предусмотреть наличие печатных форм. В зависимости от желания ЗАО
«Курганспецарматура» и положений учетной политике это могут быть —
«Справка—расчет начисленных процентов», «Регистр учета начисленных
процентов», «Акт сверки с кредитором» и другие. Данные формы печатных
документов могут использоваться в качестве регистров бухгалтерского и
налогового учета ЗАО «Курганспецарматура».
Таким образом, автоматизация начисления процентов по привлеченным
кредитам и займам позволит решить сразу две задачи:
- избежать счетных и методических ошибок в бухгалтерском учете,
- выполнить требование статьи 314 «Аналитические регистры
налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам» НК РФ.
Разработка печатной формы налогового регистра «Регистр учета
начисленных процентов» позволит реализовать требования вышеуказанных
статей к информации, содержащейся в регистрах налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном
порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Одним из требований к данным налогового учета является его
организация таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы.
Кроме того, автоматизация начисления процентов по привлеченным
65
кредитам и займам позволит существенно упростить работу бухгалтера и
уменьшить затраты рабочего времени на осуществление операций, что в
конечном счете положительно скажется на работе бухгалтерской службы и
качестве финансовой информации ЗАО «Курганспецарматура».
Итак, можно сделать следующие предложения и рекомендации по
результатам аудита учета кредитов и займов ЗАО «Курганспецарматура»:
- улучшить систему внутреннего контроля с целью правильного
отражения и учета кредитов и займов в отчетности организации;
- соблюдать правильность начисления процентов по использованию
кредитов и займов и правильность включения их в себестоимость или
первоначальную стоимость объектов;
- контролировать расходование средств кредита в соответствии с целью
получения;
- соблюдать в условиях договоров займа и кредита гражданское
законодательство.
Результаты аудита служат основой для принятия управленческих
решений, направленных на достижение главной цели деятельности любого
коммерческого предприятия – получение максимальной прибыли.
В качестве улучшения бухгалтерского учета кредитов и займов на
рассматриваемом предприятии можно предложить следующие мероприятия:
• установить новую версию программы 1С-Бухгалтерия, еще более
ускоряющую обработку данных бухгалтерского учета, позволяющую
одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет;
• на предварительном этапе, когда принимается решение о получении
кредита составлять бизнес-план, где указывать графики погашения кредита, что
значительно облегчит работу счетных работников;
• осуществить переход от краткосрочного кредитования к
долгосрочным кредитам;
• проанализировать возможность получения займов на более
выгодных условиях, чем получение кредитов;
66
• проанализировать возможность использования овердрафтного
кредита;
• в бухгалтерии предприятия необходимо систематически следить за
состоянием расчетной дисциплины, больше внимания уделять проведению
регулярных проверок расчетов по кредитам;
• усилить контроль за своевременным погашение кредитов;
В остальном система бухучета на предприятии работает достаточно
стабильно и руководству ее нужно улучшать только в техническом плане.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
улучшению организации расчетов предприятия по кредитам и займам и их
учета, снижению кредиторской задолженности предприятия и укреплению
финансового положения ЗАО «Курганспецарматура».
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто
требуется привлечение заемных средств. Кредит – это денежные отношения
между сторонами конкретной сделки, а в общеэкономическом смысле – между
участниками процесса производства. Суть взаимоотношений в передаче
денежных средств с условием их последующего возврата.
С юридической позиции кредит представляет собой право заёмщика
распоряжаться полученными средствами, с другой стороны – право кредитора
требовать возврата долга. Заемщик пользуется деньгами в соответствии с
целями, на которые он получал их. При несоблюдении целевого назначения
заимодатель может принудить последнего соблюдать условия договора.
Экономическая целесообразность кредита объясняется круговоротом
средств в процессах производства. В одном его сегменте они высвобождаются,
могут использоваться для займа. В это же время в них возникает
необходимость на другом участке производства.
Займы создают благоприятные условия для развития производства,
повышения его конкурентоспособности, рентабельности бизнеса. Роль кредита
не ограничивается интересами заемщика, поскольку, с другой стороны,
выступает право кредитора на получение прибыли и компенсацию издержек.
Таким образом, займы способствуют развитию банковского бизнеса, который
является важной частью экономики.
Цели получения кредитов различны: обновление производственных
мощностей, погашение задолженности. В зависимости от условий, сроков, цели
– порядок отражения кредитов и займов различается. Различаются правила
учета для целей налогового и бухгалтерского учета.
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ
15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к.
изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в
учет. Кредит может выдаваться только специализированной организацией,
68
которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст.
819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты.
Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений
по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и
вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его
использования заемщиком.
Для отражения операций по краткосрочному и долгосрочному
кредитованию используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
предусмотренные действующим планом счетов.
Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения
информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и
иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории
страны и за рубежом.
Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения
информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в российской и
иностранной валюте, полученных организацией в банках на территории страны
и за рубежом.
В данной работе рассматривались как теоретические аспекты учета
кредитов и займов, так и рассмотрена система учета на примере ЗАО
«Курганспецарматура».
Предприятие, осуществляя постановку бухгалтерского учета –
самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;
определяет форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки
учетной документации; разрабатывает систему внутрипроизводственного
учета; формирует свою учетную политику.
Учет кредитов на предприятии ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их
обслуживанию», нарушений нет.
69
Вообще учет в организации находится на должном уровне: система
учета полностью компьютеризирована, расчеты с поставщиками и заказчиками
ведутся в режиме реального времени, учет поступлений и расходов финансовых
средств ведется своевременно. У предприятия заключен контракт с фирмой
«Орком» на систематическое обновление программного обеспечения.
При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ЗАО
«Курганспецарматура». Ответственность за организацию и состояние
внутреннего контроля несет руководитель предприятия. Нами не были
обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской
отчетности.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись ЗАО «Курганспецарматура» в
соответствии с Российским законодательством.
В завершении выпускной квалификационной работы сделаны
следующие предложения и рекомендации по результатам аудита учета
кредитов и займов ЗАО «Курганспецарматура»:
- улучшить систему внутреннего контроля с целью правильного
отражения и учета кредитов и займов в отчетности организации;
- соблюдать правильность начисления процентов по использованию
кредитов и займов и правильность включения их в себестоимость или
первоначальную стоимость объектов;
- контролировать расходование средств кредита в соответствии с целью
получения;
- соблюдать в условиях договоров займа и кредита гражданское
законодательство.
Результаты аудита служат основой для принятия управленческих
решений, направленных на достижение главной цели деятельности любого
70
коммерческого предприятия – получение максимальной прибыли.
В качестве улучшения бухгалтерского учета кредитов и займов на
рассматриваемом предприятии можно предложить следующие мероприятия:
• установить новую версию программы 1С-Бухгалтерия, еще более
ускоряющую обработку данных бухгалтерского учета, позволяющую
одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет;
• на предварительном этапе, когда принимается решение о получении
кредита составлять бизнес-план, где указывать графики погашения кредита, что
значительно облегчит работу счетных работников;
• осуществить переход от краткосрочного кредитования к
долгосрочным кредитам;
• проанализировать возможность получения займов на более
выгодных условиях, чем получение кредитов;
• проанализировать возможность использования овердрафтного
кредита;
• в бухгалтерии предприятия необходимо систематически следить за
состоянием расчетной дисциплины, больше внимания уделять проведению
регулярных проверок расчетов по кредитам;
• усилить контроль за своевременным погашение кредитов;
В остальном система бухучета на предприятии работает достаточно
стабильно и руководству ее нужно улучшать только в техническом плане.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) // Собрание законодательства РФ,
07.08.2000, N 32, ст. 3340.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50,
ст. 7344.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
«Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009,
N 1, ст. 15.
4. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – Люберцы:
Юрайт, 2018. – 560 с.
5. Анищенко Ф.В. Кредиты и займы: учет и налоги / Ф.В. Анищенко. –
М.: Налог-Инфо, 2014. – 248 c.
6. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум /
И.В. Анциферова. – М.: Дашков и К, 2018. – 196 с.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. – М.: Проспект, 2018. – 411 с.
8. Балихина Н.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Н.В.
Балихина, М.Е. Косов. – М.: Юнити, 2018. – 256 c.
9. Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации / Е.А. Бунчеева
// Инновационная экономика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Казань,
октябрь 2014 г.). – Казань: Бук, 2014. – С. 86–87
10. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кредитов, займов и средств
целевого финансирования / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские
ведомости. – 2017. – № 11. – С.23
11. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов /
И.П. Василевич // Бухгалтерский учет, 2018. – № 1. – С.25
72
12. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие /
О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. – М.: Форум, НИЦ
ИНФРА–М, 2017. – 496 c.
13. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. – М.:
Альфа–М, НИЦ ИНФРА–М, 2018. – 480 c.
14. Гавриловская С.В., Гультяева Н.А. Сравнительная характеристика
экономических категорий «кредит» и «заем» // Академический вестник. – № 2.
– 2016. – С. 271 – 276.
15. Галанов В.А. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник /
В.А. Галанов. – М.: Форум, 2014. – 96 c.
16. Герасименко В.П. Финансы и кредит: Учебник / В.П. Герасименко,
Е.Н. Рудская. – М.: Инфра–М, 2018. – 95 c.
17. Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в
индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. – М.: Вузовский
учебник, ИНФРА–М, 2016. – 304 c.
18. Деева А.И. Финансы и кредит / А.И. Деева. – М.: КноРус, 2019. – 64
c.
19. Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности.
Практикум. – М.: Дело и сервис, 2018. – 495 с.
20. Ефимова Т.С., Кришталева Т.И. Учет займов от учредителей //
Бухгалтерский учет. – № 12. – 2017. – С. 97 – 99.
21. Зинкевич А.Э. Финансы и кредит / А.Э. Зинкевич. – М.: Academia,
2017. – 100 c.
22. Кандрашина
Е. А. Финансовый менеджмент: учебник / Е. А.
Кандрашина. – М.: Дашков и К, 2014. – 336 с.
23. Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская
финансовая отчетность. – М.: Велби, 2015. – 376 с.
24. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном.
Самоучитель по формуле «три в одном» / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2018. –
420 с.
73
25. Кеворкова Ж.А. Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов
вузов / Ж.А. Кеворкова. – УМЦ «Профессиональный учебник», 2014. – 260 с.
26. Климова Н.В. Экономический анализ. Завтра экзамен. – П.: Питер,
2014. – 562 с.
27. Ковалёва Т.М. Финансы, денежное обращение и кредит (для спо) /
Т.М. Ковалёва. – М.: КноРус, 2018. – 544 c.
28. Кришталева Т.И., Демина И.Д. Бухгалтерский и налоговый учет
расходов по займам и кредитам // Все для бухгалтера. – № 5. – 2017. – С. 7 – 11.
29. Кузнецова Е.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное
пособие / Е.И. Кузнецова. – М.: Юнити, 2017. – 56 c.
30. Купцов М.М. Денежное обращение, финансы, кредит: Уч пос. /
М.М. Купцов. – М.: Риор, 2018. – 752 c.
31.
Лаврушин О.И. Финансы и кредит (для ссузов) / О.И. Лаврушин.
–
М.: КноРус, 2018. – 256 c.
32. Матанцева О.Ю. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное
пособие / О.Ю. Матанцева. – М.: Академия, 2018. – 240 c.
33. Низамова А.И. Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по
займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» //
Молодой ученый. – № 5. – 2018. – С. 188 – 190.
34. Панчеыко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и
налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2018. – 540 с.
35. Перекрестова Л.В. Финансы, денежное обращение и кредит:
Учебник / Л.В. Перекрестова. – М.: Академия, 2019. – 256 c.
36. Рубцова Л.Н. Финансы, денежное обращение и кредит / Л.Н.
Рубцова, Ю.А. Чернявская. – М.: Русайнс, 2018. – 352 c.
37. Соколова О.В. Финансы и кредит: Уч. / О.В. Соколова. – М.:
Магистр, 2017. – 224 c.
38. Сотникова Л. В. Учет процентов по займам и кредитам //
Бухгалтерский учет. – 2014. – №17. – С. 15–19.
39. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов.–
74