8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………...9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ …………… 11
1.1 Основные характеристики кредитов и займов ……………………….11
1.2 Виды и формы кредита и их функционирование в рыночных
условиях………………………………………………………………...........16
1.3 Документальное оформление кредитов и займов……………….……24
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЦЕНТР ДИС» …………………...30
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика
ООО «Центр ДиС» ……………………………………………………..…...30
2.2 Количественный и качественный анализ финансового состояния
ООО «Центр ДиС»………………………………………………………..…38
2.3 Структурный анализ кредитов и займов ООО «Центр
ДиС»…………………………………………………………………….....…47
2.4 Основные направления совершенствования учета и анализа
кредитов и займов в ООО «Центр ДиС»…………………………………55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………….71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..……………………...75
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………….79
9
ВВЕДЕНИЕ
Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый
процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма
собственности предполагала в основном централизованное бюджетное
финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой
бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования
развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного
регулирования финансово-кредитных вопросов.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной
системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко
возросла роль кредитов и займов.
Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их
передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные
денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет
собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на
удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных потребностей.
Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность
увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение
производственных потребностей.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают
более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить
заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной
форме либо выпустив облигации.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с
приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и
статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность
кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения
определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно
10
- в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом
складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные
процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и
другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на
расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных)
организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в
банке.
Объектом исследования является организация ООО «Центр ДиС».
Предметом исследования бухгалтерский учет кредитов и займов ООО
«Центр ДиС».
Целью выпускной работы является изучение состояния учета займов и
кредитов банков на предприятии ООО "Центр ДиС" и разработка предло-
жений по его совершенствованию.
Целевая направленность выпускной работы обусловила постановку
следующих задач:
- раскрытия экономического содержания кредитов и займов;
- рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и
займов;
- обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию
организации учета кредитов и займов.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в
бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и
займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры,
позволяет принимать правильные решения по изменению данных харак-
теристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и
выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Основные характеристики кредитов и займов
В рыночных условиях хозяйствования формирование оборотных средств
не представляется возможным. Дополнительная потребность в оборотных
активах может покрываться за счет привлеченных источников – кредитов и
займов. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно
используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее
перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время, данные о
выданных займах свидетельствуют, о грамотном использовании свободных
средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и
займов регулируется рядом законодательных актов и нормативных документов,
главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42).
Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №107н утверждено ПБУ
15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (ред. от 06.04.2015г.). Со
вступлением в силу этого документа порядок учета кредитов и займов,
процентов за пользование ими и других затрат на их обслуживание претерпел
существенные изменения.
Кредит в широком смысле – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как
правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом.[29,347]
Возможность возникновения и развития кредита связаны с круго-
оборотом и оборотом капитала. В процессе движения основного и оборотного
капитала происходит высвобождение ресурсов. Средства труда используются в
процессе производства длительное время, их стоимость переносится на
12
стоимость готовой продукции частями. Постепенные восстановление стои-
мости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что
высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий.
Вместе с тем на другом полюсе возникает потребность в замене изношенных
средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные
по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала.
Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более
разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и
другого происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У
одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их
недостаток. Это создаёт возможность возникновения кредитных отношений, то
есть кредит разрешает относительное противоречие между временным
оседанием средств и необходимостью, их использования в хозяйстве.
Роль кредита в экономике весьма значительна и многогранна и прояв-
ляется как на макроуровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих
субъектов. Данные взаимосвязи в национальной экономике наглядно демон-
стрирует рисунок 1.
На макроуровне
На микроуровне
Реализуется через государственную
денежно-кредитную политику
Реализуется через систему коммерческого
расчета
Способствует непрерывности процесса, ускорению оборота капитала
Является инструментом регулирования процесса воспроизводства
Выступает фактором повышения жизненного уровня населения
Способствует развитию международных экономических связей и разделения труда
Влияет на
сбалансированность
экономики
Способствует
экономии
издержек
обращения
Стимулирует
повышение
эффектив-
ности
производства
Источник
формирования
основных и
оборотных
средств
Является
источником
роста
собственных
средств
хозяйству-
ющих
субъектов
Рис. 1. Роль кредита в экономике
13
Кредит представляет собой форму движения ссудного капитала
(фонда), осуществляемого через банковскую систему и специальные
финансово-кредитные институты. Кредит и финансы - взаимосвязанные
категории, которые в сочетании обеспечивают кругооборот денежных фондов
организаций на расширенной основе. Банки аккумулируют свободные
денежные средства предприятий и населения и предают их на основе
обеспеченности, возвратности, платности и срочности организациям,
нуждающимся в них.
Платность кредита (ссудный процент) - это необходимость не только
прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и
оплаты права (процента) на их использование.
Кредитор - это банк или иная кредитная организация, предоставляющая
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предус-
мотренных кредитным договором.
Заемщик - это получатель кредита (организация) по кредитному договору
от кредитора, обязующая возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
Кредитные отношения между кредитором и заемщиком регулируются
кредитным договором, который заключается между указанными субъектами в
письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействи-
тельность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным.
Различают банковский кредит, товарный кредит и коммерческий кредит
(займы).
Банковский кредит - одна из наиболее распространенных форм кредит-
ных отношений в экономике, объектом которых выступает процесс передачи в
ссуду непосредственно денежных средств. Банковский кредит представляется
исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями,
имеющими лицензию на осуществлении подобных операций от Центрального
банка Российской Федерации. В роли заемщика могут выступать только
юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный
14
договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в
виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого
определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный
период и конкретных условий кредитования.
Товарный кредит - одна из форм кредита, который предоставляется в
виде вещей. Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные
родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору
применяются правила о кредитном договоре, если иное не предусмотрено
договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательств. Условия
о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре или об
упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с
правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465-485 ГК РФ), если
иное не предусмотрено договором товарного кредита.
Коммерческий кредит (заем) - это довольно распространенная форма
кредита, особенностью которого является передача в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей. Так, договорами, исполнение
которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм
или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусма-
триваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий
кредит), если иное не установлено законом.[22, с.56]
В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять
заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством
и составляемыми на основе законодательства кредитными договорами. В
договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предостав-
ления кредита, сроки погашения, процентные ставки, права и ответственность
сторон, виды взаимного обеспечения обязательств, периодичность предостав-
ления документов.
15
Кредитный договор заключается только в письменной форме.
Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и
признание его ничтожным. Кредитный договор не может быть беспроцентным.
[24, с.56]
Различия между кредитами и займами:
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания,
заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением
случаев:
когда после подписания договора обнаружились факты,
свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет
возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или
находится на грани банкротства);
если заемщик нарушает условия договора целевого использования
заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита
полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором
срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по
договору займа – деньги и вещи.
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной
форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных
размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, он и устной
форме.
4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только
банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию
ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут
быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по
кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предостав-
ляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и
16
размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные
ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не
начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при
условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности
сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинан-
сирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут
выплачиваться в денежной и натуральной форме.
Ссуда – это экономические отношения, согласно которым по договору
ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает имущество
в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю).
Ссудополучатель обязуется вернуть имущество в том состоянии, в котором оно
получено с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном
договором.
1.2 Виды и формы кредита и их функционирование в рыночных условиях
Форма кредита характеризует внешнее проявление и организацию
кредитных отношений. Кредит как экономическая категория имеет несколько
форм. Изменения производственных, товарно-денежных отношений приводят к
изменению действующих форм кредита и созданию новых форм. Форма
кредита определяется рядом характерных признаков:
- содержанием кредитных отношений;
- характером ссуженной стоимости (объект кредитной сделки);
-составом участников (субъектов) кредитных отношений, т.е. кредитора и
кредитополучателя;
- целевым направлением кредита;
- способом обеспечения возврата кредита;
- методами формирования и уплаты процента;
- особенностями формирования ресурсной базы для кредитования и др.
17
Некоторые из этих признаков могут быть однотипны в одной из форм,
но в комплексе признаков они отличаются друг от друга. Внутри каждой из
форм выделяются виды кредита, которые формируются в зависимости от
особенностей объекта, целевого направления кредита, его срока, обеспечен-
ности возврата и др.
Например, банковская форма кредита может иметь такие виды, как
кредиты в оборотные активы, в капитальные затраты и др.
Государственный кредит выступает в виде долгосрочных государствен-
ных обязательств, краткосрочных государственных обязательств, и т.д. Таким
образом, вид кредита означает детализацию элементов внутри формы, его
организационно-экономических признаков.
В зависимости от ссуженной стоимости различают товарную, денежную и
смешанную (товарно-денежную) формы кредита. Товарная форма кредита
исторически предшествовала денежной. Например, землевладелец давал в долг
крестьянину зерно, другие сельскохозяйственные продукты на определенный
срок (до нового урожая) с приращением в виде большего количества продуктов,
чем было предложено в долг.
Товарная форма кредита в чистом виде означает предоставление и
возвращение ссуженной стоимости в форме товарных стоимостей.
Денежная форма кредита возникает при передаче денежных средств в
долг на условиях возвратности. Это преобладающая форма кредита. В данном
случае кредит предоставляется в денежной форме, его возврат, уплата
процентов произведен также деньгами (банковский кредит, государственный
кредит).
В современных условиях товарная форма кредита обычно сочетается с
денежной формой его погашения, например, лизинг, коммерческий кредит,
продажа товаров в рассрочку платежа, прокат вещей.
Здесь имеет место смешанная форма кредита. Она может быть и в том
случае, когда кредит предоставлен деньгами, а возвращен в виде товара.