75
Таблица 3.10
Финансово-экономические показатели деятельности Общества до и
после реализации мероприятий, тыс. руб.
Показатели
До
реализаци
и мер
После
реализации
мер
Отклонение
в +(-)
в %
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
200438
213010
12572
6,27
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
183267
194761
11494
6,27
Валовая прибыль
17172
18249
1077
6,27
Коммерческие расходы
2
2
0
0,00
Прибыль (убыток) от продаж
17170
18247
1077
6,27
Доходы от участия в других
организациях
493
493
0
0,00
Проценты к получению
858
858
0
0,00
Проценты к уплате
16675
16716
41
0,25
Прочие доходы
44410
44410
0
0,00
Прочие расходы
44436
44436
0
0,00
Прибыль (убыток) до
налогообложения
1820
2856
1036
56,92
Чистая прибыль (убыток)
281
441
160
56,94
Изменение коэффициентов рентабельности Общества после реализации
мер представлено в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Показатели рентабельности деятельности Общества до и после
реализации мероприятий, %
Показатели
До
реализации
мер
После
реализации
мер
Отклонение
в +(-)
в %
Рентабельность активов
(ROA)
0,09
0,091
0,001
1,11
Рентабельность совокупных
активов (ROTA)
0,57
0,578
0,008
1,40
Рентабельность собственного
капитала (ROE)
0,22
0,223
0,003
1,36
Рентабельность продаж
(ROS)
8,57
8,7
0,13
1,52
Реализация мероприятий позволит повысить эффективность
деятельности Общества, о чем свидетельствует рост коэффициентов
рентабельности, при этом наибольшее увеличение ожидается по коэффициенту
рентабельности продаж на 1,52%.
76
Таким образом, полученные значения показателей рентабельности,
коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности
Общества, свидетельствуют о постепенном повышении эффективности
деятельности Общества и нормализации уровня финансовой устойчивости, в
том числе благодаря повышению эффективности управления кредитами,
займами и иными денежными поступлениями.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования практически все организации
вынуждены прибегать к привлечению заемных средств и кредитов.
Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной
организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием
уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в
современной экономике.
Предоставление организации кредита оформляется кредитным
договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В
случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором
обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от
дальнейшего кредитования заемщика по договору
Учет затрат по кредитам и займам является стержневым в системе
бухгалтерского учета. Информация о затратах по кредитам и займам является
важнейшей при принятии управленческих решений.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития
организации наличие у нее заемных средств весьма важно, при этом
информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно
используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее
перспектив, платежеспособности, ликвидности. В то же время данные о
выданных кредитах и займах свидетельствуют о грамотном использовании
свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
В первой главе были определены теоретико-практические аспекты
бухгалтерского учета кредитов, займов и иных денежных поступлений на
предприятии. Было выявлено, что для учета движения средств по кассовым
операциям и операций по расчетному счету в бухгалтерии ООО «Дар»
используются активный счет 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». По дебету
отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По
78
кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия
или перечисленные на другие счета или другим организациям.
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Касса» в ООО
«Дар» являются приходные кассовые ордера, а по счету 51 «Расчетные счета» -
выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются
ежедневно.
В Обществе бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам
ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов
по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ
от 06.10.2008 № 107н.
В ООО «Дар» в зависимости от условий договора в бухгалтерском учете
задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную
(не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).
Информация о краткосрочных займах и кредитах, полученных ООО
«Дар» отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Начисление процентов по полученным займами кредитам производит в
соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном
договоре (п. 16 ПБУ 15/08).
Во второй главе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета
кредитов, займов и иных денежных поступлений ООО «Дар» и проведен их
анализ. Результаты анализа показали, что в 2017 году величина денежных
поступлений Общества уменьшилась на 12,39%, в результате снижения
денежных поступлений от текущих операций на 5,56% и денежные
поступлений от финансовых операций на 22,57%.
Снижение денежных поступлений от текущих операций произошло в
результате снижения товарооборота Общества, а снижение денежных
поступлений от финансовых операций по причине уменьшения объема
полученных кредитов и займов.
79
В структуре денежных поступлений Общества наибольшую долю
занимают денежные поступления от финансовых операций и от текущих
операций, при этом в 2017 году произошло снижение денежных поступлений от
финансовых операций.
Уменьшение объема полученных кредитов и займов на 16,84%
произошло по причине уменьшения краткосрочной кредиторской
задолженности на 24,26%, занимающей наибольшую долю в общей структуре
кредиторской задолженности Общества.
Снижение величины полученных кредитов и займов, и иных денежных
поступлений отразилось снижении коэффициентов финансовой устойчивости и
коэффициентов ликвидности.
Общая картина ликвидности и платежеспособности Общества
характеризует компанию как находящуюся на минимальных условиях
ликвидности и платежеспособности. На 31.12.2017 года большая часть
коэффициентов не соответствует оптимальному значению. Главной причиной
несоответствия показателей ликвидности и финансовой устойчивости
Общества является относительно небольшое снижение наиболее ликвидных
активов по сравнению со снижением текущих обязательств.
В третьей главе были разработаны мероприятий по повышению
ликвидности Общества и рассчитана их экономическая эффективность.
Для увеличения денежных поступлений от текущей деятельности и для
снижения дебиторской задолженности предлагается осуществить
формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения
обязательств контрагентами (предусматривать такие условия договора, чтобы
они побуждали контрагентов избегать нарушения сроков оплаты), установить
АСУП «Автоматизация склада» от EFSOL, а также увеличить товарооборот
посредством расширения рынков сбыта.
Для увеличения заемных средств были предложены мероприятий,
направленные на повышения уровня одобрения кредитов банками, а для
повышения качества расчетов по кредитам, займам и для снижения
80
просроченной кредиторской задолженности было предложено установить
модуль расчетов с дебиторами и кредиторами» ERP на базе программных
продуктов системы «1С: Предприятия».
Применение предложенных мероприятий позволит увеличить
товарооборот Общества на 6,27%, что также отразится на росте денежных
потоков от текущих операций, в то время как внедрение системы штрафных
санкций позволит снижение величину дебиторской задолженности на 30%.
Реализация мероприятий, направленных на повышение шансов
получения кредита позволит увеличить заемные средства Общества на 12,53%
при этом использование модуля «Расчеты с дебиторами и кредиторами» снизит
дополнительные расходы на 4,84%.
С учетом предложенных мероприятий, ожидается увеличение доли
денежных поступлений от финансовых операций Общества с 46,74% до
47,45%, что отразится на снижении доли денежных поступлений по другим
видам операций.
Общий прирост денежных поступлений Общества, после реализации
мероприятий составит 6,81%, при этом произойдет рост коэффициентов
финансовой устойчивости Общества и приближение данных коэффициентов к
оптимальному значению, следовательно, финансовое состояние Общества
после применения разработанных мер можно охарактеризовать как
«устойчивое».
Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на
1,48 оборот и кредиторской задолженности на 0,52 оборот после реализации
мероприятий показывает повышение эффективности управления кредиторской
и дебиторской задолженностью Общества, а рост коэффициентов ликвидности
позволит Обществу более эффективности погашать свои обязательства.
В целом, применение предложенных мероприятий позволит увеличить
общую эффективность деятельности Общества, о чем свидетельствует рост
валовой и чистой прибыли и коэффициентов рентабельности.
Таким образом, на основе изучения теоретических аспектов были
81
рассмотрены особенности бухгалтерского учета и анализа и анализа кредитов,
займов и иных денежных поступлений Общества, и разработаны мероприятия
для повышения уровня ликвидности предприятия. Представленная оценка
экономической эффективности предложенных мероприятий носит прогнозный
характер, и может быть подтверждена в случае комплексного использования
предложенных мер.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 2 от 26.
01.96 № 14-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.12.95 (ред. от 28.12.2013).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от
05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 01.04.2014)
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации
от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина Российской Федерации от 06 окт.
2008 г. № 107н. (ред. от 06.04.2015)
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ
1/2008) и «Изменения оценочных значений»: приказ Минфина Российской
Федерации от 06 окт. 2008 г. № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина Российской Федерации от 06 июля
1999 г. № 43н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций: приказ Минфина Российской Федерации от 31 окт.
2000 г. № 94н. (ред. от 08.11.2010)
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина
Российской Федерации от 31 окт. 2000г. №94н. (ред. от 08.11.2010)
9. Методические указания по проведению анализа финансового
состояния организаций: приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 г. № 16.
10. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. /
В.Г. Артеменко, В.В. Остапова - М.: «Омега - Л», 2013. - 270 с.
11. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять
капиталом: учебник. / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 171
с.
83
12. Бабичев С.Н. «Финансирование торговых операций. Реверсивный
факторинг» // «Финансовый директор» №7-8, 2015. - 19с.
13. Белолипецкий, В.Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие. /
В.Г. Белолипецкий - М.: КНОРУС, 2014. - 448 с.
14. Бибик О. И. Выявление взаимосвязанных компаний при оценке
кредитоспособности хозяйствующих субъектов коммерческим банком //
Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 441-444.
15. Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью. - М.:
«АСТ:Астрель», 2015. - 417с.
16. Бухгалтерский учет: финансовый учет в вопросах Б94 и ответах :
учеб. пособие / [авт.-сост.: Т.М. Садыкова, Л.Б. Пчелинцева, Е.Н. Макарова]. –
Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им.
Г.В. Плеханова, 2018. – 132 с.
17. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник. / Л.С. Васильева,
М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2014. - 544 с.
18. Вахрушина Н. Анализ оборачиваемости дебиторской
задолженности // «Управление продажами» №2, 2016. - 15с.
19. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. /Н.Л.
Вещунова - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 464 с.
20. Гаврилова, А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. /
А.Н. Гаврилова. - М.: Кнорус, 2014. - 447с.
21. Глушецкий, А.А. Оценка финансового положения: учебник. / А.А.
Глушецкий, Витрянский В.В., Суханов А.Е. - М.: Центр деловой информации,
2013. - 91 с.
22. Гребнев, Г.А. Экономика торгового предприятия: учебное пособие.
/ Г.А. Гребнев. - М.: Экономика, 2015. - 569с.
23. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: учебное пособие. / В.П.
Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 492с.
24. Данилов, Ю. Как выйти на фондовый рынок и не прогадать / Ю.
Данилов // Российская бизнес-газета. - 2016. - №17. - С.2 - 3.
84
25. Деловое планирование: методы, организация, современная
практика: учебник. / под ред. В.И. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2013. -
425с.
26. Добросердова, И.И. Финансы предприятий: учебник. / И.И.
Добросердова, И.Н. Самонова, Р.Г. Попова. - СПб.: Питер, 2014. - 612с.
27. Ефимова, О.В. Анализ рентабельности капитала / О.В. Ефимова //
Бухгалтерский учет. - 2016. - №3. - С. 14-19.
28. Ефимова, О.В. Анализ финансового положения предприятия:
учебник. / О.В. Ефимова. - М.: Норма, 2013. - 375с.
29. Жуков, В.Н. Долговые обязательства: учет и налогообложение /
В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 6. – С. 54-57.
30. Кислов, Д.В. Все об убытках: учебное пособие. / Д.В. Кислов. - М.:
Налог Инфо, 2013. - 312с.
31. Кодацкий, В.П. Ваша прибыль в условиях рынка: учебник. / В.П.
Кодацкий. - М: Финансы и статистика, 2014. - 415с.
32. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебное пособие. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,
2013.- 298с.
33. Ковалев, В.В. Анализ средств предприятия и их использования /
В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. - 2015. - №10. - С. 26-30.
34. Ковалев, В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование
банкротства: учебник. / В.В. Ковалев. - М.: Инфра-М, 2013. - 432с.
35. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика,
2013. - 290с.
36. Кудряшов, В.В. Как провести эмиссию в акционерном обществе:
справочное пособие. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2014. - 224 с.
37. Куранова, А.В. Управление финансами: учебник. / А.В. Куранова -
М.: Приор-издат, 2014. - 312 с.
38. Лапуста, М. Финансы предприятий: учебное пособие. / М. Лапуста,