12
средств, машин и оборудования; оказание
автотранспортных услуг по перевозке
грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров автомобильным
транспортом; ветеринарные услуги;
проведение занятий по физической
культуре и спорту; оказание услуг по
перевозке пассажиров водным
транспортом; оказание услуг по перевозке
грузов водным транспортом; ведение
охотничьего хозяйства и осуществление
охоты; занятие медицинской деятельностью
или фармацевтической деятельностью
лицом, имеющим лицензию на указанные
виды деятельности; услуги по прокату;
производство молочной продукции;
товарное и спортивное рыболовство и
рыбоводство; ремонт компьютеров и
коммуникационного оборудования.
ИП, которые занимаются розницей и
общепитом без наемных работников
При совмещении нескольких режимов необходимо учитывать
следующее. Право не применять ККТ до 01.07.2019 по деятельности,
облагаемой ЕНВД или патентом, не распространяется на операции на других
системах налогообложения. При расчетах по деятельности на общем режиме
налогообложения или упрощенке применять ККТ надо в обычном порядке. Это
следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от
03.07.2016 № 290-ФЗ, письма Минфина от 08.09.2010 № 03-01-15/7-202 и
информационного сообщения ФНС от 29.09.2009.
Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-
правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков
на соответствующих счетах на договорных условиях.[17]
Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий,
подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета
этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями
непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы
при предприятиях, а также предприятиям Министерства связи и массовых
коммуникаций Российской Федерации (Минкомсвязь России) для перевода на
соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут
13
сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские
службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы,
имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих
операций по инкассации денежных средств и других ценностей.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются
обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по
согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения
оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы
учреждений банков. Для исполнения предписаний Центробанка РФ компании,
использующие наличность и оставляющие ее в кассе, должны рассчитать лими-
ты на остаток денег. От такой обязанности освобождаются предприниматели и
малые предприятия.[13]
Необходимо обратить внимание на отсутствие обязательности установ-
ления лимитов каждым предприятием, использующим в своей деятельности на-
личность. Расчет максимального размера остатка денег в кассе позволяет юри-
дическому лицу не сдавать средства, вписывающиеся в расчетные рамки, в
банк. Если же компания не рассчитала лимит, то он считается равным нулю и
по окончании рабочего дня наличных денег у предприятия быть не должно.
Для правильного учета кассовых операций предприятие при определе-
нии лимита должно использовать формулы, разработанные Центробанком Рос-
сийской Федерации. В расчетах следует использовать фактические показатели
каждого предприятия. Для законного увеличения лимита компаниям целесооб-
разно брать максимальные значения показателей, используемых в расчете[13].
Важно отметить, что компания не имеет права применять лимит, уста-
новленный произвольно. Если расчет производится предприятием, созданным
недавно и не имеющим необходимой статистики, то при определении лимита
следует использовать планируемые значения.
Введение разработанного лимита в действие осуществляется через изда-
ние генеральным директором предприятия соответствующего приказа. Форма
такого документа не утверждена, и специальные требования к ней не предъяв-
14
ляются. Поэтому каждая компания издает соответствующий приказ в произ-
вольной форме. Обязательными к включению в такой документ являются сами
размеры максимальных сумм наличности, период действия лимитов и их рас-
чет.
Компании, имеющие в своем составе обособленные подразделения, ко-
торые территориально удалены от головной организации, при расчете лимитов
должны учитывать свои структуры. В этом случае определяющее значение
имеет адресат, куда сдаются наличные деньги.
Если наличные средства поступают в кассу головной компании, то ли-
миты рассчитываются с учетом доли соответствующего подразделения.
Иная ситуация возникает, когда обособленная структура сдает деньги в
банк самостоятельно. В этом случае следует устанавливать самостоятельные
лимиты для каждого такого подразделения.
Из сказанного выше следует, что правильный бухгалтерский учет кассо-
вых операций невозможен без установления лимитов на остаток наличных. Это
применяется в случаях, когда предприятие накапливает денежные средства по
окончании рабочего дня[43].
Определение лимита остатка наличных денег
1.Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо
учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо -
ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги).[42]
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях.
c
V
L = N
P
15
P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении
могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а
также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды
прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней
юридического лица);
N
c
- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен
превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в
населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.
В случае действия непреодолимой силы N
c
определяется после прекращения
действия непреодолимой силы.
Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня N
c
равен
трем рабочим дням. При определении N
c
могут учитываться местонахождение,
организационная структура, специфика деятельности юридического лица
(например, сезонность работы, режим рабочего времени).
2. Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо
учитывает объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо -
ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных
денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других
выплат работникам.
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
,
где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат
работникам, за расчетный период в рублях;
n
R
L = N
P
16
P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который
учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении
могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также
динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых
лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического
лица);
N
n
- период времени между днями получения по денежному чеку в банке
юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат
работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать
семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном
пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае
действия непреодолимой силы N
n
определяется после прекращения действия
непреодолимой силы.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
В соответствии со ст. 34 Федерального закона «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России) определение порядка ведения кассовых
операций относится к компетенции Центрального банка РФ, который в свою
очередь принял следующие нормативные акты[16]:
- Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» установлены общие и упрощенные правила
ведения кассовых операций;
- Указание Банка России от 22.07.2013 № 3028-У (ред. от 15.06.2015)»0
порядке открытия (закрытия) и организации работы передвижного пункта
кассовых операций банка (филиала)», на основании которого банковские
операции осуществляются передвижным пунктом банка, который является его
внутренним структурным подразделением, организованным на базе
17
автотранспортного средства, на особых, отдаленных территориях и местах.
Например, в местах выполнения работ вахтовым методом; в местах выполнения
работ в полевых (экспедиционных) условиях; на таможенных постах; местах
проведения всероссийских и региональных массовых мероприятий; в зоне
чрезвычайной ситуации и т.д.;
-«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации», которое
устанавливает План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и
правила ведения в них бухгалтерского учета;
-«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации», закрепляющее
следующие кассовые операции кредитных организаций: прием; выдачу; размен
банкнот Банка России, монеты Банка России одного номинала на банкноты
Банка России, монету Банка России другого номинала; обмен банкнот и монеты
Банка России; обработку, включающую в себя пересчет, сортировку банкнот
Банка России на годные к обращению банкноты Банка России и банкноты
Банка России, соответствующие признакам ветхих банкнот; формирование
банкнот Банка России в корешки, упаковку наличных денег в пачки банкнот,
кассеты с пачками (корешками) банкнот, мешки с монетой или в
инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, кассеты и другие средства
для упаковки наличных денег, обеспечивающие сохранность наличных денег и
не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения
целости.
На основании указанных нормативных актов кредитные организации
разрабатывают локальные акты и применяют их в своей деятельности.
Использование наличных денег в расчетах осуществляется банкнотами
(банковскими билетами) и монетами Банка России, которые являются
единственным законным средством наличного платежа на территории
Российской Федерации. Наличные деньги используются в расчетах между
18
субъектами частноправовых и публично-правовых отношений. Однако в
настоящее время государство ориентировано на сокращение объемов расчетов
наличными деньгами ввиду дороговизны и отсутствия эффективных способов
государственного финансового контроля за их обращением[18].
Обращение наличных денег начинается с их эмиссии, которое
осуществляется исключительно Центральным банком РФ. В целях организации
на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк
России возлагаются следующие функции:
- прогнозирование и организация производства, в том числе размещение
заказа на изготовление банкнот и монеты Банка России у организации,
изготавливающей банкноты и монету Банка России, перевозка и хранение
банкнот и монеты Банка России, создание их резервных фондов;
- установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных
денег для кредитных организаций;
- установление признаков платежеспособности банкнот и монеты Банка
России, порядка уничтожения банкнот и монеты Банка России, а также замены
поврежденных банкнот и монеты Банка России. Банк России без ограничений
обменивает ветхие и поврежденные банкноты в соответствии с установленными им
правилами;
- определение порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
Следует указать, что суммы расчетов в наличной форме между
физическими лицами законодательством не ограничиваются.
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным
предпринимателем и между индивидуальными предпринимателями, связанные
с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного
договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в
размере, не превышающем 100 тысяч рублей, либо в сумме в иностранной
19
валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка
России на дату проведения наличных расчетов (Указание Банка России от
07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»)[19].
Наличную выручку от реализации можно расходовать на:
зарплату;
социальные выплаты;
оплату товаров или работ (кроме ценных бумаг);
подотчет сотрудникам, в том числе командировочные;
возврат денег, если покупатель отказался от товара или услуги,
которые оплатил наличными;
компенсацию расходов сотрудникам, которые оплатили
страховку наличными;
выплата банковскому платежному агенту или субагенту;
личные нужды предпринимателя.
На эти цели можно расходовать выручку только от реализации
собственных товаров, работ и услуг. Наличные, принятые от граждан в оплату
другим лицам, в полном объеме сдается в банк. Например, поступать так надо
при посреднических договорах, оплате услуг мобильных операторов или
комиссионной торговле.
Об этом сказано в пунктах 2 и 3 указания Банка России от
07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
1.3 Документальное оформление кассовых операций и
бухгалтерский учет
Для единообразного оформления движения наличных денег Госкомстат
России Постановлением от 18.08.1998 № 88 разработал и утвердил
унифицированные формы документов[12]. Утвержденные бланки применяются
субъектами для наличных расчетов и используются при учете кассовых
операций. Их заполнение является обязательным. Составление документов по
20
иным формам свидетельствует о нарушении кассовой дисциплины и
наказывается штрафом.
Таблица 2
Унифицированные формы первичной учетной документации
по учету кассовых операций.
№
формы
Наименование формы
КО-1
Приходный кассовый ордер
КО-2
Расходный кассовый ордер
КО-3
Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов
КО-4
Кассовая книга
КО-5
Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств
Для получения наличных денежных средств с расчетного счета
используется корпоративная карта. Для открытия корпоративного карточного
счета в банк необходимо предоставить пакет документов. При этом документы,
запрашиваемые банком с целью открытия карточного счета, должны быть
предоставлены до открытия счета и должны соответствовать требованиям
Инструкции Банка России от 30.05.2014 г. N 153-И "Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее -
Инструкция N 153-И)[26].
Так как держателем корпоративной карты является конкретный
работник организации, то при расчете ею (или при снятии с нее наличных)
деньги считаются выданными под отчет сотруднику. Списание подотчетных
сумм с держателя карты осуществляется в общем порядке на основании
авансового отчета, предоставленного держателем карты.
При этом из Письма Минфина России от 07.03.2018 г. N 03-03-
06/1/14620 вытекает, что в данном случае в состав оправдательных документов
обязательно включаются документы, подтверждающие операции с
использованием платежных карт, оформляемые в соответствии с
Положением N 266-П (слипы, электронные квитанции терминалов и так далее).
Поступление наличных денег в кассу как от физических лиц,
организаций, ИП, в том числе по чеку и корпоративной карте, оформляют
21
приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1)[20].
Составить его нужно в одном экземпляре по форме № КО-1 (п. 4.1
указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).
Бланк приходного кассового ордера состоит из двух частей:
непосредственно приходный кассовый ордер;
отрывная часть – квитанция. Ее выдать человеку, внесшему деньги.
Приходный кассовый ордер на бумажном носителе можно оформить от
руки, при помощи компьютера или комбинированным способом (п. 4.7
указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). При этом каких-либо ограничений по
цвету чернил, используемых при заполнении кассовых документов, не
установлено.
В приходном ордере и квитанции к нему в строке «Основание» указать
содержание хозяйственной операции.
В строке «В том числе» указывается сумма НДС цифрами или пишется
«Без НДС». В строке «Приложение» перечисляются документы, прилагаемые к
приходному кассовому ордеру.
Исправления в кассовые документы, в том числе в приходный кассовый
ордер, вносить нельзя (п. 4.7 указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).
Приходный кассовый ордер должен подписать главный бухгалтер или
бухгалтер. А также кассир.
Вместо бухгалтера кассовые документы может подписывать и другой
сотрудник организации. Для этого руководитель организации
(предприниматель) должен составить распорядительный документ о
назначении ответственного. Кандидатуру такого сотрудника руководитель
согласовывает с главным бухгалтером (если он есть в организации).
Если бухгалтера в организации нет вообще, тогда ордер подписывают
руководитель организации (предприниматель) и кассир.
Поставить печать в часть бланка, обозначенную буквами «М.П.», так,
чтобы ее оттиск располагался на квитанции.