8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа кассовых
операций .................................................................................................................... 12
1.1 Понятие, сущность кассовых операций и основные правила ведения
кассовых операций ................................................................................................... 12
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций ................. 16
1.3 Документальное оформление кассовых операций и ...................................... 20
их бухгалтерский учет ............................................................................................. 20
1.4 Методика проведения анализа кассовых операций ........................................ 23
Глава 2. Введение бухгалтерского учета и проведение анализа кассовых
операций на примере АО «Белокалитвинская Птицефабрика» .......................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................... 27
2.2 Учет наличных денежных средств в кассе ...................................................... 33
2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе
организации .............................................................................................................. 41
2.4 Анализ управления денежными средствами организации ............................ 53
2.5 Организация и проведение ревизии кассы и контроль за соблюдением
кассовой дисциплины .............................................................................................. 58
Глава 3. Совершенствование учета кассовых операций на примере АО
«Белокалитвинская Птицефабрика» ....................................................................... 64
3.1 Рекомендации по проведению внутреннего контроля кассовых операций
организации .............................................................................................................. 64
3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций .................................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................ 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................ 84
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильное
использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных средств
организации – важнейшая задача бухгалтерии. Верно поставленная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и
улучшение ее финансового состояния.
Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника
не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств
характера – скрупулезности и педантичности, так как неправильное ведение
учёта наличных денежных средств в кассе, а также оформление кассовых
документов влечёт за собой нарушение кассовой дисциплины и уплату
штрафов при выявлении таких нарушений.
Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия,
связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.
Наличные расчеты представляют собой ситуации в которых реально участвуют
наличные деньги, и, которые могут быть произведены в одной-единственной
форме – путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового
обязательства. Кассовые операции, как разновидность финансовых операций
это операции по приему и выдаче денег из касс организаций, банка.
Целью исследования является рассмотрение вопросов бухгалтерского
учета кассовых операций, а так же проведения их анализа для разработки
рекомендации по проведению внутреннего контроля кассовых операций
организации.
Основные задачи по достижению цели представлены как:
отражение понятия, сущности кассовых операций и основных
правил ведения кассовых операций;
представление нормативно-правового регулирования учета
кассовых операций;
10
рассмотрение документального оформления кассовых операций и
их бухгалтерского учета;
представление методики проведения анализа кассовых операций;
раскрытие организационно-экономическую характеристику
организации;
отражения учета наличных денежных средств в кассе организации;
изучение синтетического и аналитического учета денежных средств
в кассе организации;
проведение анализа методов управления денежными средствами
организации;
изучение методов организации и проведения ревизии кассы и
контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
разработкой рекомендаций по проведению внутреннего контроля
кассовых операций организации;
представление оценки эффективности предложенных
рекомендаций.
Объектом исследования является АО «Белокалитвинская
Птицефабрика». Организация занята производством и реализацией пищевых
яиц, а так же птицы в живом весе. Предметом исследования является
бухгалтерский учет кассовых операций АО «Белокалитвинская Птицефабрика».
Информационной базой послужили труды отечественных и зарубежных
ученных в области менеджмента, нормативно-правовые акты и документы; а
также результаты и материалы, полученные в процессе прохождения
преддипломной практики в АО «Белокалитвинская Птицефабрика».
Методологической основной при написании работы являются научные
методы, которые основаны на требованиях объективного и всестороннего
анализа финансовых показателей организации. Для наиболее полного
исследования материала были использованы методы нормативного анализа,
11
абстрагирования, историко-экономического анализа, сравнения,
статистического исследования, метод графического отображения.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений.
В первой главе работы раскрыты теоретико-методологические основы
учета и анализа кассовых операций. Представлено понятие, сущность кассовых
операций и основные правила ведения кассовых операций, раскрыто
нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций, рассмотрены
принципы документального оформления кассовых операций и их
бухгалтерский учет, представлена методика проведения анализа кассовых
операций
Во второй главе проведен анализ кассовых операций на примере АО
«Белокалитвинская Птицефабрика», рассмотрено ведение бухгалтерского
учета. В главе представлена организационно-экономическая характеристика
организации, отражен учет наличных денежных средств в кассе, рассмотрен
синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе организации,
проведен анализ управления денежными средствами организации, а так же
рассмотрена организация и проведение ревизии кассы, представлены нормы
контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
В заключительной третьей главе разработаны меры по
совершенствованию учета кассовых операций на примере АО
«Белокалитвинская Птицефабрика». Представлены рекомендации по
проведению внутреннего контроля кассовых операций, дана оценка
эффективности предложенных рекомендаций
В заключении обобщены выводы и рекомендации исходя из материала,
представленного в работе.
Список использованных источников содержит основные источники
информации, которые были изучены в процессе написания работы.
12
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
анализа кассовых операций
1.1 Понятие, сущность кассовых операций и основные правила ведения
кассовых операций
При рассмотрении теоретических и методологических основ учета и
анализа, будет правильным представить понятие кассовых операции. Под
кассовыми операциями понимаются операции по приему, хранению, выдаче
наличных средств и оформлению денежных (кассовых) документов,
осуществляемых физическими и юридическими лицами. Осуществление таких
операций строго контролируется Центральным банком Российской Федерации,
в частности указаниями 07.10.2013 г. № 3073-У и от 11 марта 2014 г. № 3210-
У.
1
,
2
Совокупность этих указаний представляет собой кассовую дисциплину.
Под кассовой (контрольно-кассовой) дисциплиной понимается свод
правил, который устанавливает порядок проведения кассовых операций и
действий с наличными средствами, который действуют на территории РФ и
является обязательным к исполнению физическими и юридическими лицами.
Кассовой дисциплиной регулируется: выдача наличных средства, поступление
наличных средств, сдача денег в банк, расчеты с наличными средствами,
возврат денежных средств, получение денег из банка, ведение кассовых
документов, соблюдение лимита кассы.
Организацией могут производиться расчеты по операциям ее
деятельности двумя способами: безналичным и наличным. В случае работы
организации с наличными денежными средствами должны назначаться
ответственные за правильную организацию и контроль этой работы. Так же
помимо этого существуют организации извне, отвечающие за контроль по
1
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в
Минюсте России 23 апреля 2014 г. № 32079) [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим
доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 08.07.2019).
2
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в
Минюсте России 23 апреля 2014 г. № 32079) [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим
доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 08.07.2019).
13
соблюдению правил. Такими организациями выступают банки. У них имеется
доступ ко всем кассовым документам, которые могут понадобиться в случае
надлежащей проверки.
В организациях, предприятиях, учреждениях независимо от их
организационно-правовой формы хранятся свободные денежные средства в
учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Денежные средства выступают подвижными и легко реализуемыми
активами. Наивысшую активность имеют наличные деньги. Движение, их
совершается, посредством кассовых операций. Наличные деньги в обязательно
порядке подлежат строгому учету. Хранить их, закон обязывает только лишь в
специально оборудованном помещении, кассе. При этом к кассовому
помещению существуют определенные требования. Например, касса должно
быть оборудовано металлическими дверьми, сейфом и т.д.
3
В кассе не может иметься безграничное количество денежных средств,
для точного и правильного контроля их размер регламентируется в
соответствии с деятельностью организации. То есть, определяется
определенный лимит денежных средств в кассе. Но однако, и здесь есть из
этого правила некое исключение, а именно, сумма лимита кассы может быть
превышена в случае поступления денежных средств, предназначенных для
выдачи заработной палаты сотрудникам. Эти денежные средства могут
находиться в кассе лишь только три рабочих дня. В эти три дня входит день
получения денег из банка. В случае если деньги не будут выданы работникам за
данный срок по каким-либо обстоятельствам, то оставшаяся сумма должна
будет перечислены в банк. Остальные денежные средства, которые были
получены в процессе расчетов организаций за день, должны сдаваться в конце
рабочего дня в банк. Для этого правила существует исключение в виде
договора с банком на определенную сумму, которая организации разрешается
хранить у себя каждый день. Для этого случая существует определенный вид
3
Малышенко В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предприятия. – М.: Русайнс, 2017. – С. 13
14
документа. Выдается этот документ банком и имеет название «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на
(определенный) год». Форма этого документа утверждается Центральным
Банком России (ЦБР). В случае отсутствия такой справки в конце рабочего дня
ответственным лицом должны сдаваться все деньги в банк или на почту, и
сумма в кассе должна быть равна нулю. Организация оставляет за собой право
на то, для заключения договора с инкассатором и соответственно сдачи
денежные средства ему.
В каждой организации для произведения расчетов, которые связанны с
наличными денежными средствами, должна иметься касса, потому как все без
исключения процедуры по зачислению и расходованию наличных средств, а
также сохранению этих средств и денежных документов проводятся толь лишь
в кассе организации.
4
В случае когда организация имеет специальное помещение,
оборудованное под кассу, в ней должен быть и сотрудник отвечающий за кассу,
а именно кассир. Кассир должен быть обязательно совершеннолетним, старше
18 лет. В некоторых небольших организациях обязанностью кассира может
быть наделен другой сотрудник (главный бухгалтер, бухгалтер и т.д.). Для
такой возможности руководитель должен сформировать в произвольной форме
и издать специальный приказ. В этом приказе определяется ответственное
лицо, которое будет нести на себе обязанности кассира. Прежде всего кассир
должен ознакомиться с нормативом под названием «Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации». После чего составить и подписать
расписку об ознакомлении. Расписка пишется в свободной форме. Затем, с
кассиром заключается стандартный договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. После заключения договора всеми
документами, которые связанны с кассой, руководит ответственное лицо и это
4
Гусев А. Учет кассовых операций и денежных документов // Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение, 2014. № 9 (36) - С.34
15
лицо единственное имеет право их подписи. Таким правом наделены только
заключившие договор сотрудники и им строго запрещено передавать право
подписи сторонним людям. В случае временного отсутствия ответственного
лица, в связи с различными обстоятельствами, назначается другое
ответственное лицо, которое проходит те же процедуры, что и кассир. В
больших организациях может быть большой штат сотрудников и в него могут
входить несколько кассиров, в этом случае выбирается и назначается главный
кассир. Главный кассир ответственность за работу всех своих подчиненных
кассиров.
В случае увольнения кассира и прихода на это место другого работника
проводится ревизия кассы. Для этого, издается приказ руководителем, а также
назначается и собирается комиссия.
Помещение кассы должно быть должным образом изолировано. В
сейфовом помещении должны храниться денежные ценности и иные вещи,
которые представляют ценность. В кассовом помещении ни одним лицом, в том
числе и кассиром, не должны храниться никакие другие вещи. Если в случае,
проведения проверки выясняется, что в кассе присутствуют лишние деньги, это
должно фиксироваться определенным образом, и на организацию будет
накладываться штраф. Причины, по которым ценности находились в данном
месте, не утончаются. Эти обстоятельства могут быть разные, как связанные
так и не связанные с рабочим процессом, а так же с деятельностью организации
или же деятельностью сотрудников. Наказание в виде штрафа для организации
будет неизбежно.
Двери в помещение кассы должны быть закрытыми с внутренней
стороны кассиром. Кроме кассира никакие посторонние люди, которые не
относятся к кассе, не имеют права входить и находится в данном помещении.
Доступ к сейфу, хранение ключей, осуществляется только кассиром. Ключи
никому не передаются. Существующие дубликаты ключей, находятся только в
опечатанном пакете, который опечатывается кассиром, и хранятся внутри
организации у руководителя.
16
Работа с наличными денежными средствами является большой
ответственностью. На руководителя, главного бухгалтера и кассира возлагается
соблюдение строгих правил связанных с ведением наличных расчетов, с
соблюдением которых деятельность организации, связанная с наличностью,
будет функционировать надлежащим образом.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
Российское законодательство модернизируется, в него вносятся
изменения, улучшаются законы и правовые нормы. Рассмотрим основные
нормативно-законодательные документы по учету денежных средств.
Во-первых, Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ)
является главным нормативно-законодательным документом. Основные
положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации
сформулированы именно ГК РФ, так как деньги выступают объектом
гражданского оборота как вида имущества. И согласно ст. 140 ГК РФ платежи
на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
5
Во-вторых, важным документом является Федеральный закон от
22.05.2003 № 54-ФЗ.
6
Данный нормативный документ призван
модернизировать процессы продажи в магазинах, упорядочить правоотношения
между покупателем и продавцом, а также упростить взаимодействие между
налоговой службой, торговыми организациями и индивидуальными
предпринимателями. Неудивительно, что в современную эпоху цифровых
технологий государство решило принять новый закон о применении
контрольно-кассовой технике (далее – ККТ) и вывести сферу торговли на
новый информационный уровень, автоматизировав и модернизировав сбор
5
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть пусть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.06.2019) // [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа:
www.consultant.ru (дата обращения: 30.05.2019).
6
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 06.06.2019) «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении расчетов в Российской Федерации (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019) [Электронный
ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 27.06.2019).
17
данных при осуществлении денежных расчетов и платежей с применением
электронных средств между покупателем и продавцом, а также между
поставщиком и потребителем услуг. На данный момент нормы применения
ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями прописаны в
Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт».
7
Закон о применении ККТ 54-ФЗ
обязывает все организации и индивидуальных предпринимателей при взимании
платы за товары или оказанные услуги применять контрольно-кассовую
технику. В нем также прописаны исключения, при которых предприятие или
ИП освобождаются от использования аппаратов.
Благодаря этим поправкам стало возможным применение контрольно-
кассовой техники нового поколения с функцией удаленной передачи данных
сразу в фискальные органы. Это позволит Федеральной налоговой службе
получать сведения в онлайн-режиме и проводить анализ поступившей
информации для выявления риска правонарушений, что в целом поможет более
точно проводить налоговые проверки.
Третьим важным документом является положение «О правилах
осуществления перевода денежных средств» № 383-П утвержденное Банком
России 19 июня 2012 г.
8
Данное Положение регулирует правила безналичных
расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее
территории в формах, которые определены законодательством, обусловливает
порядок заполнения и оформления расчетных документов их форматы а также
регулирует правила проведения расчетных операций по корреспондентским
счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в
Центральном Банке РФ, и счетам межфилиальных расчетов, но не
7
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 06.06.2019) «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении расчетов в Российской Федерации (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019) [Электронный
ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 27.06.2019).
8
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России
29.01.2018 N 630-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 18.06.2018 N 51359) [Электронный ресурс: Правовой
сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 22.06.2019).