Рентабельность деятельности в 2018 году составляет 0,02%. Она сократилась по
сравнению с 2016-2017 гг. на 0,61 и 1,68 % соответственно. Такие низкие
показатели рентабельности связаны с сокращением прибыли в 2018 году по
сравнению с 2016-2017 гг. в 24 и в 76 раз соответственно.
Краткосрочные обязательства по балансу составляют 6462 тыс. руб., из
которых 2497 тыс. - заемные средства, 3965 тыс. руб. - кредиторская
задолженность. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным
бухгалтером. Ведение бухгалтерского учета происходит при помощи с
компьютерной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия. Регистры
бухгалтерского учета распечатываются по необходимости.
Корреспонденция счетов, применяемая в хозяйстве для отражения
операций по счету 66, соответствует типовой схеме, представленной в
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
В структуре дебетовых оборотов по счету 66 все 100% занимает счет 51.
Это значит, что на предприятии погашают кредиты безналичным путем.
Проанализировав структуру кредитовых оборотов, мы увидели, что
основная часть заемных средств поступает на расчетный счет (92%). Отнесение
на прочие расходы процентов за пользование краткосрочным кредитом
занимает менее 8%.
ЗАО «Курганспецарматура» не подлежит обязательному аудиту ни по
одному из признаков, поэтому далее проведем аудит учета расчетов по
кредитам и займам по собственной инициативе.
Вообще учет в организации находится на должном уровне: система
учета полностью компьютеризирована, расчеты с поставщиками и заказчиками
ведутся в режиме реального времени, учет поступлений и расходов финансовых
средств ведется своевременно. У предприятия заключен контракт с фирмой
«Орком» на систематическое обновление программного обеспечения.
55
Глава 3. Совершенствование учетной политики в сфере учета кредитов и
займов
3.1 Проведение аудита кредитов и займов и анализ полученных
результатов
Организация бухгалтерского учета и отчетности в обществе
осуществлялась в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98
г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98
г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99,
утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими
нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского
учета.
Последовательность аудиторской проверки ЗАО «Курганспецарматура»
представлена в Приложении 6.
Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на
балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью
погашены в течение 2017 года. Краткосрочные кредиты за исследуемый период
возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.
Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.
Из формы № 4 годовой финансовой отчетности видим, что за 2017 г.
предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не
оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по
56
целевому назначению. Кредит был получен полностью в установленной по
договору сумме 1 февраля 2017 г. о чем свидетельствует выписка банка по
расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2018 г. (согласно дате
подписания договора). Данная операция была учтена на счете 66, который
кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При
этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до
величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода
указанного договора не производилось.
В течение 2017 г. у предприятия не было просроченных кредитов.
Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были
отнесены на себестоимость. Сумма залога и размер привлекаемых под него
кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.
Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками
кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность
расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов. В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация о
состоянии краткосрочных займов, полученных организацией, отражается на
счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 50 «Касса».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате
учитывались на счете 66 обособленно.
На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал
вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена
верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки
кредитов и займов. Проценты должны погашаться в соответствии с договором.
Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем
объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является
57
значительным.
Итак, при планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля предприятия. Ответственность за
организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель
предприятия. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения
установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы
существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам,
отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись ЗАО «Курганспецарматура» в
соответствии с Российским законодательством. Были выявлены следующие
ошибки, которые являются не серьезным нарушением.
Таблица 12
Выявленные ошибки в процессе аудита кредитов и займов ЗАО
«Курганспецарматура»
Ошибки
Нарушение
Негативные
последствия
Рекомендации
Отсутствие дополнительных
соглашений к кредитному
договору, изменяющих
процентную ставку по
кредиту, сроки
возврата кредита, другие
условия кредитного
договора.
Нарушение
связано с
отсутствием
документов,
оформляющих
кредитные
отношения.
Дооформить
необходимые
документы
Необоснованное списание
кредита по которому истек
срок исковой давности
Положение
34н. п78 от 29
июля 1998 г.
Необоснованное
завышение
доходов
Дооформить
необходимые
документы в
соответствии с
положением
34н
По итогам аудиторской проверки ЗАО «Курганспецарматура» можем
сделать следующие выводы:
1. Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ЗАО
«Курганспецарматура» за 2017 год.
2. При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов
рассмотрено состояние внутреннего контроля ЗАО «Курганспецарматура».
58
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет
руководитель предприятия.
3. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной
и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления
в ЗАО «Курганспецарматура» всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно
сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля
ЗАО «Курганспецарматура».
5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного
порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в
бухгалтерской отчетности.
6. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
операции с кредитами и займами осуществлялись ЗАО «Курганспецарматура» в
соответствии с Российским законодательством.
7. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в
дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть
оговорены подобные допущения.
Таким, образом, мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО
«Курганспецарматура» финансово-хозяйственных операций применимому
законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных
искажений.
Выявленные в ходе аудиторской проверке ошибки и нарушения носят не
существенный характер, но не обратить на эти недочеты нельзя. Основной
причиной выявленных нарушений является отсутствие эффективной
системы контроля. Результаты проведенной проверки показывают, что
проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО
«Курганспецарматура» во всех существенных отношениях в соответствии с
нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.
59
3.2. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в сфере
кредитования и заимствования
Для исправления выявленных нарушений, а также недопущения их в
будущем можно порекомендовать следующие мероприятия.
Отразить стоимость имущества, преданного в залог в качестве
обеспечения по кредитному договору № 8564/2017/ю от 25.08.17 г., и отражать
аналогичные операции впредь на забалансовом счете 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные» с учетом следующих особенностей.
В качестве залога по кредитному договору выступает ряд объектов
основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Курганспецарматура» и
оцененных как единый комплекс — база. При передаче данных объектов в
залог в соответствии с условиями договора была проведена рыночная оценка их
реальной стоимости, которая получилась выше, чем балансовая стоимость.
На практике записи по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» часто производятся в оценке, по которой заложенное имущество
отражено в договоре о его залоге. Считаю, что подобный подход может создать
у пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества,
переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и
договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой
доли.
Поэтому на забалансовом учете залогодатель должен отражать
переданное в залог имущество по его балансовой оценке:
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» —
имущество передано в залог (по балансовой оценке).
Стоимость основных средств, отражаемая в балансе (балансовая
оценка), рассчитывается как первоначальная стоимость уменьшенная на сумму
начисленной по объекту амортизации.
Таким образом, информация о стоимости имущества переданного в
залог, которая отражается по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей
60
выданные», требует ежемесячной корректировки на сумму величины
начисленной по объекту амортизации:
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — сумма
начисленной амортизации.
Запись на забалансовом счете о передаче предмета залога делается на
основании договора о залоге и акта приема-передачи заложенного имущества.
Одновременно необходимо отразить обременение имущества залогом в
первичных документах (например, в карточке учета основных средств по форме
№ ОС—6) и в аналитическом учете данного имущества.
Причиной счетных ошибок допущенных при исчислении и уплате
процентов за 2016 - 2018 гг. стало отсутствие автоматизации расчета
процентов, причитающихся к уплате.
На сегодняшний момент ЗАО «Курганспецарматура» использует
типовую конфигурацию программы 1С: Бухгалтерия 8, в которой расчет
процентов по долговым обязательствам не автоматизирован.
Схематично этапы отражения в учете операций по начислению
процессов в ЗАО «Курганспецарматура» можно представить следующим
образом (рис. 5).
Расчет процентов по долговым обязательствам производится
бухгалтером вручную путем составления произвольной справки-расчета. Далее
информация, полученная при расчете процентов, переносится в программу. Для
этого используется документ «Операции, введенные вручную».
Рис. 5. Этапы операций по начислению процентов в ЗАО
«Курганспецарматура»
61
При заполнении документа бухгалтер самостоятельно выбирает дату
операции, счета учета начисленных процентов, аналитику счетов (субконто),
контрагента и договор по которому начисляются проценты, проставляет сумму
начисленных процентов из справки-расчета. Кроме того, для того, чтобы
начисленные проценты получили отражение в налоговом учете необходимо
заполнить вкладку «Налоговый учет», на которой указывается информация
аналогичная бухгалтерскому учету.
Необходимость производить расчет вручную, а после переносить
данные в программу создает довольно высокий риск появления как счетных
ошибок, так и ошибок методического характера (указание неправильной
корреспонденции счетов, некорректной аналитики в бухгалтерском и
налоговом учете), что в конечном счете может привести к искажению
бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Поэтому, по моему мнению, необходима доработка типовой
конфигурации 1С: Бухгалтерия и автоматизация процесса начисления
процентов по кредитам и займам.
В качестве варианта по автоматизации начисления и учета процентов по
кредитам и займам можно предложить ЗАО «Курганспецарматура» следующий
механизм (рис. 6).
Рис. 6. Этапы операций по начислению процентов в ЗАО
«Курганспецарматура» при автоматизированном учете
62
Рассмотрим подробнее каждый из этапов.
В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предусмотрена функция
ведения расчетов с контрагентами в разрезе заключенных договоров, которую
ЗАО «Курганспецарматура» использует в работе. Для этого в «Карточке»
контрагента предусмотрена закладка «Счета и договоры», на которой заносится
информация о расчетных счетах контрагента, используемых при расчетах, и
заключенных договорах.
Для автоматизации начисления процентов предлагаю дополнить данную
карточку следующими реквизитами: «Ставка процентов за кредит», «Ставка
рефинансирования», «Коэффициент для расчета», «Способ расчета процентов».
При внесении информации о кредитном договоре в программу 1С
бухгалтер будет дополнительно указывать следующую информацию: в
реквизите «Ставка процентов за кредит» — ставку годовых процентов на дату
заключения договора, в реквизите «Ставка рефинансирования» — ставку
рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в реквизите
«Коэффициент для расчета» — коэффициент, на который необходимо
умножать ставку рефинансирования в соответствии со статьей 269 НК РФ, в
реквизите «Способ расчета процентов» — способ расчета процентов за
пользование кредитом (займом) в соответствии с договором (по формуле
простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по
формуле простых процентов с использованием плавающей процентной ставки,
по формуле сложных процентов с использованием фиксированной процентной
ставки, по формуле сложных процентов с использованием плавающей
процентной ставки).
Информация о сумме и дате привлечения денежных средств, а также о
дате и сумме погашения основного долга будет браться из выписок банка
(документ «Выписка банка»).
Первоначальная информация о заключенном договоре будет
использоваться для расчета процентов в течении всего срока действия договора
кредита (займа).
63
В случае изменения условий начисления процентов по долговому
обязательству — изменения процентной ставки, ставки рефинансирования,
коэффициента, предусмотренного ст.269 НК РФ, изменения учетной политике
предприятия и т.д. будет использоваться документ «Изменение условий
кредита». В документе необходимо предусмотреть возможность изменения
всех условий договора, а также дату с которой эти изменения будут
применяться. Если в отчетном периоде, за который происходит начисление
процентов, изменений условий кредита (займа) и порядка расчета и признания
процентов не происходило, данный этап бухгалтер пропускает.
На этапе формирования документа «Начисление процентов за отчетный
период» участие пользователя необходимо свести к минимуму, что позволит
избежать счетных и методических ошибок. Документ необходимо разработать
таким образом, что бы формирование проводок в бухгалтерском и налоговом
учете и расчет суммы процентов происходил автоматически на основании
информации, получаемой из карточки договора кредита (займа),
скорректированной документами «Изменение условий кредита», и операций по
расчетному счету («Выписка банка»), с которой будет поступать информация о
дате, сумме привлеченного обязательства, а также о фактическом сроке и сумме
пользования привлеченными денежными средствами.
Для полноты информации о проведенных расчетах кажется
целесообразным отражение в документе суммы основного долга и суммы
начисленных, но не перечисленных процентов, получаемой со счетов 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» на дату проведения документа «Начисление
процентов за отчетный период».
В зависимости от требований ЗАО «Курганспецарматура» можно в
данном документе предусмотреть начисление процентов по нескольким
договорам, возможность корректировки рассчитанных процентов вручную и
т.д.
У документа «Начисление процентов за отчетный период» необходимо
64