6
Содержание
Введение…………………………………………………..……………………..6
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа
кредитов и займов……………………………………………………………….11
1.1. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на
предприятии…………………………………………………………………......11
1.2. Особенности анализа использования кредитов и займов организации:
характеристики и эффективность…………………………………..………….23
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов, основные
вопросы и проблемы…………………………………………………………….31
Глава 2. Особенности осуществления бухгалтерского учета и анализа
кредитов и займов в АО «АВТОВАЗ»……………………………………........38
2.1.Краткая финансово-хозяйственная характеристика АО
«АВТОВАЗ»……………………………………………………………………..38
2.2. Особенности учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в
бухгалтерском и налоговом учете АО «АВТОВАЗ»………………………….42
2.3. Анализ кредитов и займов автомобильного предприятия……………….46
2.4. Анализ кредитной политики АО «АВТОВАЗ», ее состав и особенности
влияния на финансовое положение предприятия..............................................49
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению учета и анализа кредитов и
займов предприятия АО «АВТОВАЗ»………………………………………....62
3.1. Основные направления совершенствования учета и анализа кредитов и
займов на предприятии…………………………………………………….........62
3.2. Разработка мероприятий для формирования изменений кредитной
политики АО «АВТОВАЗ»……………………………………………………...67
Заключение……………………………………………………………………….72
Список использованной литературы………………………………...……........75
Приложения……………………………………………………………………...78
7
ВВЕДЕНИЕ
Помимо собственных источников финансирования, необходимых для
формирования собственного капитала и обеспечения финансово-
хозяйственной деятельности, организации также вынуждены использовать и
внешние источники финансирования, такие как: кредиты, ссуды и займы. К
собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал,
прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена
в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков,
коммерческие кредиты поставщиков, займы других организаций и
физических лиц.
1
Как показывает общая практика, заемные средства необходимая и
важная статья финансирования деятельности предприятий.
Важное место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают
хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию,
увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение
кредитов как дополнительного источника финансирования хозяйственной
деятельности особенно важно на стадии становления предприятия, которое
использует кредитные средства при осуществлении долгосрочных инвести-
ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве-
стициях). Кроме того, кредиты также помогают организации постоянно
поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют
ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
заключается в том, что у предприятий всех форм собственности, различных
отраслей и масштабов деятельности всё чаще, возникает потребность
привлечения заемных средств, для осуществления своей финансово-
хозяйственной деятельности и извлечения прибыли.
1
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2015. – 660 с.
8
В связи с этим повысилась значимость грамотного финансового и
бухгалтерского учета кредитов и займов, осуществляемого предприятием.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов, а также определение
предприятием их объемов их структуры, позволяет принимать оптимальные
решения для изменения полученных результатов, а также провести анализ
рентабельности полученных средств. Грамотная организация бухгалтерского
и финансового учета позволит в дальнейшем выбрать наиболее
оптимальный и выгодный для организации способ получения
дополнительной прибыли.
Необходимо отметить, что значение кредита в современной экономике
огромно. Являясь одним из экономических рычагов воздействия на
производство, он способствует его развитию, а также повышению его
эффективности.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических и
практических особенностей бухгалтерского учета и анализа кредитов и
займов на предприятиях автомобильной промышленности на примере АО
«АВТОВАЗ»
В этой связи задачами работы являются:
рассмотрение теории бухгалтерского и финансового учета полученных
кредитов и займов;
изучение методики учета и отнесения затрат и издержек, связанным с
получением кредита и займа на примере АО «АВТОВАЗ»;
определение проблем бухгалтерского учета кредитов и займов и анализ
полученных результатов;
дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
финансового учета и анализа кредитов и займов.
Объектом исследования является АО «АВТОВАЗ».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
анализ кредитной политики АО «АВТОВАЗ».
9
В работе применялись следующие методы исследования: анализ
необходимой литературы и нормативно-правовой документации по теме
выпускной квалификационной работы, метод сравнения, обобщение
информации, экономико-математические и экономико-статистические
методы. Указанные методы позволили определить тенденции развития
предприятия, оценить и проанализировать динамику, выявить проблемы и
спрогнозировать его дальнейшее развитие.
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили:
1) законодательные акты и документы в области бухгалтерского учета;
2) научные источники (учебная литература, материалы научных
семинаров и конференций);
3) электронные источники и публикации периодической печати;
4) бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также учредительные и
другие локально- нормативные документы.
Научная значимость и новизна выпускной квалификационной работы
состоит в том, что в работе были разработаны методы и способы
оптимизации организации бухгалтерского учета и кредитной политики АО
«АВТОВАЗ».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы, а также предмет, объект, методы и цели
исследования. Первая глава раскрывает общие теоретические основы
выбранной темы выпускной квалификационной работы. Вторая глава
включает в себя исследование и анализ введения бухгалтерского учета и
кредитной деятельности предприятия на примере АО «АВТОВАЗ». В
третьей главе определяются проблемы и даются рекомендации по
оптимизации процесса ведения бухгалтерского учета и кредитной политики
организации.
10
В заключении определяются основные выводы проведенного
исследования, даются рекомендации по оптимизации деятельности и
дальнейшему развитию предприятия.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Сегодня роль кредитов и займов в хозяйственной деятельности
предприятия достаточно велика. Кредиты и займы, обеспечивая
функционирование организаций, содействуют их успешному
функционированию, увеличению объема производимых продукции, работ и
услуг. Значение кредита как дополнительного внешнего источника
финансирования финансово-хозяйственной деятельности организации
особенно важно в начале деятельности организации. На этом этапе большую
роль играет грамотная кредитная политика организации.
В современных рыночных условиях нормальное функционирование
предприятия осуществляется с помощью кредитов и займов, так как заемные
средства позволяют организации постоянно поддерживать нужный уровень
оборотного капитала, способствуют увеличению темпа оборачиваемости
средств организации.
В данной ситуации увеличивается роль грамотного бухгалтерского и
финансового учета кредитов и займов. Правильность и достоверность
бухгалтерского учета кредитов и займов позволяет определить их объем и
структуру, принять верные решения по улучшению этих показателей,
аккумулирует информацию, необходимую для анализа рентабельности
полученных средств.
Кредит (ссуда/заем) - система экономических отношений между
различными юридическими и физическими лицами, возникающих при
передаче в долг денежных средств или товарных величин во временное
пользование и владение на условиях возвратности, платности и срочности.
12
Отношения кредитора и заемщика основаны на добровольной основе и
обоюдной заинтересованности.
2
Предприятие имеет право на пользование заемными средствами, если
является юридическим лицом и собственные оборотные средства. Порядок
выдачи и погашения кредитов определен законодательством и
регулируется кредитным договором.
Кредитный договор - это документ, составляемый под исполнение
обязательств условий кредита.
В нем предусматриваются:
1) Объекты, сроки кредитования.
2) Порядок выдачи кредита и условия его погашения.
3) Формы выполнения кредитных обязательств (залог ценных бумаг,
товаров, договор-гарантия, основных средств, поручительство,
страхование и пр.).
4) Процентные ставки за пользование кредитными средствами,
порядок и уплаты.
5) Обязанности, права и ответственность сторон в части выдачи и
погашения кредита.
6) перечень документов и периодичность их представления банку
(копии учредительных документов, заявление на получение
кредита, бухгалтерские балансы (годовой, на отчетную дату),
обоснование потребности в кредите, данные о кредитах,
полученных у иных кредиторов, копии договоров в подтверждение
кредитуемой сделки документы, подтверждающие наличие
обеспеченности платежеспособность кредита, срочное
обязательство-поручение на погашение кредита в установленные
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2015): приказ
Минфина Российской Федерации от 06 окт. 2016 г. № 107н
13
сроки, заполненная карточка с образцами подписей и печатью и
другие документы в случае необходимости).
До заключения кредитного договора банк детально оценивает
платежеспособность предприятия, изучает возможность своевременного
погашения кредита и уплатиты проценты.
Кредит в более широком смысле - это система экономических отно-
шений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной
форме от одних организаций или лиц другим на условиях Последующего
возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и,
как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом.
3
Различают 2 вида кредита: банковский кредит и коммерческий кредит
(займы).
Банковский кредит - это выданные банком компаниям и физическим
лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на
возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное
разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями
другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять
заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.
Организации, которые не располагают банковской лицензией, не могут
осуществлять кредитную деятельность систематически. Критерии
систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса
зависит от контролирующего органа им арбитражного суда.
4
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2015): приказ
Минфина Российской Федерации от 06 окт. 2017 г. № 107н
4
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2016): приказ
Минфина Российской Федерации от 06 окт. 2018 г. № 107н
14
Порядок выдачи и погашения кредитов формируется законодательством
и составляемыми кредитными договорами, в которых указываются: объекты
кредитования, сроки погашения, процентные ставки, ответственность и права
заемщика и кредитора и прочие условия кредитования.
Кредиты подразделяются в зависимости от целевого назначения и
сроков предоставления.
Выделяют такие виды кредитов:
1. Кредит коммерческий - это кредит, предоставляемый продавцом
товара покупателю в форме отсрочки платежа.
2. Кредит банковский – предоставляется банковскими учреждениями
в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с оплатой
процентов.
3. Кредит вексельный - кредит, который предоставляется банками
держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.
4. Кредит государственный - это совокупность кредитных
отношений, где государство выступает в роли заемщика (нередко
выступает и кредитором в системе международное кредита).
5. Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительный
срок, свыше одного года; применяется на инвестиции
производственного и социального характер (расширение
производства, реконструкцию, строительстве и др.).
6. Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.
7. Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на
индивидуальное жилищное строительство, на строительство
садовых домиков и другие цели, а также для приобретения
потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой
процентов.
8. Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до
одного года и применяемый на закупку материально
15
производственных запасов и на нужды текущей деятельности
организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.
5
9. Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец)
передает другой стороне (заемщику) в собственность или
оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с
уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора
могут быть юридические и физические лица, кроме банков.
6
С момента передачи средств заимодавцем заемщику возникают
определенные заемные обязательства, и договор считается заключенным.
Договор займа между сторонами заключается только в письменном виде.
Однако, несоблюдение данного условия займа не может быть основанием его
недействительности; при возникновении споров стороны на представленную
расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт
существования до говора и его условий (ст. 808 ГК РФ).
В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации,
заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют
право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и
векселей.
Особенности кредитов и займов.
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и
кредитор обязан выдать заемщику кредит, за исключением следующих
случаев:
o В случае, если после подписания договора были выявлены
факты, свидетельствующие о том, что предоставленная
заемщику сумма не будет возвращена в срок (например,
5
Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов [электронный ресурс]/ П. А. Чеснакова// Консультант
бухгалтера. – № 12. – Режим доступа: http://www.konbuh.ru/articles/2012/12/1323.html
6
Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов [электронный ресурс]/ П. А. Чеснакова// Консультант
бухгалтера. – № 12. – Режим доступа: http://www.konbuh.ru/articles/2015/12/1323.html