58
реальных денег по соответствующим счетам.
Для ликвидации расхождений в формировании чистого финансового
результата и чистого денежного потока выполняется корректировка чистой
прибыли или убытка с учетом:
отклонений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных
финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и
кредиты, в течение периода;
неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые
разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и
другое;
иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и
финансовой деятельности.
Составим отчет о движении денежных средств АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» косвенным методом. Представим в Приложении 7.
Составленный отчет о движении денежных средств позволяет
сформулировать следующие выводы. Так, основным источником разницы
полученного чистого денежного потока денежных средств от финансовой
деятельности от чистого денежного потока от всех видов деятельности явилось
уменьшение в 2018 г. величины поступления от продажи продукции, товаров,
работ и услуг на 173491 тыс. руб. Чистый денежный поток сократился так же за
счет выплаты займов и кредитов в отчетном периоде. Кроме того, на снижение
чистого денежного потока от всех видов деятельности оказали влияние оплата
поставщикам, оплата труда работников и прочие платежи имеющие место в АО
«Птицефабрика Белокалитвинская».
2.5 Организация и проведение ревизии кассы и контроль за соблюдением
кассовой дисциплины
Анализ кассовых операций, включает в себя ревизию кассы. Ревизия,
представляет собой наиболее полную форму последующего финансового
контроля. При организации ревизии кассы, ревизия имеет документальный вид.
59
Ревизия такого вида представляет систему контрольных действий по проверке
законности и обоснованности хозяйственных операций ревизуемой
организации, правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности.
Рассматривая же ревизию кассы, можно подчеркнуть, что она
представляет собой сверку остатка наличных денег в кассе с данными учета
наличных по документам (в кассовой книге, ПКО, РКО), а также с остатком по
дебету счета 50 «Касса». Проведение инвентаризации кассы при смене кассира
– обязательно.
Проанализируем принцип организации и проведения ревизии кассы, а
так же условия осуществления контроля за соблюдением кассовой дисциплины:
В первую очередь, руководитель организации подписывает приказ
соответствующий форме № ИНВ-22, которым назначается инвентаризационная
комиссия. В тех случаях, когда ревизия кассы проводится в рамках
комплексной инвентаризации активов и обязательств, издание отдельного
приказа не требуется. Пример приказ об инвентаризации кассы, представлен в
приложении 8.
Далее, инвентаризационная комиссия на основании приказа получает:
либо доступ к компьютерной программе, в которой ведется учет
(заполняются ПКО, РКО, кассовая книга и формируются проводки по счету 50);
либо документы в бумажном виде, в т.ч. кассовую книгу, ПКО и
РКО, не внесенные в кассовую книгу в течение дня.
До начала инвентаризации материально ответственное лицо (кассир)
должно расписаться в форме ИНВ-15 в том, что все расходные и приходные
документы им сданы и все деньги, поступившие под его ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
В ходе инвентаризации проверяется наличие в кассе следующих
ценностей:
наличных денежных средств;
денежных документов (почтовых марок, оплаченных путевок в
дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожных билетов, карт оплаты
60
услуг связи, топливных карт и др.);
бланков ценных бумаг;
бланков документов строгой отчетности.
Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных
бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, документов и
бланков, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Целесообразно также
во время проведения инвентаризации кассы провести оценку принятых мер по
обеспечению сохранности указанных ценностей.
Члены инвентаризационной комиссии пересчитывают имеющиеся в
кассе наличные деньги и сверяют эту сумму с остатком по кассовой книге. Если
есть ПКО и РКО, которые не внесены в кассовую книгу в течение дня, то
отраженные в них суммы берутся в расчет.
Результат пересчета и сверки фиксируется в Акте инвентаризации
наличных денег, утвержденный по форме № ИНВ-15. Он составляется в двух
экземплярах (один – для бухгалтерии, второй – для кассира), а при смене
кассира – в трех экземплярах (один – для бухгалтерии и по одному для бывшего
и нового кассиров). Если при инвентаризации выявлен излишек или недостача,
то объяснение кассира по поводу их возникновения и решение руководителя
организации приводятся на оборотной стороне акта. Если в кассе организации
помимо денежных средств, денежных документов и бланков строгой
отчетности хранятся ценные бумаги, то их инвентаризация проводится
одновременно с хранящимися в кассе ценностями. Хранение бланков строгой
отчетности, ценных бумаг и бланков ценных бумаг может быть организовано
вне помещения кассы. В этом случае инвентаризация указанных ценностей
проводится с составлением актов по каждому материально ответственному
лицу и месту хранения.
Существенным моментом являются сроки проведения ревизии кассы.
Так, дополнительная (добровольная) инвентаризация кассы проводится в сроки,
установленные в бухгалтерской учетной политике или в отдельном приказе
руководителя.
61
Сроки проведения инвентаризации кассы устанавливаются
экономическим субъектом в порядке, аналогичном для сроков проведения
ревизии других активов организации. Рассматривая принципы проведения
ревизии кассы в АО «Птицефабрика Белокалитвинская», было определено, что
она проводится не реже чем один раз в год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности. В течение года проводятся внеплановые (внезапные)
проверки. С помомщью таблицы 18, представим график проведения ревизий в
2017-2018 гг.
Таблица 18
График проведения ревизий кассы в 2017-2018 гг.,
в АО «Птицефабрика Белокалитвинская»
Месяц
2017 г.
2018 г.
Плановая
Внеплановая
Плановая
Внеплановая
Январь
–
–
1
–
Февраль
–
1
–
1
Март
–
–
–
–
Апрель
1
–
1
1
Май
–
–
–
–
Июнь
–
1
–
1
Июль
–
–
–
–
Август
1
–
1
–
Сентябрь
–
1
–
1
Октябрь
–
–
–
–
Ноябрь
–
1
1
–
Декабрь
1
–
–
1
Итого
3
4
4
5
Общее число
проверок
7
9
Рассмотрев график ревизий за 2017-2018 гг., было определено, что в
2018 г. было проведено на 2 ревизии больше, так же в апреле 2018 г., было
проведено две ревизии – плановая и внеплановая. Срок проведения
внеплановых проверок заранее не известен и конкретизируется приказом об
инвентаризации кассы, составленным, по форме № ИНВ-22. В положении об
инвентаризации фиксируются сроки плановых проверок кассы организации, а
также количество внезапных ревизий кассы в течение года.
Внеплановая ревизия кассы отличается тем, что сроки ее проведения
неизвестны кассиру заранее. Проверка такого типа осуществляется с целью
62
определения текущего остатка наличных денег или контроля соблюдения
кассиром порядка ведения кассовых операций. Внеплановая ревизия кассы
может состоять из выборочной проверки ценностей, имеющихся в кассе, если
ревизуемые ценности имеют отдельное место хранения. Другие же особенности
осуществления внезапной ревизии кассы отсутствуют.
Представим пример из практики АО «Птицефабрика
Белокалитвинская». Так, в конце 2018 г. в организации была проведена
внеплановая ревизия кассы, в результате чего выявлена недостача денежных
средств в сумме 10 000 руб. С кассиром заключен письменный договор о
полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир внес в кассу
недостающую сумму на следующий день. Соответствующую запись бухгалтер
отразил в учете организации. Пример представлен в таблице 19.
Таблица 19
Возмещение кассиром причиненного ущерба
АО «Птицефабрика Белокалитвинская»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
В ходе ревизии кассы
выявлена недостача де-
нежных средств
94
50
10 000
Акт инвентаризации на-
личных денежных средств,
Ведомость учета результа-
тов, выявленных инвента-
ризацией
На кассира возложена
обязанность по возмеще-
нию полного размера
причиненного ущерба
73.2
94
10 000
Распоряжение
руководителя
Кассиром внесена в кассу
недостающая сумма
денежных средств
50
73.2
10 000
Приходный кассовый
ордер
Рассматривая представленную ситуацию, отметим, что при заключении
трудового договора с кассиром, работодателем был заключен и письменный
договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При
выявлении недостачи денежных средств в кассе АО «Птицефабрика
Белокалитвинская», в обязанность кассира вошло возмещение работодателю
полного размера причиненного ущерба. В рамках трудового законодательства,
63
кассир представил письменное объяснение причины возникновения ущерб.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не
превышающей среднего месячного заработка, произвелось по распоряжению
руководства. Так же, в ходе ревизии были выявлены и другие нарушения
кассовой дисциплины, в целом указывающие на необходимость разработки
рекомендации по проведению внутреннего контроля кассовых операций
организации в плановом периоде. Результаты нарушений выявленных в
ревизиях ранее фиксировались в Актах инвентаризации наличных денег.
Выводы по главе 2
Подводя итог, данного раздела, необходимо сформулировать следующие
выводы, так в качестве объекта исследования выступило Акционерное
общество «Птицефабрика Белокалитвинская». Организация занята
производством и реализацией пищевых яиц, а так же птицы в живом весе.
Анализ основных экономических показателей за 2017 – 2018 гг. указал на
снижение финансовой устойчивости. В рамках исследования был рассмотрен
учет наличных денежных средств в кассе, определен установленный лимит
кассы, рассмотрены кассовые документы. Для раскрытия принципов
синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе организации
представлены проводки бухгалтерского учета по операция совершенным в
исследуемом периоде. Детально отражена работа бухгалтерии с пояснением
представленных документов. Так же проанализировано управление денежными
средствами организации, нарушений учета в представленных бухгалтерских
операциях выявлено не было, но при рассмотрении результатов одной из
ревизий проведенных в кассе была выявлена недостача денежных средств, что
является нарушением. Обращаясь к Актам инвентаризации наличных денег,
сформированным по форме № ИНВ-15 за 2017-2018 гг., был выявлен перечень
нарушений, что послужило основанием для разработки рекомендаций по
проведению внутреннего контроля кассовых операций организации.
64
Глава 3. Совершенствование учета кассовых операций на
примере АО «Белокалитвинская Птицефабрика»
3.1 Рекомендации по проведению внутреннего контроля кассовых
операций организации
Согласно отчетной документации, плановые и внеплановые ревизии
кассы АО «Белокалитвинская Птицефабрика» включают в себя:
систему нормативного регулирования наличных и безналичных
денежных операций, проводимых организациями.
проверку кассовых операций. Проверка правильности
документального отражения операций с наличными денежными средствами.
проверку условий хранения и учета денежных средств в кассе.
Кассовая дисциплина, законность проводимых кассовых операций.
проверку и подтверждение отчетной информации о наличии и
движении денежных средств.
типичные нарушения действующих правил ведения операций с
денежными средствами и их последствия.
В процессе проведения ревизий в 2017-2018 гг., неоднократно были
обнаружены следующие ошибки:
денежные средства из кассы выданы без заявления сотрудника;
неизрасходованные денежные средства не возвращены в кассу;
сотрудник не отчитавшись за ранее выданные деньги подотчет
получил из кассы другую сумму;
отсутствует авансовый отчет подтверждающий расход денежных
средств сотрудником предприятия;
нарушен лимит расчетов наличными в рамках одного договора на
продажу продукции;
отсутствуют первичные документы подтверждающие
хозяйственные операции;
65
факт расхода подотчетных денежных средств представлен только
чеком;
отсутствует расходный кассовый ордер подтверждающий выдачу
денежных средств из кассы предприятия;
не начислен НДФЛ на ранее выданные денежные средства за
которые работник не отчитался;
недостача денежных средств.
Выявленные ошибки в учете АО «Белокалитвинская Птицефабрика»,
неизменно оказывают на вероятность штрафных санкций со стороны
Федеральной налоговой службы.
Для предотвращения указанной ситуации, рекомендуется провести
следующие действия, цель которых станет устранение выявленных операций:
необходимо оформить шаблоны заявлений о выдаче средств под
отчет, в которые сотрудник будет только вписывать свою фамилию, имя,
отчество, сумму и срок, на который выдаются деньги;
ознакомить работника с необходимостью вернуть средства. Это
можно сделать, если дать ему прочесть внутренние документы компании,
закрепляющие обязанность возврата денег, выданных под отчет, или же
прописать соответствующие обязанности в трудовом договоре. Еще один
выход из ситуации – составление авансового отчета. Если в установленный
срок сотрудник не вернул неизрасходованную подотчетную сумму, то
работодателю необходимо принять меры по ее взысканию. В этих целях в
соответствии со ст. 137 ТК РФ необходимо удержать невозвращенный аванс из
заработной платы, но с учетом 20% ограничения, которое предусмотрено ст.
138 ТК РФ, при каждой выплате заработка. Такое решение принимается не
позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для
возвращения аванса, и при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и
размеров удержания;
перед выдачей денежных средств под отчет необходимо проверить,
66
отчитался ли работник за предыдущие суммы, вернул ли неизрасходованные
средства;
отсутствие авансового отчета или неправильное его заполнение
является очень распространенным нарушением. Для того чтобы избежать
подобной ошибки, необходимо контролировать наличие отчета, а также его
содержание. Чтобы проверка документов выполнялась на постоянной основе,
разумно было бы назначить лицо, ответственное за ревизию документа. Им
может быть бухгалтер или специалист службы внутреннего аудита.
Соответствующие обязанности необходимо прописать в трудовом договоре с
работником.
предлагается выполнять расчеты с контрагентами безналичным
методом. Расчеты наличными деньгами рекомендуется проводить только в
случае крайней необходимости, например приобретение канцелярских товаров.
Предельный размер расчетов наличными в рамках одного договора между
юридическими лицами, а также между компаниями и индивидуальными
предпринимателями составляет 100 000 руб.
любой факт хозяйственной деятельности предприятия должен быть
подтвержден первичными бумагами. При отсутствии первичных документов
невозможно будет подтвердить, что средства потрачены именно на те цели,
которые указаны работником в авансовом отчете.
при оплате товаров (работ, услуг) наличными для документального
подтверждения расходов наряду с кассовым чеком необходимы и другие
первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с
деятельностью предприятия, направленной на получение доходов. Во
избежание спорных ситуаций предлагается прописать в локальном акте, какие
документы подтверждают расходы денежных средств, а также инструктировать
сотрудников, какие бумаги они должны собрать.
предлагается регламентировать в учетной политике выдачу и
оформление расходно-кассового ордера. Кроме того, в трудовом договоре с
бухгалтером необходимо прописать четкие обязанности по выдаче ордеров при
67
оформлении средств под отчет;
при проведении ревизии кассы были выявлены ситуации, в которых
не был начислен НДФЛ на ранее выданные денежные средства за которые
работник не отчитался. Согласно нормативно правового регулирования, если
работник не вернул деньги, эти средства рассматриваются как его выгода и на
дату прощения долга работник получит право распоряжаться средствами и у
него возникнет налогооблагаемый доход.
28
Но до тех пор, пока есть
вероятность того, что работник отчитается, существует возможность удержания
неиспользованных сумм (поскольку не истек срок исковой давности), выданные
средства не должны признаваться экономической выгодой сотрудника.
Поэтому данное нарушение представленное членом комиссии по устранению
может быть оценено двояко.
Безналичные расчеты АО «Белокалитвинская Птицефабрика»
осуществляются в валюте Российской Федерации, в формах, предусмотренных
законодательством.
При проведении ревизии кассовых документов были выявлены ошибки
связанные с заполнением поля «Основание» и «Приложение», так как
бухгалтер указывает сокращенные сведения не позволяющие
идентифицировать платеж, ошибки в строке корреспондирующего счета.
Для устранения представленных ошибок при формировании ордеров
бухгалтеру предлагается более детально в полях «Основание» и «Приложение»
указать цель перевода, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты
договоров, по которым переводятся средства, а также реквизиты товарных
документов.
Для исключения ошибок связанных с вводом корреспондирующего
счета, предлагается формировать ордера через on-line сервис программы 1С,
осуществляющую проверку контрагентов через Федеральную налоговую
службу. Допущение ошибки при использовании облачной 1С: «Бухгалтерии»
28
Верещагин А.В., Стародубцев А.Р, Мартынов Д.И., Майкл Томс Старт бизнеса. Создай свой бизнес. Душа
бизнеса (комплект из 3 книг). – М.: Весь, 2017. – С. 82