличии в банках, а также выданные
чекодателям до 08.06.2018, применяются до их полного использования. При
этом порядок использования таких чековых книжек определяется
8
банками самостоятельно. В связи с этим с 08.06.2018 постановление Правления
Нацбанка N 72, утверждающее Инструкцию по использованию чековой книжки
для получения наличных денег, признано утратившим силу.
При определении порядка использования чековых книжек для
получения наличных денег банки должны соблюдать следующие условия :
1)заполнение чеков и пользование ими осуществляются в порядке,
указанном на оборотной стороне обложки чековой книжки, за исключением
требований, касающихся скрепления чеков оттиском печати чекодателя. То
есть скреплять чек оттиском печати чекодателя не требуется.
2) чек должен быть предъявлен к получению наличных денег в течение
10 дней, не считая дня его выписки чекодателем. Таким образом, отсчет 10-
дневного срока начинается со следующего после выписки чека дня.
3) чекодатели вправе проставлять оттиски печатей на заявлениях на
получение чековых книжек и скреплять оттисками печатей чеки из чековых
книжек. Иными словами, чекодатель сам решает, проставлять ему печать на
заявлениях или чеках либо нет. Допускается как отсутствие печати, так и ее
наличие[8].
На сегодняшний день расчеты корпоративными картами находят все
большее применение в деловой практике. Объяснением тому является удобство
их применения, ведь при такой форме расчетов организации не нужно выдавать
наличные для оплаты расходов, а значит, отсутствуют риски утраты денежных
средств. Кроме того, не требуется соблюдать законодательно установленные
ограничения наличных расчетов между организациями и индивидуальными
предпринимателями, так как расчеты картой относятся к безналичной форме
оплаты[22].
Корпоративная карта позволяет ее держателю проводить расчеты только
в пределах его собственных денежных средств, находящихся на его счете в
банке.
С помощью корпоративной карты держатель карты может только
осуществлять перевод денежных средств и снимать наличные в пределах
9
остатка. Для такой карты не требуется открытия счета, платежи по карте
кредитная организация совершает от своего имени, но за счет денег, внесенных
держателем при оформлении карты, и при этом по ней всегда устанавливается
лимит расходования.
Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-
эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает
специальный карточный счет и выдает клиенту банковскую карту.
Пунктом 1.8 Положения N 266-П определено, что конкретные условия
предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с
использованием корпоративных карт, порядок документального
подтверждения предоставления и возврата денежных средств могут
определяться в договоре с клиентом.
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и
денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и
пр[20].
Организации (ИП) самостоятельно определяют мероприятия по обеспе-
чению сохранности наличности при ведении кассовых операций, хранении,
транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок на-
личных денег (п. 7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Порядок
ведения кассовых операций в целом в РФ устанавливается Центральным бан-
ком России[9].
Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником,
определенным руководителем юридического лица, индивидуальным
предпринимателем из числа своих работников (далее - кассир), с
установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с
которыми кассир должен ознакомиться под роспись.
При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя
нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.
10
Кассовые операции могут проводиться руководителем.
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут вести
кассовые операции с применением программно-технических средств.
Программно-технические средства, конструкция которых
предусматривает прием банкнот Банка России, должны иметь функцию
распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных признаков
банкнот Банка России, перечень которых установлен нормативным актом Банка
России[10].
Приѐм наличных денег при осуществлении расчѐтов с физическими
лицами (населением) должен производиться с обязательным
применением контрольно-кассовой техники[29].
По общему правилу применять онлайн-кассы обязаны организации и
ИП, которые принимают или выплачивают деньги наличными и в безналичном
порядке при расчетах, связанных с:
-товарами, работами, услугами;
-организацией и проведением азартных игр и лотерей.
В отдаленной от сети местности, где нет интернета, ККТ можно
применять в режиме без передачи чеков в налоговую инспекцию в электронной
форме через оператора фискальных данных. Перечень таких территорий
утверждают и публикуют на своих сайтах региональные администрации. К
таким территориям отнесены населенные пункты, в которых проживает до 10
тыс. человек, а также на территориях военных объектов, объектов органов
федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, органов
внешней разведки. Об этом сказано в приказе Минкомсвязи от 05.12.2016
№ 616 и пункте 7 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.[6]
Есть случаи, когда применять ККТ не требуется вне зависимости от
системы налогообложения и способа расчета. В числе таких случаев торговля
на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других
территориях, отведенных для торговли. При этом к иным территориям,
специально отведенным для торговли, относят участки, включенные в схему
11
размещения нестационарных торговых объектов в муниципальном
образовании. Такие территории определяют и утверждают муниципальные
власти (ст. 6 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ, письмо Минфина от 19.06.2017
№ 03-01-15/37901). Чтобы вести торговлю в специально отведенных местах,
нужно заключить договор о предоставлении торгового места с администрацией
муниципального образования. Правила размещения и использования торговых
объектов на специально отведенных территориях власти каждого
муниципального образования прописывают в своих нормативных актах.
Некоторые организации и ИП в зависимости от применяемой системы
налогообложения, способа оплаты, вида расчетов, вида деятельности
освобождены от ККТ полностью или временно. Рассмотрим подробнее.[6]
Таблица 1
Условия отсутствия необходимости в налоговой системе ККТ
Система
налогообложения
Освобождение до 1 июля 2019 года
Необходимо
применять
сейчас
Юрлица
ОСНО
Организации, которые оказывают услуги
физлицам при условии выдачи БСО (кроме
услуг, связанных со сферой общепита)
Все
остальные,
кроме тех, кто
освобожден от
ККТ
полностью
УСН
ЕСХН
ИП
ОСНО
ИП, которые оказывают услуги физическим
лицам при условии выдачи БСО (кроме
услуг, связанных со сферой общепита с
наемным персоналом)
Все
остальные,
кроме тех, кто
освобожден от
ККТ
полностью
УСН
ЕСХН
ЕНВД
ИП, которые занимаются всеми видами
вмененной деятельности, кроме розницы и
общепита с наемными работниками
ИП с наемным
персоналом,
которые ведут
деятельность
в сфере
розницы и
общепита
Патент
ИП, которые занимаются видами
деятельности парикмахерские и
косметические услуги, ремонт и
техническое обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры, бытовых
машин и бытовых приборов, часов, ремонт
и изготовление металлоизделий;
техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных и мототранспортных