16
заемщик признан не платежеспособным или находится на грани
банкротства);
o Если заемщик нарушил условия договора в части целевого
использования кредита. При этом заемщик имеет право отка-
заться от приобретения кредита полностью или частично, если
он вовремя до установленного договором срока его предос-
тавления доведет до сведения кредитора это свое намерение,
если иное не предусмотрено кредитным договором.
7
2. Предметом кредитного договора являются только денежные средства
(по договору займа - деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен исключительно в пись-
менном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а
может и не быть).
4. Кредитором может являться только банк или иное кредитное
учреждение, имеющее необходимую лицензию, соответствующую правилам
ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа
могут быть любые юридические и физические лица.
5. Факторами, влияющими на определение процентных ставок по
кредитам, являются: ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, предоставление кредитов коммерческим банкам и
кредитным организациям, а также банковская надбавка (маржа) в
зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа либо устанавливает, либо не устанавливает процент за
пользование денежными средствами, на рассмотрение кредитора. Величина
процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он
устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки
рефинансирования.
7
Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов [электронный ресурс]/ П. А. Чеснакова// Консультант
бухгалтера. – № 12. – Режим доступа: http://www.konbuh.ru/articles/2012/12/1323.html
17
Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в
денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1
января 1999 г. причитающиеся к взысканию проценты по приобретенным
займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической
оплате погашения кредитору (заимодавцу).
8
Роль и значение бухгалтерского учёта в современной экономике
огромна.
Бухгалтерский учёт осуществляется непрерывно с момента
регистрации организации и до его ликвидации.
По факту ни одно предприятия не может осуществлять свою
деятельность без ведения бухгалтерского учёта, так как только показатели
бухгалтерского учёта обеспечивают комплексный сбор и обработку
информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, о
состоянии его материальных, трудовых и денежных ресурсов, об
эффективности и правильности его кредитной политики, затратах, доходах и
рентабельности производства, позволяет управлять финансово-
хозяйственной деятельностью, контролировать и выполнение плановых
показателей, разрабатывать неразработанные, перспективные направления
развития организации.
9
Организация бухгалтерского учёта предприятия - это
система условий и элементов построения процесса учета, с целью получения
достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной
деятельности организации и ее имущественном и финансовом положении.
10
Опираясь на Закон о бухгалтерском учёте РФ, можно сказать о том, что
каждая организация осуществляет следующие действия и функции:
8
Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов [электронный ресурс]/ П. А. Чеснакова// Консультант
бухгалтера. – № 12. – Режим доступа: http://www.konbuh.ru/articles/2012/12/1323.html
9
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2016 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ
19.07.2015, действующая редакция
10
О бухгалтерском учете: [Федеральный закон N 402-ФЗ от 06 декабря 2011 (в редакции от 28.11.2018)]. //
Гарант, 2015.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wikipedia.org
18
1. самостоятельно выбирает форму организации бухгалтерского учёта (в
зависимости от вида финансово-хозяйственной деятельности,
структуры ее управления, размера предприятия и других условий
функционирования);
2. определяет методы ведения бухгалтерского учёта, методику обработки
учётной информации при соблюдении общих методологических
принципов, установленных Положением о ведении учёта и отчётности
в РФ;
3. самостоятельно разрабатывает и регламентирует систему внутреннего
бухгалтерского и финансового учёта, контроля и отчётности;
4. выделять на отдельный баланс свои вспомогательные производства и
обслуживающие хозяйства, отделения, филиалы и другие
подразделения, входящие в его состав, как зарегистрированные в виде
юридических лиц с расчётным счётом, так и не зарегистрированные.
11
Организация бухгалтерского учета - в основном, построение
бухгалтерской службы, и ее место в системе управления.
Бухгалтерский учет в организации может осуществляться бухгалтерией
организации, аудиторской фирмой, соответствующим специалистом на
договорных началах.
В первом случае в бухгалтерии предусматривают должности
бухгалтера и главного бухгалтера, которые осуществляют бухгалтерский
учет. Во втором варианте бухгалтерский учет на предприятии, начиная с
формирования первичных документов и заканчивая составлением отчетов,
осуществляет специализированная организация (аудиторская или
бухгалтерская фирма) на основе договорных отношений. В третьем случае в
штате предприятия предусматривается должность бухгалтера, который
11
О бухгалтерском учете: [Федеральный закон N 402-ФЗ от 06 декабря 2015 (в редакции от 28.11.2018)]. //
Гарант, 2015.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wikipedia.org
19
осуществляет первичный учет. Сводный учет и составление отчетности
осуществляются специалистом на основе договорных отношений.
12
Бухгалтерский учет в организации может быть организован по:
централизованной форме; децентрализованной форме; смешанной форме.
Форма организации учета исходит от численности и наличия структурных
подразделений предприятия, их месторасположения и отдаленности от
головного отдела. В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете"
ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несут руководители организаций.
13
Основным документом организации, определяющим порядок ведения
бухгалтерского учета при отражении финансово- хозяйственных операций,
является учетная политика предприятия. Главное назначение учетной
политики - документальное закрепление применяемых предприятием
способах и методах ведения бухгалтерского учета.
14
Учетная политика- это совокупность способов и методов ведения и
организации бухгалтерского и финансового учета: первичного наблюдения,
стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.
15
1. В учетной политике утверждаются следующие аспекты:
• план счетов финансового учета, который содержит синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета и отчетности в соответствии с требованиями российского
законодательства;
• формы первичных документов, которые применяются для
12
Л. А. Зимакова, Т. В. Савченко// Управленческий учет. - 2011. - №4. -Режим доступа:
http://www.upruchet.ru/articles/2015/4/4216.html
13
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / Н. П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2016. – 660 с.
14
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности
"Бухгалт. учет, анализ, аудит" / под. ред. В.Д. Новодворского. - М.: Издательство "Омега Л", 2015.- 45 с.
15
Учетная политика организации: [ПБУ 1/20088 от 10 ноября 2008 (в редакции от 28041.2017)]. // Гарант,
2015.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wikipedia.org
20
отражения результатов хозяйственной и финансовой деятельности
предприятия, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• методики оценки и анализа активов предприятия и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
• порядок контроля за финансово-хозяйственными операциями.
16
Обязательным условием является соответствие законодательству и
приказу руководителя предприятия. Организация бухгалтерского учёта также
предполагает выбор формы бухгалтерского учёта. На практике существуют
следующие формы бухгалтерского учета: ручная (мемориально-ордерная,
журнально-ордерная) и автоматизированная.
17
В настоящее время на рынке
подобных услуг представлено много бухгалтерских автоматизированных
программ, например, «1С», «Турбо-бухгалтер», «Инфо-бухгалтер», Парус» и
т.д.
Огромное значение имеет планирование организации бухгалтерского
учета.
План организации БУ состоит из: плана документации и
документооборота; плана инвентаризации; плана счетов и их
корреспонденция; плана отчетности; плана технического оформления учета;
плана организации труда работников бухгалтерии.
18
В плане документации перечисляют документы для учета
хозяйственных операций.
16
Учетная политика организации: [ПБУ 1/20088 от 10 ноября 2008 (в редакции от 28041.2017)]. // Гарант,
2015.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wikipedia.org
17
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учеб.
Пособие / Бердникова Т.Б. -М.: ИНФА-М, 2015-215с.
18
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций: приказ Минфина Российской Федерации от 31 окт. 2016г. №94н.
21
Все формы первичных учетных документов (типовых и разработанных
самостоятельно предприятием), должны составляться с учетом требований,
предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности.
Фундаментом организации первичного учета в организации служит
утвержденный главным бухгалтером порядок документооборота (порядок
прохождения документа от момента составления до передачи на хранение в
архив. Это позволяет определить ответственных лиц, а также порядок, место,
время прохождения документа с момента составления до передачи в архив.
В плане инвентаризации определяют: порядок, формы и сроки
проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Нужно, чтобы
проверка наличия ценностей не оказала неблагоприятного воздействия на
работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не
должны быть известны материально ответственным лицам.
19
В плане отчетности указывают: список отчетных форм, отчетный
период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки
представления отчетности, наименования и адреса организаций и
учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты,
способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии
работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием
выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в
первой части содержаться необходимые сведения по отчетности,
представляемой внешним пользователем, во второй - по отчетности,
получаемой от отдельных подразделений предприятия.
В плане технического оформления учета выделяют детализированную
характеристику формы учета, которая будет применена на данном
предприятии, а также указывают, какие вычислительные машины, приборы и
устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета
организации должны руководствоваться указаниями и инструкциями по
19
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. /Шеремет А.Д. //Издательство: ИНФРА-
М, 2015. - 416 с.
22
данному вопросу, принимать во внимание определенные условия работы
организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм
БУ.
В планах организации работников - учет, устройства учета и учета
персонала, которые дают право голоса каждому сотруднику. Основами целей
составления графиков являются распределение работ между исполнителями,
определение времени для выполнения работ и мероприятий по научной
организации труда. Типичная структура учетного аппарата показана на
рисунке
1.
Рисунок 1. Типовая структура аппарата бухгалтерии
Графики бывают персональными (указывают работы, которые должны
обязательно выполняться каждым работником, и срок их выполнения),
структурными (указывают наименования и сроки выполнения работ
отдельными структурными частями бухгалтерии или предприятия, например,
расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и др.) и сводными
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Касса
Материальный
отдел
Отдел учета
оплаты труда
Отдел учета
готовой
продукции
23
(указывают сроки выполнения отдельных учетных работ (составление
отчетности, проведение инвентаризации и другое).
20
Таким образом, под организацией бухгалтерского учета следует
понимать ряд действий сотрудников предприятия, которым доверено
осуществление и контроль бухгалтерского учета, направленных на
достижение целей, поставленных перед финансовым учетом.
1.2. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ ОРГАНИЗАЦИИ: ХАРАКТЕРИСТИКИ И
ЭФФЕКТИВНОСТЬ
Возможность получения кредитных средств - это одно из ряда важных
условий для осуществления финансово-хозяйственной деятельности
организации, поскольку в настоящее время в силу необходимости
осуществления эффективной и полноценной деятельности у предприятия
возникает потребность в заемном капитале, следовательно, абсолютно
каждое предприятие нуждается в привлечении кредитных средств.
Финансовые инструменты, важные для удовлетворения потребности
предприятия в заемных средствах, разнообразны. Наиболее популярным из
них является банковский кредит. Однако, привлекающие заемные средства
предприятия руководствуются также его ценой, которая складывается из
процентов, начисленных за пользование заемными денежными средствами
и других издержек, связанных с обслуживанием долга. В результате этого,
предприятие пользуется товарными или коммерческими кредитами, кроме
банковского кредита, а именно, привлекает заемные средства посредством
эмиссии ценных бумaг и осуществляет займы у не кредитных учреждений.
Таким образом, кредит - система экономических отношений,
возникающих при передаче имущества в денежной либо натуральной форме
20
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - 3-е изд., перераб. и доп., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.,
Негашев Е.В. - М.: Инфа-М, 2015. - 208с
24
одним лицом другому на условиях возвратности и платности за временное
пользование переданным имуществом.
21
Основным условием осуществления сделки служит совпадение
интересов кредитора и заемщика, которые, являясь участниками кредитной
сделки, выступают в качестве юридически самостоятельных субъектов,
материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из
экономических связей.
22
Та?ким образом, можно сдела?ть вывод: «возни?кновение фи?нансовых
отношени?й между двумя неба?нковскими к?омпаниями с точк?и зрени?я
при?влечения за?емных средств возможно тольк?о в том случае, если? одна?
к?омпания и?спытывает фи?нансовые трудности? и и?спытывает недоста?ток
фи?нансовых ресурсов, а друга?я орга?низация и?меет временно свободные
средства»
Существуют три последова?тельных эта?па в процессе осуществлени?я
опера?ций с к?редитными и за?емными денежными? средствами:
1. выда?ча (получение) к?редитов и за?емных средств;
2. получени?е (на?числение или уплата) процентов за пользова?ние
к?редитными и за?емными средствами;
3. пога?шение за?долженности и полное и?сполнение к?редитных
обязательств.
Порядок? получени?я к?редита и в частности их бухга?лтерского учета?
за?емщиков и к?редитором регули?руется ра?зличными положени?ями и и
прочи?ми нормативно-пра?вовыми а?ктами по бухга?лтерскому учету. С 1
янва?ря 2009 года? действует новое Положени?е по бухга?лтерскому учету
«Учет ра?сходов по к?редитам и займам», утвержденное При?казом Ми?нфина
Росси?и от 06.10.2008 N 107н., к?оторому за?емщик за?конодательно обязуется
следовать. Огромное зна?чимость и?меет достоверность учета? за?ймов и
21
Челноков, В. А. Кредит: сущность, функции и роль/ В. А. Челноков// Деньги и кредит. –
№ 5. – 75-79 с.
22
Челноков, В. А. Кредит: сущность, функции и роль/ В. А. Челноков// Деньги и кредит. – № 5. – С. 75-79
25
кредитов, а та?кже необходи?мых ра?сходов и издержек, связа?нных с их
обслуживанием, так как его состояни?е вли?яет на способность предпри?ятия
в любой момент ра?ссчитаться по к?редитным обязательствам, а та?кже на ее
фи?нансовое положени?е и и?нвестиционную привлекательность.
23
Ва?жной и необходи?мой ча?стью подтверждени?я достоверности?
отчетных да?нных о состояни?и к?редиторской за?долженности будет являться
а?удиторская проверка. При?влечение за?емных средств может являться как
положительным, так и отри?цательным фактом. Отри?цательное вли?яние
может быть возможно в случа?е зна?чительного увели?чения в к?апитале
орга?низации ча?сти за?емных средств, поск?ольку да?нное событи?е увели?чивает
ри?ск банкротства. Для и?сключения подобных событи?й необходи?мо
осуществлять не тольк?о а?нализ фи?нансового состояни?я предприятия, но
и дета?льный а?нализ и оценк?а эффек?тивности и?спользовании и расходования
за?емных средств.
Та?ким образом, при?влечение к?редитных и за?емных средств может
осуществляться в форме к?редитов или за?ймов на услови?ях возвратности,
пла?тности и срочности.
Кроме того, за пользова?ние за?емными средства?ми заемщик,
в обяза?тельном порядке, упла?чивает к?редитору уста?новленные договором
проценты.
За?емные средства, к?оторые при?влекаются без упла?ты процентов,
к?валифицируются ГК РФ - как ссуда.
Основным отли?чием ссуды от к?редита является то, что она не
подра?зумевает дополни?тельные ра?сходы заемщика, а и?менно опла?ту
процента. К примеру, ссуда? может быть предоста?влена к?омпанией для свои?х
сотрудников, госуда?рством предоста?влена для определенных к?атегорий
гра?ждан и т.д. ГК РФ, в частности, вводи?т понятие: «договор безвозмездного
пользования», смысл к?оторого состои?т в том, что «одна? сторона? отношени?й
23
Челноков, В. А. Кредит: сущность, функции и роль/ В. А. Челноков// Деньги и кредит. – № 5. – С. 75-79