25
баланса, отчета о финансовых результатах, он показывает структуру средств
предприятия и их источников.
Расчет удельного веса полученных кредитов, займов и иных денежных
поступлений осуществляется по формуле (1.2).
ДП
v
Уд
v
, (1.2)
где Уд
v
- удельный вес кредитов, займов и иных денежных поступлений;
v - полученные кредиты, займы и иные денежные поступления;
∑ДП
- общая сумма поступлений денежных средств предприятия. [33]
Расчеты обычно проводят в процентах от общей суммы средств
предприятия для сопоставимости данных, что позволяет избежать
инфляционной корректировки ретроспективной финансовой документации
[31].
Аналогичным методом можно рассчитать удельный вес отдельных
видов кредитов, займов и иных денежных поступлений в общем объеме
полученных кредитов, займов и иных денежных поступлений.
Анализ кредитов, займов и иных денежных поступлений прямым
методом позволяет сделать вывод о достаточности заемных средств для
осуществления текущей деятельности предприятия.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как
позволяет определить взаимосвязь полученного финансового результата с
изменением величины денежных средств.
С помощью коэффициентного анализа изучают уровни и их отклонения
от базисных значений различных относительных показателей,
характеризующих различные денежные потоки, а также рассчитывают
коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.
Расчет финансовых коэффициентов проводится в несколько этапов:
- на первом этапе выявляются важнейшие характеристики деятельности
26
предприятия: общая стоимость имущества, собственных и заемных средств;
- на втором этапе вырабатываются суждение о структуре имущества
предприятия, характере использования финансовых ресурсов, выявляются
сильные и слабые стороны предприятия в абсолютном выражении. [29]
Для оценки кредитов, займов и иных денежных поступлений косвенным
методом используется ряд коэффициентов, основным из которых является
коэффициент достаточности чистого денежного потока, рассчитываемый по
формуле (1.3).
У
Д
ЧДП
Д
О
ЧДП
КД
, (1.3)
где КД
чдп
- коэффициент достаточности чистого денежного потока;
ЧДП - сумма чистого денежного потока;
О
д
- сумма выплат основного долга по кредитам и займам;
Д
у
- сумма выплаченных процентов. [17]
Для анализа кредитов и займов на предприятии рассчитывается полная
стоимость кредита по формуле (1.4).
% СКВСКПСК
, (1.4)
где СК - сумма кредита;
СВК - сумма всех комиссий (разовых и ежемесячных);
% - проценты по кредиту. [17]
На предприятии сумма кредита оказывает влияние главным образом на
величину пассивов предприятия и финансовую устойчивость предприятия
(формула (1.5)).
POtTС
RKKKИRAZF
, (1.5)
27
где F - основной капитал (итог раздела I актива баланса);
Ra - расчеты (дебиторская задолженность), товары отгруженные,
денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие активы
(раздела II актива баланса);
Z - запасы (Z+Ra = O - оборотные активы (итог раздела II актива
баланса));
И
С
- источники собственных средств (итог раздела III пассива баланса и
статьи: «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»,
«Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» раздела V
пассива баланса);
K
T
- долгосрочные кредиты и заемные средства (итог раздела IV пассива
баланса);
K
t
- краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 1510 раздела V
пассива баланса);
K
O
- обязательства, не погашенные в срок (данные из разделов 1; 2 и
справки к разделу 2 формы 5);
R
p
- расчеты (кредиторская задолженность) и прочие пассивы (стр. 1520
и строка 1550 раздела V пассива баланса). [22]
При анализе кредитов, займов и иных денежных средств предприятия с
помощью прямого и косвенного метода, особое внимание уделяется:
- соотношению между собственными и заемными средствами;
- структуре кредиторской и дебиторской задолженности;
- анализу ликвидности баланса (ликвидность определяется покрытием
обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги
соответствует сроку погашения обязательств).
Источником информации при использовании прямого метода расчета
денежных потоков используются данные бухгалтерского учета,
характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств.
Также, при использовании прямого и косвенного метода, показатели
начисленные берутся с данных «Отчета о финансовых результатах», а
28
показатели уплаченные из «Отчет о движении денежных средств», при этом
необходимо учитывать, что финансовые коэффициенты имеют много вариантов
для их расчетов: все зависит от целей оценки и анализа и от имеющейся
исходной информации.
Сравнивая методики расчета величины кредитов, займов и иных
денежных поступлений прямым и косвенным методом, следует отметить, что
прямой метод позволяет анализировать и сравнивать показатели кредитов,
займов и иных денежных поступлений и помогает правильно осуществлять
прогнозное планирование денежных потоков в долгосрочном и краткосрочном
периодах, в то время как косвенный метод затрагивает элементы баланса и
позволяет оценить влияние полученных кредитов, займов и иных денежных
поступлений на денежный поток. [31]
В целом, в использование прямого или косвенного метода анализа
кредитов, займов и иных денежных поступлений позволяет оценить степень
обеспечения организации кредитами, займами и иными денежными средства,
определить источники поступления и направления их использования,
установить потенциал предприятия в качестве плательщика текущих долгов и
прогнозировать достаточность средств для развития текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности.
1.3. Пути решения проблем по выдаче и возвратности кредитов и
займов
В современных условиях, характеризующихся ростом цен материалы и
ресурсы у многих предприятий и организаций появляется нужда в заемных
средствах. Своими средствами не всегда можно воплотить в реальность
запланированное, и тогда предприятие обращается за помощью к различным
кредиторам: таким как банк, кредитные организации, частные лицам,
предприятия с устойчивым финансовым положением, имеющие свободные в
обороте денежные средства.
Приобретение займов и кредитов – является очень важным и
29
ответственным шагом для предприятия. Важность и суть получения кредита
заключается в том, что при правильном использовании заемных средств
предприятие получает возможность для будущего развития, увеличении
объемов продаж продукции, но главной ответственностью является появление
новых обязательств, которые состоят не только в полном и своевременном
погашении кредита, но и уплате процентов за использованные денежные
средства. [48]
Основные сложности, возникающие при осуществлении учета операций
по кредитам и займам и иным денежным поступлениям, показаны на рисунке
1.7.
Для того чтобы избежать перечисленных сложностей необходимо
проводить обзор периодических изданий и повышение квалификации
работников бухгалтерии.
Рисунок 1.7 - Сложности, возникающие при осуществлении учета
расчетов по кредитам и займами и иным денежным поступлениям
Как было отмечено ранее, важным моментом является определение
стоимости заемных средств. Стоимость заемных средств организация
определяет на основании формулы (1.6), при этом расходы на обслуживание
ссудной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль, в связи с этим
стоимость кредита корректируется на налоговый корректор.
)1( TiР
, (1.6)
Сложности, возникающие при осуществлении учета расчетов по
кредитам и займам и иным денежным поступлениям
учет расходов на обслуживание
задолженности по кредитам и займам
осуществление заимствований
в иностранной валюте
определение стоимости
заемных средств
изменения в законодательстве,
регулирующем порядок осуществления
учета данных операций
30
где P - цена банковской ссуды;
i - процентная ставка по кредитному договору;
T - ставка налога на прибыль. [26]
В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по полученным займам и
кредитам должны признаваться прочими расходами того периода, в котором
они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива.
При отражении в учете полученных кредита или займа предприятие
заключает три основные хозяйственные операции такие как:
- получение займа и кредита;
- начисление и уплата процентов за использование заемных средств;
- возврат кредита или займа.
В процессе осуществления всех операций у предприятия могут
возникнуть проблемы, представленные в таблице 1.8.
Таблица 1.8
Проблемы кредитования предприятий
Проблемы кредитования
С точки зрения предприятия
С точки зрения коммерческих банков
– высокие кредитные ставки;
– жёсткие условия и неполнота
информации при получении кредита;
– отсутствие качественного
обеспечения по кредиту;
– длительные сроки рассмотрения
заявки.
– риски невозврата кредита банкам от
предпринимателей;
– рост просроченной задолженности по
кредитам МСП;
– риск потенциального банкротства
заемщика.
– недостаточный уровень поддержки предприятий со стороны государства;
– низкий уровень юридической и экономической грамотности большинства
предпринимателей;
– снижение объемов кредитования сегмента малого и среднего бизнеса;
– не развит механизм секъюритизации кредитов малого и среднего бизнеса.
Из данных таблицы 1.8 видно, что в настоящее время существует немало
проблем кредитования предприятий, как со стороны банков, так и со стороны
самих предприятий, при этом именно малый и средний бизнес способствует
увеличению общего объема производства и розничного товарооборота,
созданию конкурентной среды на рынке, обеспечению значительной части
населения рабочими местами.
31
Для решения проблем с возвратностью ссуд и своевременностью оплаты
процентов по приобретенным кредитам, займам необходимо использовать
аудит кредитов и займов, основные задачи которого представлены на рисунке
1.8. [39]
Рисунок 1.8 - Задачи аудита кредитов и займов
Грамотно и своевременно проведенный аудит кредитных операций
предприятия будет способствовать оптимизации управленческих решений на
основе эффективно действующей системы финансового планирования.
Выполнение процедур аудита учета кредитных операций позволит
предприятию выявить существующие и потенциально слабые и сильные
стороны в системах управления финансами, идентифицировать различного
рода риски и определить предотвращающие или минимизирующие их
механизмы внутреннего контроля, а также выработать рекомендации по
совершенствованию систем управления.
Необходимость применения аудита полученных кредитов, займов и
иных денежных поступлений обусловлена проблемами, которые могут
Задачи аудита кредитов и займов
Определение существенности и документированности кредитов и займов
Определение систематичности оформления кредитных операций
Определение систематичности отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по получению и возврату кредитов банков
Установление целевого использования заемных средств, полноты и
своевременности их погашения
Определение безошибочности определения сумм процентов за пользование
кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников
Установление полноты и своевременности погашения кредитов
Определение правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета кредитов и займов
32
возникнуть при невозврате или задержке уплаты процентов по кредитам и
займам (рисунок 1.9).
Рисунок 1.9 - Проблемы, возникающие при несвоевременной
выплате процентов за пользование кредитом, займом или самого
кредита, займа
Так, предприятия приобретая кредит или займ, возлагает на се6я
обязательства по его возврату, при этом любые обязательства подразумевают
наличие санкций, которые могут быть применены в случае их невыполнения.
Для увеличения шансов на получение кредита или займа можно
обратиться одновременно в несколько кредитных учреждений, при этом лучше
сразу обращаться в те банки, что позиционируют себя как кредитора малого
бизнеса и ведет активную рекламную компанию в этом отношении.
Также, обращение в банк, в котором у предприятия открыт счёт,
увеличивает шансы на получение кредита. Постоянный клиент – это надёжный
клиент. Исходя из этого банк может выдать кредит по более выгодной
процентной ставке.
При принятии решения о выдаче кредита, для большинства банков
наиболее важной информацией в кредитной истории является то, как клиент
погашал кредитные обязательства в последние 2-3 года. Банк проверяет не
только кредитную историю бизнеса, но также берет во внимание такие аспекты
как:
- просроченная задолженность по выплате зарплаты работникам;
- долги по уплате налогов, также сборов в бюджеты разнообразных
Проблемы, возникающие при несвоевременной выплате
процентов за пользование кредитом, займом или самого
кредита, займа
Финансовая ответственность
(пеня в виде процентов или
фиксированной суммы,
досрочное погашение полной
суммы кредита или займа)
Имущественная
ответственность
(недвижимостью,
движимым имуществом,
счетами в банке)
Уголовная
ответственность
(штраф,
принудительные
работы, арест, другое)
33
уровней и внебюджетные фонды;
- наличие неоплаченных в срок расчетных документов (картотека № 2) к
расчетному счету;
- возбуждение уголовных, также гражданских или собственно
административных дел в отношении организации (или ИП), руководства,
учредителей;
- прохождение процедуры банкротства. [46]
Сведения о дефолтах, взысканиях долгов через суд, банкротстве «срока
давности» не имеют и крайне негативно сказываются на портрете заемщика.
Вот почему важно всегда исполнять взятые на себя обязательства, в том числе
посредством проведения аудита кредитов. займов и иных денежных
поступлений.
Таким образом, получение кредитов, займов и иных денежных
поступлений предприятием, а также обеспечение их возвратности и уплаты
процентов за пользование кредитами и займами требует больших усилий со
стороны руководства предприятия, облегчить которые способен
своевременный анализ и учет кредитов, займов и иных денежных поступлений.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по
кредитам, займам и иным денежным поступлениям на примере
ООО «Дар»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Организационно-правовая форма ООО «Дар» – Общество с
Ограниченной Ответственностью.
Целью деятельности» ООО «Дар» является получение максимальной
прибыли и удовлетворение общественных потребностей.
Основными видами деятельности ООО «Дар» являются:
- оптовая торгового-посредническая торговля продуктами питания;
- оптовая торговля непродовольственными продуктами.
- снабженческо-сбытовая деятельность;
- внешнеэкономическая деятельность;
- посреднические и консультационные услуги;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг;
- иные виды деятельности, не противоречащие и не запрещающие
действующим законодательством и способствующие решению поставленных
задач.
Организационная структура управления коммерческой организацией
представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ООО «Дар»
Коммерческий
директор – 1
чел.
Хозяйственный
отдел – 4 чел.
Заведующий
складом – 2
чел.
Бухгалтерия
– 3 чел.
Отдел
кадров – 2
чел.
Директор ООО «Дар».
– 1 чел.