периода находится в неудовлетворительном состоянии и в течение года данный
показатель ухудшается.
Проведем анализ финансовой устойчивости организации. Уровень
финансовой устойчивости в краткосрочной и среднесрочной перспективе
определим в ходе сопоставления величины запасов хозяйствующего субъекта с
нормальными источниками покрытия (Таблица 7).
Таблица 7
Анализ финансовой устойчивости организации ЗАО
«Курганспецарматура» за 2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели 2016 2017 2018
Изменение
2018 год к
2016 году
1. Источники собственных средств
1003464
1163481
1362128
+358664
2. Внеоборотные активы
873835
859172
969350
+95515
3. Собственные оборотные
средства
129629 304309 392778 +263149
4. Долгосрочные кредиты и
заемные средства
90800 65500 168103 +77303
5. Наличие собственных оборотных
средств и долгосрочных заемных
источников для формирования
запасов и затрат [3+4]
220429 369809 560881 +340452
6. Краткосрочные кредиты и займы
423953
434601
605343
+181390
7. Общая величина основных
источников формирования запасов
и затрат [5+6]
644382 804410 1166224 +521842
8. Величина запасов и затрат
510842
586893
675161
+164319
9. Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств
для формирования запасов и
затрат [3-8]
-381213 -282584 -282383 +98830
10. Излишек (недостаток)
собственных оборотных средств и
долгосрочных заемных средств для
формирования запасов и затрат [5-
8]
-290413 -217084 -114280 +176133
11. Излишек (недостаток) общей
величины основных источников
формирования запасов и затрат
[7-8]
133540 217517 491063 +357523
12. Трехмерный показатель типа
финансовой устойчивости [9; 10;
11]
(0, 0, 1) (0, 0, 1) (0, 0, 1) -
Как следует из представленных расчетов все источники формирования
запасов и затрат организации в течение анализируемого периода имеют
45
положительную тенденцию. СОС выросли на 263149 тыс.руб. по сравнению с
2016 годом, а основные источники формирования запасов на 521842 тыс.руб.
Однако положительные тенденции роста вышеуказанных показателей не
оказали должного влияния на финансовую устойчивость организации, потому
как стоимость запасов организации так же возросла.
Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости организации
указывает на то, что источниками покрытия запасов и затрат организации
являются как собственные оборотные средства, так и долгосрочные и
краткосрочные кредиты и займы, что указывает на неустойчивость
финансового состояния организации.
Таким образом, на протяжении трех лет с 2016 по 2018 год организация
имеет неустойчивое финансовое состояние, которое характеризуется
нарушением платежеспособности, необходимостью привлечения
дополнительных источников формирования запасов и затрат, что и
наблюдалось в деятельности организации, т.к. возрастают его краткосрочные
обязательства.
Долгосрочную финансовую устойчивость оценим на базе
коэффициентного анализа (Таблица 8).
Таблица 8
Анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО
«Курганспецарматура» за 2016-2018 гг.
Показатель 2016 2017 2018
Отклонение,
±
Темп роста,
%
2017-
2016
2018-
2017
2017-
2016
2018-
2017
Коэффициент автономии
0,56
0,55
0,52
-0,01
-0,03
98,21
94,55
Коэффициент
финансовой
устойчивости
0,63 0,60 0,60 -0,03 0 95,24 100,00
Финансовый леверидж
0,78
0,83
0,95
0,05
0,12
106,41
114,46
Коэффициент
маневренности
собственного капитала
0,13 0,26 0,29 0,13 0,03 200,00 111,54
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными
средствами
0,28 0,32 0,36 0,04 0,04 114,29 112,50
Доля просроченной
-
-
-
-
-
-
-
46
кредиторской
задолженности
Коэффициент автономии описывает независимость компании от займов,
показывает часть собственных средств в общей стоимость средств компании.
Чем больше будет этот коэффициент, тем финансово стабильнее и независимее
компания от внешних кредитов. Как видно из таблицы 8 коэффициент
автономии в течение всего анализируемого периода находится на грани
нормативного значения и в течение анализируемого периода происходит его
снижение на 0,04 пункта.
Значение данного коэффициента показывает, что на конец года
собственный капитал предприятия в общей сумме источников формирования
активов составляет 52%, соответственно 48% пассивов предприятия составляет
заемный капитал.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть
активов предприятия финансируется за счет устойчивых источников, то есть
долю тех источников финансирования, которые организация может
использовать в своей деятельности длительное время. Как показали
проведенные расчеты, на начало анализируемого периода 63% активов было
сформировано за счет устойчивых источников финансирования и показатель
финансовой устойчивости находился ниже нормативного значения. За счет
значительного увеличения имущества предприятия к концу 2018 года
финансовая устойчивость предприятия еще больше снижается до 0,6.
Коэффициент финансового левериджа показывает, сколько единиц
привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Согласно
представленных в таблице 8 данных на начало анализируемого периода на
каждую единицу собственного капитала на предприятии приходилось 0,78 руб.
заемного капитала. К концу 2018 года значение данного показателя
увеличивается до 0,95 руб. заемного капитала на каждый рубль вложенных
собственных средств, что является негативным фактором, поскольку данный
показатель практически достиг нормативного значения.
Коэффициент маневренности собственного капитала в течение
47
анализируемого периода находится в пределах нормативного значения и
показывает, что около 30% собственного оборотного капитала предприятия
находится в обороте и оказывает влияние на финансовые результаты его
деятельности.
Коэффициент обеспеченности по оборотному капиталу своими
финансовыми источниками отражает наличие у компании своих средств,
требуемых для ее финансовой стабильности. В методической литературе
указано, что компания обеспечена собственными источниками финансирования
при значении коэффициента ≥0,1. Для анализируемого предприятия данное
соотношение соблюдается в течение всего анализируемого периода.
Также положительным моментом при анализе финансовой устойчивости
предприятия являются отсутствие просроченной кредиторской задолженности,
что говорит об ответственности предприятия перед своими кредиторами.
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета в ЗАО
«Курганспецарматура»
ЗАО «Курганспецарматура» имеет самостоятельный баланс, текущий и
иные счета в банках. Ведет законченный бухгалтерский и налоговый учет, а
также оперативный и статистический учет своей деятельности и представляет в
налоговые органы и другие органы, бухгалтерские отчеты и балансы, а также
статистическую отчетность.
ЗАО «Курганспецарматура» утверждает учетную политику в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ-1/08).
Согласно ст.5 Федерального Закона от 6.01.99г. № 7 Ф-3 предприятие
имеет определенные льготы, а именно:
• по НДС (налогу на добавленную стоимость);
• по земельному налогу.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным
48
законом «О бухгалтерском учете», Положениями о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, Положении о главном бухгалтере, должностными
инструкциями.
Предприятие, осуществляя постановку бухгалтерского учета –
самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;
определяет форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки
учетной документации; разрабатывает систему внутрипроизводственного
учета; формирует свою учетную политику. Бухгалтерия предприятия
технически оснащена, применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета при использовании бухгалтерской программы 1С: Предприятие.
Применение на предприятии компьютерной программы позволяет формировать
необходимые бухгалтерские сводные регистры – сальдово-оборотные
ведомости, «шахматки», анализ счета и т. д. – все те формы, которые
необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих
бухгалтерскую отчетность.
Таблица 9
Организационно – правовая характеристика ЗАО
«Курганспецарматура»
№
п/п
Показатели
Содержание
1.
Наименование организации
ЗАО «Курганспецарматура»
2.
Адрес
640011, Курганская область, г. Курган,
ул. Достоевского, д. 7А.
3.
Организационно-правовая
форма
Закрытое акционерное общество
4.
Форма ведения бухгалтерского
учета
Журнально-ордерная форма
5.
Учетная политика организации
Принимается ежегодно
6.
Основные покупатели и
поставщики
ООО «Арт-Альянс-Эко», ООО «Аргей»,
ООО «Саннион-Строй»
7.
Виды договоров с
поставщиками и покупателями
Договор купли-продажи
8.
Существование зависимых и
дочерних обществ
Нет
9.
Финансовые и налоговые
проверки
Раз в три года налоговые проверки, раз в
два года – финансовые
Все формы первичных учетных документов составляются с
49
соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском
учете и отчетности.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за формирование учетной политики как
для бухгалтерского учета, так и для налогового учета, ведение бухгалтерского
учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности. Бухгалтерия подразделена на несколько групп, каждый работник
бухгалтерии выполняет свои определенные функции, закрепленные в
должностных инструкция. Бухгалтерией применяется единый План счетов,
утвержденный Минфином РФ. На его основе составляется рабочий план счетов.
Основой организации первичного учета является утвержденный
главным бухгалтером график документооборота. В графике документооборота
определены лица, ответственные за оформление документов на предприятии, а
также порядок, место, время прохождения документа с момента составления до
сдачи в архив.
В соответствии с п. 3 ст. ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08
«Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от
06.10.2016 г. № 106н, а также требованиями налогового законодательства в
организации разработан приказ об учетной политике для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового учета.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации,
особенностей организации управления, правовых норм деятельности,
отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой
деятельности, текущих и долгосрочных целей.
Налоговый учет ведется на основании бухгалтерских регистров.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Курганспецарматура» ведется с
применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные
учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета,
составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на
бумажные носители.
50
2.3 Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию на
предприятии
ЗАО «Курганспецарматура» для формирования хозяйственных средств
помимо собственных источников привлекает заемные средства для пополнения
оборотных средств, приобретения основных средств, товаров, осуществления
расчетов с поставщиками др.
Ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Курганспецарматура»
осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на
основании Приказа об учетной политике, что обеспечивает единство
методологии бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в
течение финансового года, формирование полной и достоверной информации о
деятельности и имущественном положении, обеспечение полноты отражения
всех фактов хозяйственной деятельности и рациональное ведение
бухгалтерского учета.
В ЗАО «Курганспецарматура» отражают поступление привлеченных
средств и образование кредиторской задолженности перед кредитором в
момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного
имущества.
В ЗАО «Курганспецарматура» расходы по займам признаются прочими
расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива.
Учет расчетов по кредитам и займам в ЗАО «Курганспецарматура»
ведется с помощью программы 1С Бухгалтерия.
При поступлении кредита на расчетный счет предприятия используется
документ «Поступление на расчетный счет», который находится в меню Банк –
Банковские выписки. При добавлении нового документа выбирается пункт
«Расчеты по кредитам и займам». Далее в документе заполняется плательщика,
договор и указывается счет расчетов. Если кредит или займ берется на срок
51
менее одного года, то выбирается счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», если более, то счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Естественно, что кредит или займ всегда дается под какой-то процент.
Начисление процентов отражается в программе 1С Бухгалтерия при помощи
операции, введенной вручную. Во вкладке «Операции» и выбираются
«Операции, введенные вручную».
В содержании указывается расшифровка операции. Например,
начислены проценты по кредиту банка. Затем вручную формируется проводка.
Дт 91.02 Кт 66.02 Проценты по краткосрочным кредитам.
В субконто по дебету выбирается «Проценты к получению (уплате), а в
субконто по кредиту название банка, где был взят кредит. В графе сумма
указывается сумма процентов. Обычно банк дает расшифровку расчета
процентов, поэтому самостоятельно ничего рассчитывать не нужно.
Процентная станка за кредит может зависеть от его продолжительности.
Формируется процентная ставка на основе стоимости межбанковского кредита,
которая определяется на базе: учетной ставки ЦБ РФ (ключевой ставки).
Коммерческие банки предоставляют ссуду своим заемщикам под более
высокий процент, получая за счет этого прибыль.
Плата за предоставленный кредит (Y) определяется по формуле:
, (1)
B - величина займа;
Г - годовая процентная ставка, %;
Т - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов,
сутки.
При исчислении процентов за пользование кредитными средствами в
днях необходимо годовую процентную ставку разделить на 100 и на 365, а
÷
×−×=
365
100Г
)1T(
BY
52
период, за который исчисляются проценты, указать в днях.
Уплата процентов и возврат кредита или займа отражается при помощи
документа «Списание с расчетного счета». Данный документ можно
сформировать из меню Банк – Банковские выписки.
В ЗАО «Курганспецарматура» учет всех операций с краткосрочными и
долгосрочными кредитами и займами ведется на синтетических счетах 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Это – активно-пассивные счета, сальдо
которых отражает сумму задолженности организации по кредитам и займам. По
дебету счетов записываются суммы направленные на погашение заемных
средств, по кредиту – суммы, полученных организацией кредитов и займов.
В течение месяца данные первичных документов в ЗАО
«Курганспецарматура» группируются в карточке по счету 66 по
соответствующим субсчетам. В ней указывается начальное сальдо по дебету и
кредиту по счетам, подсчитываются обороты по дебету и кредиту, с подробным
изложением произведенных по счету операций, а в конце месяца выводится
конечный остаток дебетовый и кредитовый. Общую сумму оборотов, а также
суммы его составляющих по корреспондирующим переносят в Главную книгу
по счету данные которой являются основанием для составления годовой
бухгалтерской финансовой отчетности.
В 2018 году в исследуемом предприятии были произведены
хозяйственные операции по учету расчетов по кредитам и займам, отраженные
в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов, применяемая в ЗАО
«Курганспецарматура» при расчетах по кредитам и займам в 2018
году
п/п
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Поступили на расчетный счет средства в
виде кредитов и займов
51 66
2 673
000,00
2
Отнесены на прочие расходы проценты
за пользование кредитом
91 66 229 254,24
53
3
Погашена с расчетного счета сумма
задолженности по кредитам и процентам
66 51
1 980
320,92
Корреспонденция счетов, как видно из таблицы 8, соответствует
типовой схеме, представленной в Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета. На основании данного журнала операций можно
построить структуру оборотов счетов 66, которая даст возможность
проследить, какие же из операций преобладают на изучаемом предприятии.
Она представлена в таблице 11.
Таблица 11
Структура оборотов по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» за 2018 год в ЗАО «Курганспецарматура»
Дебет
Кредит
Корресп
он-
дирующ
ий счет
Сумма, руб.
Доля
операций
в % к
обороту
Корреспон-
дирующий
счет
Сумма, руб.
Доля
операций в %
к обороту
Сальдо на 01.01.2018 г. – 1 575 212,00
руб.
51 1 980 320,92 100,00 51
2 673
000,00
92,10
91
229 254,24
7,90
Оборот
по
дебету
1 980 320,92 100,00
Оборот по
кредиту
2 902
254,24
100,00
Сальдо на 31.12.2018 г. – 2 497 145,32
руб.
Изучив представленные данные, можно сделать вывод о том, что все
100% в структуре дебетовых оборотов по счету 66, как и ожидалось, занимает
счет 51. Это значит, что на предприятии погашают кредиты безналичным
путем.
Проанализировав структуру кредитовых оборотов, мы увидели, что
основная часть заемных средств поступает на расчетный счет (92%). Отнесение
на прочие расходы процентов за пользование краткосрочным кредитом
занимает около 8%.
Итак, согласно данным бухгалтерской отчетности финансовое состояние
предприятия ЗАО «Курганспецарматура» можно охарактеризовать как среднее.
54