15
и иным денежным поступлениям представлен в таблице 1.2. [16]
Таблица 1.2
Бухгалтерские регистры для учета расчетов по кредитам, займам и
иным денежным поступлениям
Наименование
регистра
Кредитуемый счет бухгалтерского учета
Журнал-ордер № 1
50 «Касса»
Журнал-ордер № 2
51 «Расчетные счета»
Журнал-ордер № 3
55 «Специальные счета в банках»
Журнал-ордер № 4
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Журнал-ордер № 8
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет
«Авансы полученные»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Журнал-ордер № 11
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
90 «Продажи»
Журнал-ордер № 12
86 «Целевое финансирование»
Журнал-ордер № 15
91 «Прочие доходы и расходы»
98 «Доходы будущих периодов»
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных
средств предполагает разделение задолженности на долгосрочную и
краткосрочную по полученным кредитам и займам, а также на срочную и (или)
просроченную (таблица 1.3).
Таблица 1.3
Кредиты и займы в зависимости от срока, выдаваемых кредитов
Наименование
Сроки выдаваемых кредитов/займов
Краткосрочные
- выдаются на финансирование оборотных средств сроком до
12 месяцев;
- учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
Долгосрочные
-выдаются на финансирование капитальных вложений сроком
более 12 месяцев;
- учитываются на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
Краткосрочная – это задолженность, срок погашения которой согласно
договору не превышает 12 месяцев, а долгосрочная – свыше 12 месяцев.
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов представлены в
таблице 1.4.
Из данных таблицы 1.4 видно, что обобщение информации о состоянии
кредитов и займов, полученных предприятием, производится на синтетических
пассивных балансовых счетах:
- краткосрочных займов и кредитов – 66 «Расчеты по краткосрочным
16
кредитам и займам»;
- долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) – 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», до тех пор, пока до срока их
погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится
на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Счета «66» и «67» являются пассивными, а, следовательно, по кредиту
отражается сумма выданного кредита, а по дебету его гашение, при этом
выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в
учетной политике предприятия. [19]
Таблица 1.4
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Получен кредит (заем)
51 «Расчетные счета»
66-01 «Краткосрочные кредиты
и займы» (67-01
«Долгосрочные кредиты и
займы»)
Начислена сумма
дополнительных расходов
по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Уплачена сумма
дополнительных расходов
по кредиту (займу)
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
51 «Расчетные счета»
Начислены проценты за
пользование кредитом
(займом)
91-2 «Прочие расходы»
(08 «Вложения во
внеоборотные активы»)
66-02 «Проценты по
краткосрочным кредитам и
займам»
(67-02 «Проценты по
долгосрочным кредитам и
займам»)
Уплачены проценты за
пользование кредитом
(займом)
66-02 «Проценты по
краткосрочным кредитам
и займам»
(67-02 «Проценты по
долгосрочным кредитам
и займам»)
51 «Расчетные счета»
Долгосрочная
задолженность по
кредиту (займу)
переведена в
краткосрочную
67-01 «Долгосрочные
кредиты и займы»
66-01 «Краткосрочные кредиты
и займы»
Погашен кредит (заем)
66-01 «Краткосрочные
кредиты и займы»
(67-01 «Долгосрочные
кредиты и займы»)
51 «Расчетные счета»
17
Также, задолженность может быть срочной, срок погашения по которой
не наступил или продлён (пролонгирован) в установленном порядке, и
просроченной – с истекшим сроком погашения. [25]
Перевод срочной задолженности в просроченную задолженность
отражается в бухгалтерском учете в таблице 1.5. [32]
Таблица 1.5
Корреспонденции счетов по учету кредитов и займов
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражена сумма
задолженности,
переводимой в состав
просроченной
задолженности
66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
субсчет «Учет срочной
задолженности»
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам» субсчет «Расчеты
по просроченным кредитам
и займам»
Отражена сумма
задолженности,
переводимой в состав
просроченной
задолженности
67 «Расчеты по
долгосрочным
кредитам и займам»,
субсчет «Учет срочной
задолженности»
67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам» субсчет «Расчеты
по просроченным кредитам
и займам»
Отражены суммы
кредитов и займов,
предоставленные
организации
66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам» в соответствии с
правилами бухгалтерского
учета.
Отражены суммы
кредиторской
задолженности, по
которым истек срок
исковой давности,
подлежат списанию
66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»
Суммы кредиторской и
депонентской
задолженности, по
которым истек срок
исковой давности,
относятся в учете на
прочие доходы.
66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие
доходы» на сумму
задолженности, по которой
истек срок давности.
Перевод срочной краткосрочной и долгосрочной задолженности по
полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий
день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить
основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам
и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
18
долгосрочным кредитам и займам».
Полученные предприятием кредиты оформляются проводками:
- рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66,
67;
- валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счетов 66,
67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ
России на дату зачисления на транзитный валютный счет. [53]
В процессе выполнения обязательств по полученным займам и
кредитам, согласно ПБУ 15/2008 у предприятия возникают расходы,
представленные на рисунке 1.4. [5]
Рисунок 1.4 - Расходы, возникающие в процессе выполнения
обязательств по полученным займам и кредитам
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Учет расчетов с банком по полученным кредитам, в соответствии с
Планом счетов ведется на пассивных счетах 66.01 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67.01 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
(Таблица 1.6). [4]
Расходы, возникающие в процессе выполнения
обязательств по полученным займам и кредитам
Проценты, причитающиеся к оплате
заимодавцу (кредитору)
Дополнительные расходы по
займам
суммы, уплачиваемые за информационные и
консультационные услуги
иные расходы, непосредственно связанные с получением
займов (кредитов)
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа
(кредитного договора)
19
Таблица 1.6
Корреспонденция счетов по движению платежей краткосрочного
кредита
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Карточка счета 66.01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Поступление на расчетный
счет
51
66.01
Списание с расчетного
счета
66.01
51
Карточка счета 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»
Проценты к уплате
91.02
66.02
Проценты к уплате
66.02
51
Из данных таблицы 1.6 видно, что по кредиту счета отражается
возникновение задолженности заемщика перед банком, по дебету счета
отражается погашение этой задолженности.
Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения
затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования на
приобретение:
- инвестиционных активов (основных средств);
- материально-производственных запасов или иных ценностей. [16]
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением
той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного
актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к
фактическим затратам на приобретение материально-производственных
запасов относятся:
- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками
(коммерческий кредит);
- начисленные проценты до принятия к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов;
- проценты по заемным средствам, если они привлечены для
20
приобретения этих запасов. [9]
Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при
условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе
предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав
операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).
Таким образом, аналитический учет как краткосрочных, так и
долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Типовая корреспонденция счетов по учету иных денежных поступлений
представлена в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Корреспонденция счетов по учету иных денежных поступлений
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Документы, на
основании которых
производятся
бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
Принята и оприходована по кассе
предприятия выручка из кассы
50-1
50-2
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Поступили в кассу предприятия
наличные деньги из
соответствующих счетов в банках
50-1
51
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Поступили в кассу предприятия
денежные средства, числившиеся
как денежные средства в пути
50-1
57
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Возвращены поставщиками ранее
полученные и неиспользованные
платежи
50
60
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Оприходованы наличные
денежные средства, поступившие
в кассу предприятия от
покупателей и заказчиков
50
62
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Поступили в кассу предприятия
от персонала организации в
погашение переплат по
заработной плате
50
70
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Внесены в кассу предприятия
подотчетными лицами не
израсходованные подотчетные
суммы
50
71
Приходные кассовые
ордера (форма № КО-
1)
Сданы из кассы предприятия и
зачислены на расчетные и
специальные счета в банках
денежные средства:
51
50
Расходные кассовые
ордера (форма № КО-
2)
21
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе
предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие
наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые
операции записываются по кредиту счета 50, к которому открыт субсчет 1
«Касса организации» и отражаются в журнале-ордере №1. [36]
При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых
операций предприятие руководствуется следующими документами:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29
июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010.
2. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» в ред. от 03.02.2015.
3. Первичными документами по приему и выдаче наличных денег;
кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в
кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 51 «Валютный счет», прочих денежных средств (55, 57).
Помимо учета кредитов, займов и иных денежных поступлений важное
значение имеет их анализ, поскольку финансово-хозяйственная деятельность
любой организации должна анализироваться.
При автоматизированной системе бухгалтерского учета аналитический
учет ведется по каждому банку заимодавцу, кредитному договору с указанием
суммы, сроков возникновения и погашения задолженности. [30]
Таким образом, в современных условиях испытывая нехватку
ликвидности, организации вынуждены брать кредиты или займы. При этом
важную роль играет порядок учета операций по кредитам, займам, от которого
зависит эффективность обслуживания задолженности, в том числе
правильность ее отражения, организация контроля за поступлением,
погашением заемных средств, достоверность формирования отчетности.
22
1.2. Методика анализа кредитов, займов и иных денежных
поступлений
Экономический анализ предполагает изучение хозяйственной
деятельности организации с целью повышения ее эффективности. Он
осуществляется для выявления и последующего устранения негативных
явлений в работе организации, что способствует повышению эффективности
деятельности и росту потенциала фирмы.
Основным содержанием анализа является комплексное, системное
исследование механизма формирования, размещения и использования капитала
с целью обеспечения финансовой стабильности и финансовой безопасности
организации. Руководство организации должно четко представлять, за счет
каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, одним
из которых и являются кредиты и займы. [12]
Значение анализа кредитов и займов определяется его задачами в этой
области экономических отношений, основные из которых представлены на
рисунке 1.5. [44]
Рисунок 1.5 - Задачи анализа кредитов и займов и иных денежных
поступлений
Задачи
анализа
кредитов и
займов и иных
денежных
поступлений
Повышение научно-экономической обоснованности планирования
потребности в заемных ресурсах в деятельности организации
Определение экономической эффективности использования заемных
средств
Поиск и выявление резервов повышения эффективности использования
кредитных ресурсов и как результат – повышение эффективности
деятельности организации
Диагностика состояния расчетов по кредитам и займам на текущий
момент и ближайшую перспективу
Изучение объективных и субъективных факторов, влияющих на
эффективность использования кредитных ресурсов
Оценка кредитоспособности организации
23
Основной целью экономического анализа кредитов и займов является
выявление резервов повышения эффективности деятельности организации.
Результаты деятельности организации зависят от многих факторов, в
том числе и от эффективности использования кредитных ресурсов. Поэтому
можно отметить, что в ходе анализа важным является выявление резервов
повышения эффективности использования кредитов и займов.
Анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений предприятия
проводят в рамках общей методики анализ денежных потоков предприятия с
помощью методов, представленных на рисунке 1.6.
Прямой или первичный метод анализа основан на отражении итогов
операций (оборотов) по счетам денежных средств за период.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать
эффективность расчетов и оперативный контроль предприятия по кредитам,
займам и иным денежным поступлениям. [19]
Рисунок 1.6 - Методы анализа кредитов и займов и иных денежных
поступлений
К преимуществам прямого метода относится то, что данный метод:
- предоставляет возможность показать основные источники поступления
кредитов, займов и иных денежных поступления, а также направления оттока
денежных средств (выплата кредитов, займов, процентов);
- возможность делать оперативные выводы относительно достаточности
средств для платежей по погашения текущих обязательств по кредитам. Займам
и иным денежным поступлениям;
- непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных
Метод кредитов, займов и иных денежных поступлений
Прямой (первичный) метод
Косвенный метод
Горизонтальный
метод
Вертикальный
метод
Коэффициентный метод
24
поступлений и выплат).
Прямой метод анализа кредитов, займов и иных денежных поступления
проводится с помощью вертикального и горизонтального анализа.
Горизонтальный анализ – это, анализ финансовой документации за ряд
лет, данные которого, представляются в виде индексов по отношению к
базисному году или сопоставления процентных изменений по статьям за
анализируемый период.
Анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений с помощью
горизонтального метода осуществляется по формуле (1.1).
..
..
ГБ
ГО
V
V
I
, (1.1)
где ΔI - базисный темп роста полученных кредитов, займов и других
денежных поступлений;
V
О.Г.
- полученные кредиты, займы и другие денежные поступления
отчетного года;
V
Б.Г.
- полученные кредиты, займы и другие денежные поступления
базисного года (года предшествующего отчетному). [24]
Использование формулы 1.1 позволяет выявить базисные темпы роста за
ряд лет и проанализировать не только изменение отдельных показателей, но и
прогнозировать их значения.
В части бухгалтерской отчетности наиболее распространен
горизонтальный анализ баланса, отчета о финансовых результатах; реже – отчет
о движении денежных средств, изменении капитала.
При анализе баланса прослеживают изменение стоимости отдельных
видов обязательств в течение рассматриваемого периода. При анализе отчета о
финансовых результатах рассматривают изменение выручки, затрат,
финансовых результатов.
Вертикальный анализ – это, анализ отдельных разделов и статей