СОДЕРЖАНИЕ
Введение
6
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа кредитов, займов и
иных денежных поступлений………………………………………………
9
1.1. Основы бухгалтерского учета кредитов, займов и иных
денежных поступлений……………………………………………………….
9
1.2. Методика анализа кредитов, займов и иных денежных
поступлений……………………………………………………………….……
22
1.3. Пути решения проблем по выдаче и возвратности кредитов и
займов……………………………………………………………………………
28
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по кредитам, займам и
иным денежным поступлениям на примере ООО «Дар»………………....
34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия….
34
2.2. Бухгалтерский учет кредитов, займов и иных денежных
поступлений………………………………………………………………………
40
2.3. Анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений……….
45
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета по
кредитам, займам и иным денежным поступлениям в ООО «Дар»…….
60
3.1. Рекомендации по повышению ликвидности предприятия……….
60
3.2. Оценка эффективности рекомендаций по повышению
ликвидности предприятия……………………………………………………...
68
Заключение…………………………………………………………………….
77
Список использованной литературы……………………………………….
82
Приложение 1 «Функции бухгалтерской службы ООО «Дар»…………
87
Приложение 2 «Актив баланса ООО «Дар» по состоянию на 31 декабря
2017 года»………….……...……………………………………………………...
89
Приложение 3 «Пассив баланса ООО «Дар» по состоянию на 31
декабря 2017 года»………….……...………………………………………...…
90
6
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей задачей функционирования организации любой сферы
деятельности является обеспечение ее финансово-хозяйственной деятельности
денежными средствами, при этом осуществляя свою хозяйственную
деятельность, организация может столкнуться с проблемой нехватки средств
как для совершения текущих платежей (осуществления расчетов с
поставщиками, подрядчиками и другими), так и оборотных средств,
используемых в производстве. В этих случаях у организации возникает
потребность в краткосрочном финансировании.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах
существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них
является банковский кредит. Однако компании, привлекающие заемные
средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового
инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за
пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга.
Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые
возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а
также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.
Если организации требуются средства для финансирования текущей
деятельности, то помимо собственных источников финансирования
используются привлеченные заемные средства: кредиты банков и займы от
юридических лиц на срок до 12 месяцев.
Если организация планирует приобретение, создание основных средств,
нематериальных активов, на эти цели привлекаются долгосрочные кредиты,
займы, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.
В условиях рынка информация о расчётах по кредитам и займам
является предметом внимания различных пользователей. Собственники
предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь
7
возможность убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия
законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятия
важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно
управлять имуществом
Таким образом, на сегодняшний день организация не сможет
эффективно осуществлять свою деятельность без привлечения заемных
средств. В свою очередь важной является задача грамотного учета операций,
связанных с осуществлением расчетов по кредитам и займам, что и определило
актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью
зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную,
достаточно детальную и своевременную экономическую информацию,
особенно информацию о состоянии расчётов по кредитам и займам.
Однако бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал
определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов
по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов организации.
Объектом исследования было выбрано Общество с Ограниченной
Ответственностью «Дар».
Предмет исследования является бухгалтерский учёт и анализ расчётов
по кредитам и займам и иным денежным поступлениям.
Целью выпускной квалификационной работы является на основании
теоретического материала изучить бухгалтерский учет и провести анализ
кредитов и займов и иных денежных поступление в ООО «Дар» для разработки
рекомендаций по совершенствованию учета по кредитам, займам и иным
денежным поступлениям.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо
выполнить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы учета и анализа кредитов и займов,
и иных денежных поступлений.
2. Изучить бухгалтерский учет и провести анализ расчетов по кредитам,
8
займам и иным денежным поступлениям в ООО «Дар.
3. Разработать рекомендации по совершенствованию учета кредитов,
займов и иных денежных поступлений в ООО «Дар».
Теоретической основой исследования послужили исследования
определений понятий «кредит» и «займ» в результате критического анализа
понятийного аппарата.
Методы - статистический метод, метод построение аналитических
таблиц, расчетно–конструктивный метод, прием детализации, метод
коэффициентов, сравнительный анализ.
В выпускной квалифицированной работе использованы книги и научные
статьи таких авторов, как Бланк И. А., Балабанова И. Т., Ковалев В. В.,
Лисихина И.В., Сафонова К. И., Сорокина Е. М., Шадрина Г.В., а также
Интернет - ресурсы.
Выпускная квалификационная работы состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обозначена актуальность исследования, цель и задачи
работы. В главе 1 описываются теоретические основы учета и анализа
кредитов, займов и иных денежных поступлений и представлены методики
анализа кредитов, займов и иных денежных поступлений.
В главе 2 представлена организационно-экономическая характеристика
предприятия, бухгалтерский учет кредитов, займов и иных денежных
поступлений и проведен анализ кредитов, займов и иных денежных
поступлений.
В главе 3 разработаны рекомендации по повышению ликвидности
предприятия и проведена оценка эффективности рекомендаций по повышению
ликвидности. В заключении обобщены выводы по работе, подведены итоги по
достижению цели и задач.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа кредитов,
займов и иных денежных поступлений
1.1. Основы бухгалтерского учета кредитов, займов и иных
денежных поступлений
В современных и постоянно меняющихся условиях конъюнктуры рынка,
хозяйственная деятельность предприятия любой сферы деятельности
представляет собой сложный динамический процесс, в результате которого
денежные средства совершают циклический процесс. При этом зачастую, для
работы предприятию недостаточно формировать оборотные активы только за
счет собственных источников: резервного капитала, уставного капитала,
нераспределенной прибыли.
В Российской Федерации, основные положения о деньгах и о видах
расчетов сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги (в том
числе кредиты и займы) являются объектом гражданского оборота (как вид
имущества).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98г. №34н. (ред. от 11.04.2018) призвано конкретизировать Закон о
бухгалтерском учете. [8]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2015 № 402-ФЗ (с
изменениями на 29 июля 2018 года) регулирует общие вопросы учета и имеет
большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:
- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для
коммерческих и некоммерческих организаций;
- закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;
- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм
другого законодательства. [3]
Основные нормативные документы по учету кредитов, займов и иных
денежных поступлений показаны на рисунке 1.1.
10
1.1 - Нормативные документы по учету кредитов, займов и иных
денежных поступлений
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и Инструкция по его применению утверждены
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению». Для
формирования информации о наличии и движении денежных средств в
российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных,
валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета
раздела V «Денежные средства» Плана счетов. [7]
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом
Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
Нормативные документы по учету кредитов, займов и иных
денежных поступлений
Приказ Минфина РФ от 22
июля 2003 года № 67н «О
формах бухгалтерской
отчетности организаций»
«План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
Инструкции по его применению»
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте».
Гражданский кодекс Российской
Федерации. Части I-II
Положение ЦБ России от 05.01.98 г. №
14-П «О правилах организации наличного
денежного обращения на территории РФ»
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2015 № 402-ФЗ
(ред. от 23.07.2018).
Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99.
Утверждено приказом Минфина
РФ от от 06.07.1999 № 43н (ред.
от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018)
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Утверждено
приказом Минфина РФ от 29.07.98г.
№34н. (ред. от 11.04.2018)
Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ
15/2008). Утверждено Приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 107н (ред. от
06.04.2015)
11
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина от 06.07.1999 №43н
(ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) устанавливает состав, содержание и
методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. [6]
Поскольку учет операций по кредитам и займам регулируется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (ред.
от 06.04.2015)), то выбор объекта учета стоит за самой организацией, которая
закрепляет правила ведения учета в Учетной политике.
Формирование учетной политики регулирует Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв.
приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017)).
Учет расходов, связанных с обслуживанием задолженности по кредитам,
займам, порядок отражение курсовых разниц регулируется Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказами
Минфина России от 06.05.1999 N №32н и 33н (ред. от 06.04.2015)). [4]
Периодически возникающая дополнительная (временная) потребность в
оборотных средствах погашается за счет привлеченных источников: кредитов и
займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.
Кредит (от латинского «kreditum») – это ссуда, долг; это совокупность
определенных экономических отношений, возникающих при передаче
имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц
другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты
стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за
временное пользование переданным имуществом. [27]
Благодаря кредиту средства, временно высвобождаемые в ходе работы
предприятий, исполнения государственного бюджета, а также сбережения
12
граждан направляются в сферы деятельности с недостатком ресурсов.
Заем – это кредитное обязательство одной стороны (заемщика) перед
другой (займодавца), в результате которого займодавец предоставляет
заемщику денежную сумму, товар или другие вещи, который тот обязуется
вернуть в установленные сроки.
К иным денежным поступлениям относятся: возврат неиспользованных
подотчетных средств, излишне перечисленных сумм от поставщиков и другое.
Отличительные особенности кредита и займа, выданного предприятию,
представлены в таблице 1.1. [21]
Таблица 1.1
Отличия кредитов от займов
Отличия
Кредиты
Займы
По форме
предоставлени
я
В кредит можно получить
только денежные средства
(исключение – товарный
кредит).
Предоставляются любые вещи,
в том числе денежные средства.
По кредитору
(заимодателю)
Кредит можно получить у
организации, имеющей
лицензию ЦБ России на
данный вид деятельности.
Займодавцем может быть любое
физическое и юридическое
лицо.
По форме
заключения
договора
Кредитный договор
заключается в письменной
форме.
Договор займа с юридическими
лицами оформляется в
письменной форме, с
физическими лицами в размере
до 10 МРОТ – в устной форме.
По уплате
процентов
Уплата процентов является
обязательным условием
кредитного договора.
Уплата процентов является
необязательным условием
договора
Дата
вступления
договора в
силу
Кредитный договор
консенсуальный, считается
заключенным с даты
подписания.
Договор займа реальный,
считается заключенным с
момента его подписания.
Срок возврата
кредита
(займа)
Срок возврата кредита
устанавливается кредитным
договором.
Кредит может быть возвращен
досрочно, если это
предусмотрено договором.
Срок возврата займа
устанавливается договором
займа. Займ может быть
возвращен досрочно, если он
беспроцентный и иное не
предусмотрено договором.
Из данных таблицы 1.1 можно констатировать о соотношении
кредитного договора с договором займа, при этом, несмотря на схожесть
понятий «кредита» и «займа», у них имеется ряд отличий, связанные, как с
формой предоставления кредита/займа, видом кредитора (заимодателя),
13
формой заключения договора и наличием уплаты процентов.
Хозяйственная деятельность организации является предметом
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций, а также контроля
полноты и достоверности данных бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность
организации. Высокую и длительную плодотворность этой деятельности
обеспечивают, наряду с другими источниками, кредиты и займы. [34]
Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам и иным денежным
поступлениям должен обеспечить выполнение задач, представленных на
рисунке 1.2. [28]
Рисунок 1.2 - Задачи учета расчетов по кредитам и займами и иным
денежным поступлениям
Задачи учета расчетов по кредитам и займам и иным
денежным поступлениям
Своевременное и правильное документирование операций по движению
заемных средств
Своевременное и полное отражение в учете операций по движению
заемных средств при неукоснительном соблюдении требований
действующего законодательства
Контроль за целевым использованием полученных кредитных ресурсов
Контроль своевременности расчетов с банками и иными кредиторами
Своевременная выверка расчетов с банками и другими кредиторами, и
заимодавцами для исключения просрочки погашения задолженности
Контроль за соблюдением основных принципов учета расчетов по кредитам
и займам – срочности, платности, возвратности, обеспеченности и особенно
– целевого назначения заемных ресурсов
Оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличие
соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие
источники расходов по уплате процентов по заемным средствам
14
кредитные договоры и договоры займа
дополнительные соглашения к
кредитным договорам об изменении
процентных ставок по кредиту
выписки банков из лицевых
счетов организаций по
движению кредитов и займов
объявления на взнос наличными
документы, подтверждающие целевое
использование кредита или займа
Основной целью учета расчетов по кредитам и займам и иным
денежным поступлениям является формирование полной и достоверной
информации для внутренних и внешних пользователей.
Первичный учет расчетов по кредитам и займам на предприятии
осуществляется с применением регистров и форм отчетности, представленных
на рисунке 1.3. [40]
Рисунок 1.3 - Первичные документы по оформлению и отражению
в учете операций по кредитам и займам
Для учета расчетов по кредитам, займам и иным денежным
поступлениям также используются регистры бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета – это вид бухгалтерских документов,
предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации,
которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения
информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете
используются для составления бухгалтерской отчетности. [11]
Состав бухгалтерских регистров для учета расчетов по кредитам, займам
Первичные документы по оформлению и отражению в учете
операций по кредитам и займам
кассовая книга
приходные кассовые ордера
расходные кассовые ордера