18
распространяется на порядок исполнения безналичных расчетов с участием
физических лиц.
9
Следующим документом является Положение Банка России № 318-П от
24.04.2008.
10
Данным Положением определяется порядок ведения кассовых
операций при осуществлении банковских операций и сделок, хранения,
перевозки и инкассации денежной наличности и ценностей для кредитных
организаций (филиалов) и их внутренних структурных подразделений. Расчеты
наличными денежными средствами в РФ между юридическими лицами, а также
между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением
ими предпринимательской деятельности в рамках одного договора,
заключенного между указанными лицами, могут производиться только в
размере, который не превышает 100 тысяч рублей.
11
Еще одним документом является Указание Банка России от 11.03.2014
№ 3210-У.
12
Так же вступили в силу правила ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенная система ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства. Цель этого документа – упрощение налогового
администрирования и снижение налоговой нагрузки на малые предприятия, а
так же облегчение ведение бизнеса в Российской Федерации. Отмена
указанных требований разрешает малому бизнесу самостоятельно вести
бухгалтерию без привлечения профессиональных бухгалтеров.
13
9
Егоршин А.П. Маркетинг организации. Учебник для вузов. Гриф УМО МО РФ. – Спб.: Питер, 2016. – С. 22
10
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)
(ред. от 11.10.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с
06.01.2019) [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата
обращения: 30.06.2019).
11
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Практикум. – Р-н/Д.: Феникс, 2017. – С. 31
12
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 № 32404) [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа:
www.consultant.ru (дата обращения: 01.07.2019).
13
Бородина В.В. Все о кассовых операциях: практическое пособие. Книжный мир. 2015. – С. 53
19
Еще одним документом являются Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №
49, утверждающий Методические указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
14
Данные Методические указания регулируют
порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
организации и оформления результатов этой инвентаризации. При этом под
организацией следует понимать юридические лица по законодательству
Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная
деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
15
Важными документами в отношении учета операций с денежными
средствами являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
16
, Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
17
; Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №
43н
18
. Как сказано в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, одной из
важнейших задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности
– руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам,
органам исполнительной власти, общественности и др. Эта информация
формируется в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
14
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант
плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 04.06.2019).
15
Верещагин А.В., Стародубцев А.Р, Мартынов Д.И., Майкл Томс Старт бизнеса. Создай свой бизнес. Душа
бизнеса (комплект из 3 книг). – М.: Весь, 2017. – С. 48
16
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» // [Электронный
ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 18.05.2019).
17
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс: Правовой
сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 08.07.2019).
18
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный
ресурс: Правовой сайт Консультант плюс] – Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 08.06.2019).
20
кредитных организаций и бюджетных организаций. Основным документами
регулирующим аудит операций с денежными средствами являются
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ, Федеральные стандарты
аудиторской деятельности, Федеральные правилами (стандарты) аудиторской
деятельности.
Таким образом, кассовая дисциплина обязывает субъекты
хозяйствования соблюдать правила и предусматривает серьезную
ответственность за их нарушение. Свод возможных нарушений кассовой
дисциплины содержится в ст. 14.5 и 15.1 Кодекса РФ об административных
правонарушениях.
19
Действия, которые не относятся к описанным в данных
статьях, не могут квалифицироваться проверяющими как правонарушения,
соответственно, за них не может быть выписан штраф.
1.3 Документальное оформление кассовых операций и
их бухгалтерский учет
Синтетический учет представляет собой обобщение данных
бухгалтерского учета о видах имущества, обязательствах и хозяйственных
операциях по определенным экономическим признакам. Синтетический учет
наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется
на активном счете 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета. Например, субсчет 1-
«Касса организации», субсчет 2 «Операционная касса», субсчет 3 «Денежные
документы» и др.
Дебетовое сальдо счета 50 «Касса» отражает остаток свободных
наличных денежных средств в кассе предприятия на начало месяца, оборот по
дебету это:
поступление наличных денег в кассу, оборот по кредиту;
19
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от
17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019) // [Электронный ресурс: Правовой сайт Консультант плюс]
– Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 26.06.2019).
21
выплата наличных денег из кассы, сдача их в банк на расчетный
счет, выдача денежных документов из кассы организации.
Аналитический учет по счету 50 ведут в журнале ордере 1-ПК, который
ведется вместе с ведомостью 1-ПК. В ведомости показывают дебетовые
обороты по кредиту. Аналитический учет кассовых операций ведется по
каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги. Кассовая
книга является регистром аналитического учета кассовых операций.
20
На счете 50 «Касса» субсчете 1 «Касса организации» учитываются все
денежные средства, которые находятся в кассе организации. Когда организация
производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»
должны открываться соответствующие субсчета для обособленного учета
движения наличной иностранной валюты.
На счете 50 «Касса» субсчете 2 «Операционная касса» отражается
наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и
эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,
билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения
билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается
организациями (в частности, организациями транспорта и связи) только при
проведении таких операций.
На счете 50 «Касса» субсчете 3 «Денежные документы» отражаются
находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные
документы. Данные денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в
сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных
документов при этом ведется по их видам.
Основными рабочими документами кассы выступают приходный и
расходный кассовые ордера, в соответствии с названием, этими документами
фиксируются поступление либо выдача денежных средств. Эти документы
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учеб. пособ. 4е изд. – М.: Проспект,
2016. – С. 36
22
состоят из двух частей, ордер и квитанция к нему. Обе части имеют одинаковое
содержание. Данные документы заполняются бухгалтерией и на них ставятся
подпись главного бухгалтера или другого уполномоченного руководителем на
подпись лица, а в случае конкретно расходного кассового ордера еще и подпись
самого руководителя. В документах такого вида, не допускается ни единой
ошибки, в противном случае он не будет иметь никакой силы и должен быть
аннулирован.
21
Данный вид документа должен быть зарегистрирован бухгалтерией в
специальном журнале, в котором регистрируются приходные и расходные
кассовые документы. Лишь после этого они передаются в кассу. При
получении кассиром на руки приходного или расходного кассового ордера и
проведении проверки на правильность заполнения производиться выдача или
получение денежных средств из кассы или в кассу. Все ордера должны
регистрируются в кассовой книге. Кассовая книга в любой организации
существует в одном экземпляре. Ведение идет строго с нумерацией каждой
страницы, книга должна быть обязательно прошнурована и опечатана. По
окончании отчетного года количество листов заверяется руководителем и
главным бухгалтером, и данная книга опечатывается. Осуществление контроля
по правильному ведению кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Ведение кассовых документов приемлемо как в бумажном, так и в
электронном виде. При ручном оформлении документы должны быть
удостоверены оригинальными подписями. Документы в электронном виде
оформляются при помощи компьютера (другой техники) с обеспечением их
защиты от несанкционированного доступа и подписываются электронными
подписями.
21
Верещагин А.В., Стародубцев А.Р, Мартынов Д.И., Майкл Томс Старт бизнеса. Создай свой бизнес. Душа
бизнеса (комплект из 3 книг). – М.: Весь, 2017. – С. 63
23
1.4 Методика проведения анализа кассовых операций
Для того чтобы обеспечить пользователей информации необходимыми
им данными о перемещении денежных средств в разрезе основных видов
деятельности субъекта, формируется Отчет о движении денежных средств.
Выделяют следующие методы анализа и формирования отчета о
движении денежных средств:
прямой метод заключается в применении учетных данных об
оборотах по статьям денежных средств, иными словами раскрывает
информацию о перемещении денежных средств. Однако данный метод не дает
возможности проследить взаимосвязь полученного конечного финансового
результата (прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого
денежного потока) хозяйствующего субъекта;
косвенный метод заключается в использовании вместе со статьями
денежных средств иных статей баланса, изменение которых в той или иной
степени влияет на финансовые потоки организации.
22
Наиболее простым в применении является прямой метод анализа
денежных потоков. Среди направлений данного метода выделяют следующие:
1) горизонтальный анализ. С помощью данного вида анализа
оценивается абсолютное и относительное изменение остатков денежных
средств. Также по каждой статье платежей и поступлений оценивается
динамика поступления и расхода денег по каждому виду деятельности,
осуществляемом организацией. Отчет о движении денежных средств позволяет
провести анализ изменение сальдо потоков денежных средств по видам
деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом;
2) вертикальный анализ, который включает:
анализ динамики долей сальдо денежных потоков по каждому виду
деятельности в общей его величине в целом по организации;
22
Казакова Н.А. Финансовый анализ. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. – С. 48
24
анализ структуры платежей и поступлений денежных средств по
каждому виду деятельности за рассматриваемый период.
23
Также из всех аналитических процедур для анализа движения денежных
средств выделяют метод коэффициентного анализа, который включает оценку
платежеспособности организации.
Оценка показателей отчёта о движении денежных средств представляет
возможность провести более глубокую оценку деятельности организации,
ликвидность и платёжеспособность организации. Анализ отчёта о движении
денежных средств позволяет скорректировать ранее сделанные выводы о
финансовом состоянии организации, полученные в ходе традиционного
финансового анализа. Одной из главных целей анализа отчёта о движении
денежных средств является получение данных об изменениях объема денег, а
также их эквивалентах, для характеристики способности хозяйствующего
субъекта генерировать денежные средства.
В качестве основных задач анализа денежных потоков организации
выступают определение причин избытка или недостатка денег, выявление
источников от которых поступают денежные средства и направлений
расходования.
Анализ денежных потоков позволяет сделать вывод по следующим
вопросам:
каковы источники получения денежных средств, в каком объёме
они получены и куда расходуются;
есть ли у организации возможность при осуществлении
деятельности обеспечить себя превышением поступлений денежных средств на
д их выбытием;
способно ли организация расплатиться по своим обязательствам;
достаточна ли прибыль у организации, способно ли оно за счёт
прибыли осуществлять свою деятельность;
23
Кондраков Н.П. Указ. соч. – С. 62
25
есть ли у организации собственные источники средств;
причины разницы между суммой полученной прибыли и объемом
денежных средств.
24
Анализ различных видов потоков денег имеет огромное значение, так
как позволяет провести анализ денежных потоков по видам деятельности. В
конечном итоге определяется общий объем денежных потоков конкретных
видов в рассматриваемом периоде. Одним из основных показателей,
применяемых для анализа денежных потоков является величина денежного
потока от основной деятельности. Средств, которые поступают от основной
деятельности должно хватать на покрытие всех расходов, которые связаны с
производством продукции и её реализацией.
Выводы по главе 1
В заключении главы, можно сделать вывод, что денежные средства
выступают подвижными и легко реализуемыми активами. Наивысшую
активность имеют наличные деньги. Под кассовой (контрольно-кассовой)
дисциплиной понимается свод правил, который устанавливает порядок
проведения кассовых операций и действий с наличными средствами. Наличные
деньги в обязательно порядке подлежат строгому учету. Работа с наличными
денежными средствами является большой ответственностью и
регламентирована законодательными актами.
К основным актам можно отнести Гражданский кодекс Российской
Федерации, Федеральные законы от 22.05.2003 № 54-ФЗ, от 06.12.2011 № 402-
ФЗ, Положение № 383-П утвержденное Банком России, а так же Положение
Банка России № 318-П от 24.04.2008. Так же к основным актам можно отнести
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, Приказы Минфина РФ, к ним
относится Приказ от 13.06.1995 № 49, утверждающий Методические указаний
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Свод
24
Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник. – М.: Инфра-М., 2017. – С. 104
26
возможных нарушений кассовой дисциплины содержится в ст. 14.5 и 15.1
Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных
документов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса». Аналитический учет
по счету 50 ведут в журнале ордере 1-ПК, который ведется вместе с
ведомостью 1-ПК. Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой
операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги. Кассовая книга
является регистром аналитического учета кассовых операций. Для обеспечения
пользователей информации требуемой информацией о перемещении денежных
средств в разрезе основных видов деятельности субъекта, формируется Отчет о
движении денежных средств.
27
Глава 2. Введение бухгалтерского учета и проведение анализа
кассовых операций на примере АО «Белокалитвинская
Птицефабрика»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Акционерное общество «Птицефабрика Белокалитвинская» –
действующее птицеводческое градообразующая организация
Белокалитвинского района с 1931 года. В 1994 году решением Администрации
Ростовской области № 16/9 от 5.01.1994 года в соответствии с Законом РСФСР
«О приватизации Государственных и Муниципальных предприятий» № 66 от
29.01.92, птицефабрике было передано безвозмездно государственное
имущество. 13.05.1996 г. ТОО «Птицефабрика Белокалитвинская» было
преобразовано в ОАО «ПФ Белокалитвинская», а в дальнейшем и в АО
«Птицефабрика Белокалитвинская».
Тип собственности – открытое акционерное общества. Форма
собственности – частная.
В настоящее время полное наименование: Акционерное Общество
«Птицефабрика Белокалитвинская». Краткое наименование: АО
«Птицефабрика Белокалитвинская».
Место расположения: Ростовская область, г. Белая Калитва, п. Сосны,
ул. Буденного, 36. Тел/факс (86383) 2-62-36.
АО «Птицефабрика Белокалитвинская» является юридическим лицом,
находится на самофинансировании и на самостоятельном балансе, имеет
собственное наименование с указанием организационно-правовой формы,
расчетный и иные счета в организациях банковской системы своей страны,
имеет бланки, штампы и печать со своим полным фирменным наименованием,
указанием на местонахождение и регистрационным номером и другие средства
индивидуализации. ОАО руководствуется в своей деятельности действующим
законодательством и Уставом. Уставный капитал компании по состоянию на