66
учете, автоматически отражать кредиты и займы в регламентированной
отчетности.
51
При помощи модуля "Кредиты и займы" осуществляется:
1. Автоматизированный обмен данными 1С;
2. Разработка и внедрение модуля выгрузки данных для начисления
процентов;
3. Раздельный учет процентов, принимаемых и не принимаемых к
налоговому учету;
4. Учет процентов в рублях и в валюте.
5. Возможности учета займов полученных, займов по персоналу;
6. Расчет штрафов, пеней;
7. Начальный перенос данных 1С и ввод остатков в 1С;
8. Доработку корректного отражения операций по займам в
Регламентированной отчетности.
2) Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета
будет является ведение дополнительного контроля и мониторинга со
стороны руководства организации, что позволит более целесообразно и
оптимально расходовать полученные средства.
Нужно ввести анализ эффективности использования заемных средств по
данным бух. учета под непосредственным контролем руководителя самого
предприятия.
При этом руководитель будет получать наиболее полную картину
состояния дел на своем предприятии. В том числе необходимо более тесное
сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые
осуществляют финансово- расчетные и снабженческо-сбытовые операции.
51
Городецкая И.А., Зенкин И.В. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятий: актуальные
правовые и экономические проблемы. - М.: АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 2016. - 224 с.
67
3.2. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
ИЗМЕНЕНИЙ КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ АО «АВТОВАЗ»
Анализ организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности
предприятия АО «АВТОВАЗ» показал, что у компании существует острая
необходимость разработать эффективную стратегию управления кредитной
политикой в условиях недостаточности собственных ресурсов, которая
должна основываться на постоянном экономическом анализе деятельности
организации и детальном планировании его текущих нужд и расходов.
С целью эффективного упрaвления кредитами и займами в рамках
кредитной политики предприятию необходимо, во-первых, определить
оптимальную структуру кредитов и займов, а также их долю в общем
капитале.
Для этого АО «АВТОВАЗ» необходимо проводить следующие важные
мероприятия:
составить бюджет кредиторской задолженности и контроль ее динамики;
разработать систему финансовых показателей, которая смогла бы
охарактеризовать, как количественную, так и качественную оценку
состояния и развития отношений с кредиторами предприятия и определить
плановые значения этих показателей.
Анализ соответствия фактических показателей их планового уровня, их
оценка, а также анализ причин возникших отклонений должен быть
следующим шагом в процессе оптимизации кредитной политики АО
«АВТОВАЗ».
На последующем этапе, на основании выявленных отклонений,
проблем и причин их появления, имеется необходимость разработки и
осуществления комплекса практических мероприятий по приведению
структуры долгов в соответствии с плановыми (оптимальными) значениями.
Сотрудникам АО "АВТОВАЗ" необходимо исходить из решения
следующих важных и первоочередных задач:
68
1. увеличение прибыли организации, минимизации затрат и
издержек,
2. достижение такого уровня финансового состояния организации,
при котором компания будет динамично и успешно
развиваться и функционировать;
3. укрепление конкурентоспособности, которая, в конечном итоге и
определяет финансовую устойчивость компании.
Финансирование данных задач должно осуществляться в полном
объеме. С этой целью, после использования всех собственных источников
финансирования, должны быть в заданном объеме привлечены заемные
средства кредиторов. В этом случае наиболее значимым ограничивающим
фактором в процессе планирования и последующего использования заемного
капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять
сохранить рентабельность предприятия на необходимом уровне. Также
предлагается поиск наиболее дешевых источников кредитов и займов.
Поскольку оптимальная структура капитала представляет собой такое
соотношение использования собственных и заемных средств, при котором
обеспечивается наиболее эффективная пропорциональность между
показателем финансовой рентабельности и показателем финансовой
устойчивости предприятия, т.е. увеличивается его рыночная стоимость, то
оптимизация структуры капитала является одной из наиболее важных и
сложных задач, решаемых в процессе финансового управления
предприятием.
Необходимо отметить, что на данный момент финансово-
экономический анализ, а также финансовое планирование и прогнозирование
на АО «АВТОВАЗ» осуществляется не эффективно. Поэтому одной из
важнейших рекомендаций является расширение планово-экономического
отдела и принятие в штат высокообразованных квалифицированных
специалистов с опытом работы, способных реформировать всю
существующую систему ведения кредитной политики и планирования
69
использования собственных и заемных средств, наладить систему
финансового анализа и планирования, в том числе и в направлении
разработки кредитной политики предприятия.
При разработке стратегии кредитной политики АО «АВТОВАЗ»
рекомендуется учитывать и решать ряд первоочередных задач, которые в
конечном итоге и должны определять финансовую устойчивость
предприятия:
1. максимизация прибыли супермаркета
2. Минимизация и снижение издержек и затрат
3. утверждение конкурентоспособности.
Решение данных задач должно осуществляться в полном объеме.
Немаловажно в первую очередь использовать по максимуму собственные
источники финансирoвания (собственный капитал и нераспределенная
прибыль - как наиболее «дешевые» ресурсы»). И только затем привлекать в
необходимом объеме заемные средства кредиторов. Наиболее весомым
ограничивающим фактором в процессе планирования использования
заемного капитала необходимo считать его стоимость, которая должна
позволять сохранить рентабельность предприятия на достаточном уровне.
52
Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики
является определение наиболее приемлемых потенциальных источников и
возможностей привлечения заемных средств:
средства инвестoрoв (расширение уставного фонда, совместный
бизнес)
банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций)
товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам)
использование собственного «экономического превосходства»
Банковский кредит, как правило, один из наиболее дорогостоящих
видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент,
52
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы
Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2016г.). — Казань: Бук, 2016. — С. 86-87. — URL
https://moluch.ru/conf/econ/archive/130/6132/ (дата обращения: 24.03.2019).
70
необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых
показателей.
Несмотря на дороговизну и проблематичность привлечения,
возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны
использоваться АО «АВТОВАЗ» на высоком уровне. Если проект,
реaлизуемый предприятием действительно рассчитан на высокий
конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от
использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к
уплате процент.
Также АО «АВТОВАЗ» следует более эффективно управлять
кредиторской задолженностью, поскольку умелое использование временно
заемных привлеченных средств способствует максимизации прибыли,
полученной в результате деятельности организации, что в свою очередь
ведет к улучшению всех финансовых показателей.
Управление кредиторской задолженностью АО «АВТОВАЗ» должно
включать:
правильный выбор формы источника привлечения (банковская или
товарная) с целью минимизации процентных выплат и затрат на
приобретение материальных ценностей;
установление наиболее удобной формы банковского кредита и его
срока (например, краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под
залог);
контроль и недопущение образования и формирования просроченной
задолженности, что связанно с дополнительными затратами и
издержками (штрафные санкции, пени).
К еще одной рекомендации можно отнести использование в стратегии
кредитной политики АО «АВТОВАЗ» факторинговых операций.
Ниже представлен ряд доводов в подтверждении актуальности
использования фaкторинговых сделок.
71
Большинство компаний реализует свою продукцию, допуская для
своих покупателей вoзможность отсрочки платежа. Для увеличения охвата
рынка и привлечения клиентов организации предлагают потенциальным
покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях.
Тем самым продавцы увеличивают величину своей дебиторской
задолженности, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных
активов. Не имея возможностей привлечения кредитных ресурсов с целью
пополнения своего оборотного капитала, предприятия начинают
использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой
организации в резерве, но имеющие абсолютно иное предназначение. Такой
финансовый инструмент как факторинг, позволит АО «АВТОВАЗ»
увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих
товаров.
53
Кроме того использование подобной схемы не только может привести
к пополнению оборотных ресурсов предприятия, но и снизит расходы и
издержки АO «АВТОВАЗ», тем самым, освободив необходимые денежные
ресурсы.
Таким образом, подводя итог, можно сделать очевидный вывод, что
АО «АВТОВАЗ» нуждается в разработке более эффективной и гибкой
системы контроля кредиторской задолженности, а также в оптимизации
кредитной политики.
53
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы
Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2016 г.). — Казань: Бук, 2017. — С. 86-87. — URL
https://moluch.ru/conf/econ/archive/130/6132/ (дата обращения: 24.03.2019).
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит является основой современной экономики, неотъемлемой
частью экономического развития. Его используют как крупные организации,
так и малые предприятия; как государства, правительства, так и отдельные
граждане.
В данной выпускной квалификационной работе было изучено основное
нормативно-правовое законодательство в области бухгалтерского учета
кредитов и займов, а также было проанализировано как осуществляется их
учет, использование и привлечение на примере АО «АВТОВАЗ».
В результате было выявлено, что бухгалтерский отдел предприятия для
отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному
кредитованию используют следующие счета: 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Также были рассмотрены основные расходы, связанные с выполнением
долговых обязательств и их отражение в учете. Это проценты, подлежащие
уплате банку или иному кредитору, дополнительные издержки, включающие
стоимость информационных и консультационных услуг и иные расходы,
непосредственно связанные с получением кредита или займа. Данные
затраты являются операционными расходами организации и относятся на
финансовый результат и для отражения информации об операционных
расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Также в процессе написания выпускной квалификационной работы
была достигнута цель исследования – оценка и анализ состояния системы
учета по кредитов и займов, на примере АО «АВТОВАЗ», сделано
заключение о кредитоспособности организации, разработаны рекомендации
по ряду мероприятий для повышения эффективности учета операций в этой
области, а также деятельности АО «АВТОВАЗ» в целом.
В процессе достижения целей были решены следующие задачи:
73
Проведен анализ и оценка сложившейся система бухгалтерского учета
расчетов по кредитам и займам в АО «АВТОВАЗ»;
проведён анализ кредитоспособности и эффективности использования
кредитов и займов в АО «АВТОВАЗ»;
сделаны выводы по рассчитанным показателям. Характеризующим
кредитоспособность предприятия;
проанализирована зависимость финансового состояния от кредитной
политики организации.
В первой главе были определены теоретико-практические аспекты
оформления и ведения бухгалтерского учета кредитов и займов на
предприятии АО «АВТОВАЗ». Было выявлено, что ОАО «АВТОВАЗ»
осуществляет свою деятельность в соответствии с нормативно-правовыми
документами Российской Федерации в процессе ведения учета по кредитам и
займам. Однако, в процессе анализа состояния учета процентных расходов
было выявлено отсутствие налоговых регистров для отражения разниц во
времени признания данных расходов.
Во второй главе был проведен первичный анализ финансовой
отчетности на предмет кредитоспособности и платежеспособности АО
«АВТОВАЗ».
Анализ ликвидности и рентабельности организации дал не
утешительный результат. Деятельность предприятия в области кредитной
политики привела к тому, что предприятие финансово нестабильно, доля
заемных средств значительно превышает долю собственного капитала.
Соответственно, АО «АВТОВАЗ» необходимо плавно уменьшать долю
заемного капитала в пассиве баланса, а также провести переговоры с
кредиторами на предмет снижения или временному изменению условий
кредитования на более выгодные для предприятия.
В третьей главе была разработана система рекомендаций по
проведению ряда мероприятий по повышению эффективности проведения
кредитной политики АО «АВТОВAЗ», такие как определение оптимальной
74
структуры доли заемного капитала по отношению к собственному,
составление бюджета кредиторской задолженности и контроль ее динамики.
Соблюдение этих рекомендаций позволит АО «АВТОВАЗ» повысить
эффективность учета кредитов и займов, а также деятельности предприятия в
целом.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2016
№ 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2017, действующая редакция.
2. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06
дек. 2011 г. № 402-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина Российской Федерации от 06 окт.
2017 г. № 107н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (ПБУ 18/02): приказ Минфина Российской Федерации от 19
ноября 2015 г. N 114н.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2015) и
«Изменения оценочных значений»: приказ Минфина Российской Федерации
от 06 окт. 2016 г. № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина Российской Федерации от 06
июля 2016 г. № 43н.
7. Методические указания по проведению анализа финансового состояния
организаций: приказ ФСФО РФ от 23.01.2017 г. № 16.
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина
Российской Федерации от 31 окт. 2018г. №94н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина Российской
Федерации от 28 июня 2015 г. № 60н.
10. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО
«АВТОВАЗ»/ М. Г. Табаков – № 10201017420; опубл. 17. 02.15. 13.- 23 с.