СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов...9
1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация….…9
1.2 Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов………………18
Глава 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в ЗАО
«Курганспецарматура»…………………………………………………………31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия….…31
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета в ЗАО
«Курганспецарматура»……………………………………………………48
2.3 Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
на предприятии………………………………………………………………51
Глава 3. Совершенствование учетной политики в сфере учета кредитов и
займов………………………………………………………………………………56
3.1 Проведение аудита кредитов и займов и анализ полученных
результатов………………………………………………………………….56
3.2 Рекомендации по совершенствованию учетной политики в сфере
кредитования и заимствования……………………………………………60
Заключение……………………………………………………………………….68
Список использованной литературы………………………………………….72
Приложения………………………………………………………………………76
5
ВВЕДЕНИЕ
В связи с переходом нашей страны к рыночной системе управления
изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все
большая роль отводится кредитам и займам, которые способны разрешить
проблему неплатежей и недостатка оборотных средств у предприятий,
подготовить ресурсы для подъема производства.
Актуальность рассмотрения выбранной темой выпускной
квалификационной работы обоснована тем, что, в настоящее время у
большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они
вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам,
кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым
финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и
займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры,
что позволяет принимать правильные управленческие решения по изменению
данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных
средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее
удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных
денежных средств.
Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для
предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при
разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего
развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а
ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не
только в своевременном и полном погашении кредита (займ
а), но и уплате
процентов за пользование заемными средствами.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических основ учета заемных средств и на примере конкретного
6
предприятия проанализировать состояние бухгалтерского учета заемных
средств, их документального отражения, правильность и своевременность
отражения в учете погашения долговых обязательств и начисления процентов
кредиторам за пользование заемными средствами, а также на основе
полученных данных произвести анализ эффективности использования кредитов
и займов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и
займов;
2. Исследовать особенности бухгалтерского учета кредитов и займов в
ЗАО «Курганспецарматура»;
3. Разработать направления совершенствования учетной политики в
сфере учета кредитов и займов.
Объектом исследования является ЗАО «Курганспецарматура».
Предметом исследования является методика аудиторской проверки учета
кредитов и займов на примере ЗАО «Курганспецарматура».
Теоретической основой исследования послужили научные труды
ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие
методологические аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой)
отчетности заемных средств; характеризующие объекты аудита и методы
получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину
аудиторских процедур в зависимости результатов планирования проверки.
В своей работе автор опирался на богатое наследие отечественной
учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в
формирование методологии учета, анализа и контроля: Ю.А. Бабаева, П.С.
Безруких, СМ. Бычковой, Н.П. Кондракова, Л.Г. Макаровой, В.Ф. Палия, Н.А.
Ремизова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д.
Шеремета, и других, а также представителей зарубежных школ аудита - РЭ.А.
Аренса, Н.Т. Белухи, М. Бениса, Г.Р. Дженика, В.М. О Рейлли, Р. Доджа, Б.
7
Нидлза, Дж. Рисса, М.Б. Хирша, Р. Энтони и других.
Методологической основой при написании работы послужили
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение о бухгалтерском
учете и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия», План счетов бухгалтерского учета, а также учебная литература и
труды отечественных ученых по изучаемому вопросу.
При проведении исследования в работе применяются методы синтеза,
анализа, графический, табличный, метод коэффициентов и т.д.
Источниками конкретной информации для проведения исследования
послужили бухгалтерская отчетность, регистры аналитического и
синтетического учета, данные статистической отчетности ЗАО
«Курганспецарматура».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе изучены теоретические основы бухгалтерского учета
кредитов и займов. Во второй главе исследован бухгалтерский учет и аудит
кредитов и займов в ЗАО «Курганспецарматура» В третьей главе разработаны
направления совершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредитов на предприятии в ЗАО «Курганспецарматура».
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов
1.1 Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация
Кредит представляет собой систему экономических отношений, в ходе
которых один собственник передает во временное пользование другому
товарные, денежные и нематериальные ценности на условиях срочности,
возвратности и платности. По сути, это товар, который продается за
специфическую цену - процент, на специфических условиях - обязательно с
возвратом и на определенный срок.
Кредит и займ – два схожих понятия, которые часто применяются как
синонимы. Однако процессы, которые они обозначают, имеют массу значимых
отличий. В обоих случаях происходит заимствование неких материальных
ценностей, которые по истечении определенного срока нужно возвращать
первоначальному владельцу. На этом обязательное сходство заканчивается,
другие аспекты отношений кредита и займа могут совпад
ать, а могут и не
совпадать.
Объем понятия «заем» включает в себя заметно более широкий спектр
отношений, чем кредит. Однако принципы и нормы применения кредита
определены яснее и строже.
Путаница между кредитом и займом не создает проблем лишь в бытовом
общении. В документах применение к одному и тому же объекту одновременно
терминов «заем» и «кредит» будет признано некорректным. Акты,
составленные с путаницей в понятиях, могут быть признаны
недействительными уже потому, что нельзя с уверенностью утверждать идет ли
в них речь об одном или двух разных объектах
1
.
Чтобы ясно увидеть разницу, опишем по отдельности основные
отличительные свойства кредита и займа.
Займ - факт передачи денег или материальных объектов от одного лица
1
Анищенко Ф.В. Кредиты и займы: учет и налоги / Ф.В. Анищенко. – М.: Налог-Инфо, 2014. – c. 25
9
другому. Получатель – заемщик, наделяется правом пользования заемным
имуществом. Займодавец получает право на возврат активов в том же качестве
и количестве, что было передано заемщику. Форма и сроки возврата заемного
имущества определяются заранее, еще до передачи актива
1
.
Взаймы дают деньги, товары и другие материальные ценности, для
которых можно определить выраженную в деньгах цену и количество актива
переходящего от займодавца к заемщику.
Сторонами такой сделки как заём могут выступать любые физические и
юридические лица, а также объединения, в том числе государства. Они должны
лишь обладать правом по своему желанию вступать в имущественные
отношения и владеть денежным средствами или другими ценностями, которые
выступают объектом займа. То есть давать взаймы можно лишь собственное
имущество, возвращать – тоже.
На пользование заемными средствами назначается плата, в процентах от
суммы сделки или в абсолютных показателях. Однако заем бывает и
безвозмездным. Тогда обязательным к возврату станет ровно тот объем
ценностей, что был получен
2
.
Отношения займа могут быть документально оформлены договором.
Однако большая часть физических лиц в своих бытовых операциях письменных
соглашений не составляет.
Заимствования между физическими лицами обычно остаются
безвозмездными и обусловленными лишь устным соглашением сторон.
Заем признается реально состоявшимся после передачи заимствуемых
активов: денег, иных ценностей.
Заем предполагает ответственность только одной стороны – заемщика.
Займодавец не берет на себя обязательств
3
.
Кредит –
один из видов заемных отношений. Еще 20 лет назад в
российском законодательстве не было четкого разделения понятий кредита,
1
Зинкевич А.Э. Финансы и кредит / А.Э. Зинкевич. – М.: Academia, 2017. – c. 52
2
Герасименко В.П. Финансы и кредит: Учебник / В.П. Герасименко, Е.Н. Рудская. – М.: Инфра–М, 2018. – c. 43
3
Балихина Н.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. – М.: Юнити, 2018. – c. 57
10
займа и ссуды. Сегодня определения кредита и займа можно найти в 42 гл
аве
Гражданского кодекса. В документообороте финансовых организаций кредиты
и займы тоже более не смешиваются
1
.
Кредит предоставляется на специфических условиях, которые и
составляют принципы кредитования. Этими условиями являются платность,
срочность, возвратность и дифференцированность. Возвратность означает, что
переданные в долг деньги будут возвращены кредитору. При этом кредитор,
чтобы обезопасить себя и исключить риск не возвратности ссуды, страхует
себя. Если заемщик не возвращает в срок деньги, на него накладывается штраф.
Все это оговаривается с кредитном соглашении - письменном договоре,
подписанному обеими сторонами. Есть и более упрощенная схема кредитного
соглашения - без бумажных договоров, но с электронным
2
.
Кредит может иметь товарную, денежную и смешанную форму.
Товарная форма кредитования сегодня встречается крайне редко и
подразумевает передачу в долг какого-либо товара. Назад возвращается товар
такого же типа, но в большем объеме. Денежная форма кредитования самая
распространенная. В долг дается определенная сумма денег, которую нужно
назад вернуть уже с процентами. Смешанная форма предполагает выдачу
кредита товаром, а его погашение деньгами или наоборот. Для кредиторов
выдача кредита - это увеличение свободного капитала. Заемщики нередко берут
кредит для создания денежного резерва и увеличения оборота.
По обеспеченности кредиты делятся на необеспеченные, то есть те,
которые выдаются без гарантов и поручителей, а также обеспеченные -
выдаются под поручительство одного или же нескольких поручителей, под
залог имущества. Последние позволяют взять кредит на большую сумму. Есть
частично обеспеченные кредиты: гарант поручается за часть долга или залог
покрывает лишь часть средств
3
.
По видам платежей кредиты могут быть:
1
Кандрашина Е. А. Финансовый менеджмент: учебник / Е. А. Кандрашина. – М.: Дашков и К, 2014. – с. 52
2
Лаврушин О.И. Финансы и кредит (для ссузов) / О.И. Лаврушин. – М.: КноРус, 2018. – c. 36
3
Ковалёва Т.М. Финансы, денежное обращение и кредит (для спо) / Т.М. Ковалёва. – М.: КноРус, 2018. – c. 47
11
• процентные, он же самый распространенный вариант. Заемщик
выплачивает каждый период (ежегодно, ежеквартально или ежемесячно) часть
долга и проценты по нему.
• с фиксированной платой - при погашении кредита заемщик
выплачивает фиксированную сумму денег за пользование ссудой;
• беспроцентные, которые выдаются в рассрочку
1
.
По сроку возврата принято разделять кредиты на краткосрочные,
долгосрочные и среднесрочные.
Кредит можно взять на разные цели. В зависимости от этого критерия,
он может быть целевой и нецелевой. Первый выдается заемщику на покупку
определенного товара или услуги. Популярные целевые кредиты:
• ипотечный - на покупку собственного жилья;
• автокредит - деньги берутся в кредит на покупку авто или схожего
транспортного средства. Условия кредитования улучшает залог, страхование
автомобиля и здоровья заемщика;
• потребительский - на покупку товаров и продуктов в супермаркетах
и магазинах техники;
• земельный - на покупку земельного участка для ведения
сельскохозяйственной деятельности или строительства дома;
• образовательный - на учебу в вузе
2
.
Банковский кредит может выдаваться наличными или на кредитную
карту.
Выдавать кредиты могут банки России и финансовые структуры,
имеющие специальные разрешения для этого.
Объектом заимствования при кредитовании становятся только деньги,
неденежных кредитов не бывает.
Кредиты всегда оформляются документально. Выдача кредитов по
1
Рубцова Л.Н. Финансы, денежное обращение и кредит / Л.Н. Рубцова, Ю.А. Чернявская. – М.: Русайнс, 2018. –
c. 34
2
Трошин А.Н. Финансы и кредит: Учебник / А.Н. Трошин, Т.Ю. Мазурина, В.И. Фомкина. – М.: Инфра–М,
2018. – c. 41
12
устному соглашению не допускается.
Кредиты не бывают бесплатными. За пользование кредитными
средствами заемщику назначается плата в процентах от полученной суммы.
Различные варианты беспроцентных кредитов не отменяют общего правила,
предоставление льгот по уплате процентов имеет ограниченный по времени
или другим условиям характер
1
.
Для получения кредита обычно требуется пакет документов,
подтверждающих надежность и платежеспособность заемщика.
В подавляющем большинстве случаев кредит возвращается не
единовременно, но частями определенного размера в оговоренные сроки.
Действует кредитный календарь, в котором прописываются минимальные
размеры сумм, которые должны быть внесены не позднее установленных дат.
Отношения между кредитором и кредитополучателем начинаются с
момента подписания договора обеими сторонами. Кроме вопросов выдачи и
возврата денег, кредитным договором могут регулироваться различные аспекты
расходования кредитных средств, обязанность заниматься определенной
деятельностью и др.
Кредитный договор предполагает ответственность двух сторон:
кредитора за своевременную и полную выдачу денег, кредитополучателя – за
возврат в установленном порядке. Дополнительные условия кредитного
договора могут налагать обязательства и на ту, и на другую сторону
2
.
Особый вид кредитных продуктов представляет собой кредитная линия
(овердрафт). Их отличает постоянное повторение относительно коротких
циклов получения и возврата денежных средств. Во всех остальных
отношениях овердрафт остается обычным кредитом.
Кредит и заем это обязательные отношения, связанные с временным,
добровольным и возвратным перемещением денег и других материальных
ценностей. Назвать одно, главное отличие займа от кредита уже невозможно.
1
Климова Н.В. Экономический анализ. Завтра экзамен. – П.: Питер, 2014. – с. 78
2
Янин О.Е. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / О.Е. Янин. – М.: Академия, 2019. – c. 103
13
Эти способы заимствования все более отличаются друг от друга. Различия
касаются не только предмета, но и сторон соглашения.
• Кредиты выдают банки, а займами профессионально занимаются
микрофинансовые организации (МФО).
• Кредиты получают граждане, имеющие постоянную работу,
услугами МФО часто пользуются те, кому в банковском кредите отказано.
• Займы, выдаваемые физлицами друг другу, стоит выделить в
особую категорию частных заимствований
1
.
В большинстве случаев предпочтительнее заем, так как:
• если заем выдается не профессионалом кредитного рынка, то
проценты обычно не начисляются;
• возврат займов чаще всего не требует регулярных выплат;
• отношения займа гораздо менее ограничены законом, на них не
распространяются банковские правила;
• обязательства возникают только в момент передачи средств или
иных материальных активов и только на сумму передачи
2
.
Таким образом, займ и кредит представляют собой долговые
обязательства. Обе операции предоставляют возможность получения
финансирования на определенный срок при временном недостатке собственных
средств.
Субъектами кредитных отношений выступают заемщик и кредитор.
Первый - это человек, который берет ссуду на срок и обязуется ее вернуть.
Покупателя кредита еще называют заемщиком, дебитором или
ссудополучателем. Второй - это продавец кредита - он же ссудодатель
3
.
Кредитный договор является соглашением двух сторон – кредитора и
заемщика – по поводу предоставления кредитором денежных средств заемщику
на определенный срок на определенных условиях (на обязательных условиях
1
Перекрестова Л.В. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Л.В. Перекрестова. – М.: Академия,
2019. – c. 144
2
Матанцева О.Ю. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие / О.Ю. Матанцева. – М.:
Академия, 2018. – c. 113
3
Деева А.И. Финансы и кредит / А.И. Деева. – М.: КноРус, 2019. – c. 33
14